基于“六要素”的項目債務風險信息化管控方法

李泉源，張軍偉

（重慶建工市政交通工程有限責任公司，重慶400021）

基于“六要素”的項目債務風險信息化管控方法

李泉源，張軍偉

（重慶建工市政交通工程有限責任公司，重慶400021）

該文提出了以產值、成本、收款、付款、債權和債務六個參數為基礎的債務風險信息化管控方法。介紹了構成“六要素”基礎數據的歸集路徑及其對應的財務報表，分析了“六要素”之間的邏輯平衡關系，闡釋了基于“六要素”的財務數據分析方法和預警標準，應用信息化手段實現了從建筑施工項目單元的債權債務匯總到企業(yè)對債權債務的全程跟蹤管理，為企業(yè)對項目的經濟運行風險管控提供了一種有效的解決方法。

“六要素”；債務風險；信息歸集；風險管控；項目管理

0 引言

大中型施工企業(yè)項目數量多、單個項目涉及金額大、建設周期長、各種分包采購關系復雜，因此所產生的企業(yè)債務和法律糾紛日益增多，給建筑施工企業(yè)帶來一定的管理和經濟風險[1]。此外，在項目財務信息化管理過程中，由于項目生產周期長、需求變化頻繁、參與各方繁雜[2-3]，也使得施工企業(yè)的財務信息化建設不像其他行業(yè)那么成熟穩(wěn)定。該文結合施工企業(yè)的特點，提出了基于“六要素”的施工企業(yè)債務風險信息化管控方法。該文所指的“六要素”是產值、成本、收款、付款、債權和債務六個參數，其數據的歸集及之間的邏輯平衡關系也僅從單個項目進行分析，通過單個項目“六要素”歸集后形成公司的匯總數，公司匯總數據之間的邏輯關系與項目數據分析原理基本相同，不再贅述。

1 “六要素”概念及基本內容

1.1 產值

產值是施工企業(yè)根據施工合同約定實現的工程收入。在項目實施前期的合同價款就是項目的預計工程產值；在項目建設中每月由監(jiān)理方簽認的月度形象進度產值為月產值。產值的計算方法如下：

產值是項目的主要收入，它是項目在一定時期內生產經營有效成果的綜合反映，表明了項目的生產規(guī)模和總體水平，可以作為考核項目的經濟效益和進行各種統(tǒng)計分析的依據，但并不說明項目經營狀況的好壞，也不能反映經濟效益的好壞。即使項目生產規(guī)模很大，如果不能控制成本費用和及時收款，也會導致利潤率很低，甚至虧損。

1.2 成本

項目成本，就是指項目消耗和占用資源的數量和價格的總和，是項目從啟動、計劃、實施、控制到項目交付收尾的整個過程中所有的費用支出。項目成本包括總包管理費、專業(yè)分包費、勞務分包費、公司管理費、材料費、機械費、周轉材料費、安全文明費、項目期間費用、稅金、其他經濟合同支出和借款利息等。在項目經營管理中，對項目成本的管理控制是施工項目管理的核心內容。項目成本的計算方法如下：

1.3 收款

收款是項目在一定時期內的流入款項。包括按合同應收的工程進度款、出租項目部資產、借出款利息、罰款收入、獎金收入等應收款項，也包括項目借款、分包保證金和風險抵押金等流入項目的款項，但該部分資金到期應歸還。項目收款的計算方法見式（4），其中施工合同款是項目的主要應收款項。

應收款項是項目流動資產的重要組成部分，本身具有一定程度的風險，即如果項目受一系列因素的影響而收不回應收款項，不但會造成壞賬損失風險，在一定時間內將嚴重影響項目的流動資金，而且會增加對應收款項進行日常管理的費用，甚至因資金投放在應收款項上而喪失了其他收入。因此，優(yōu)化應收款的分類，提高應收賬款的管理效率，減少不必要的壞賬，對提高項目資金流動性具有非常積極的意義。

1.4 付款

付款與收款相反，是項目在一定時期內的流出款項。它包括項目專業(yè)分包費、勞務分包費、材料費、機械費、周轉材料費、安全文明費、項目期間費用、稅金、其他經濟合同支出、總包管理費、公司管理費、借款利息等。加強付款項的管理有利于合理調度資金，確保工程進度和質量，有利于及時準確地結清債權、債務關系，防止重復支付、多支、少支、漏支等情況的發(fā)生，從而方便竣工結算。

1.5 債權

一定時期內項目基于合同法律關系在應收款中未收到的款項就形成了項目的債權。主要包括按合同未收取的工程產值、未收項目部出租資產、未收借出款及利息、未收罰款收入和獎金收入等。債權的計算公式如下：

債權大小反映了項目應收賬款滯收的多少，債權越大意味著項目未收回款項越多，壞賬損失也會越大，這將使項目資金周轉困難。因此，必須加強項目債權管理，加大債權清收力度，并嚴格控制新的債權發(fā)生，才能防范經營風險，實現項目資金的良性循環(huán)。

1.6 債務

債務指項目在一定時期內基于合同法律關系應向特定主體支付而未支付的款項。主要包括未按照已完工程核定量支付的專業(yè)分包費、勞務分包費，拖欠的總包管理費、分包保證金和風險抵押金，未歸還的借款和借款利息，未支付的其他經濟合同支出等等。債務的計算方法如下：

項目債務風險是各類經營風險的綜合反映，國內外經濟金融形勢、匯率和利率的變化、項目還款計劃不當和營運效益不佳等都會對債務償還能力產生較大影響，從而對項目的正常的資金運轉產生重大影響。因此，項目應通過強化成本費用控制、控制債務規(guī)模、優(yōu)化債務結構來增強償債能力、降低財務風險，確保債務償還。

2 “六要素”的歸集方法

“六要素”信息的歸集其實質是項目財務信息的歸集?！傲亍毙畔⒌臍w集需要依托項目體系完整、高效順暢、監(jiān)督有力的工作機制，充分利用企業(yè)項目管理系統(tǒng)平臺，全面、準確、及時地將各項目、各部門的財務信息統(tǒng)一匯聚在一起，實現企業(yè)項目債務風險的信息化和智能化管控。在信息歸集時必須遵循統(tǒng)一歸集原則、標準化原則和及時準確原則，即企業(yè)所有生產、管理部門都要按照統(tǒng)一制定的標準方法，及時準確的將其“六要素”相關信息歸集到項目管理系統(tǒng)?！傲亍睔w集的主要內容和流程可以從與債務密切相關的兩個方面來介紹，即資金流入與資金流出。

產值統(tǒng)計應以核算期內實際完成的工程量為基本依據。在統(tǒng)計過程中，應由一線施工員對單日已發(fā)生施工量和工程簽證量進行統(tǒng)計、備案，并按照工作節(jié)點（工程量節(jié)點或工作時間節(jié)點）及時上報給項目預算員。項目預算員根據月度實際完成量和清單綜合單價，計算出月度產值；根據月度工程簽證量形成已收款清單；通過對比分析月度產值和已收款核算出應收未收款量形成債權清單；并實時將相關信息填報于企業(yè)工程項目管理系統(tǒng)，從而實現產值、已收款和債權統(tǒng)計的信息化（見圖1）。

圖1 資金流入歸集路徑

成本因涉及面廣、支出事項多，信息化歸集相對復雜，主要表現在基礎信息的搜集方面。按照支出對象和用途不同，可以將成本來源分為管理費用、項目生產費用、分包費用和其他費用。各費用的信息收集通過專用表格形成各分類費用臺賬，然后利用項目管理系統(tǒng)實現各費用的歸集（流程如圖2）。

圖2 資金流出歸集路徑

各類費用的詳細歸集路徑和方法如下：

（1）項目生產費用是指用于項目生產過程的各種費用，包括材料費、周轉材料費、安全文明費、項目期間費用和稅金。各項費用應有專門負責人統(tǒng)計各生產周期內的實際發(fā)生量，并有預算員匯總形成該周期內的生產成本，在統(tǒng)計已支付量的基礎之上，核算出相應的未支付量，形成項目生產費用的成本、已支付和債務臺賬，為企業(yè)成本、已支付和債務信息歸集提供基礎數據。

（2）管理費用包括總包管理費和公司管理費?？偘芾碣M又分為分包管理費和總包服務費，是由企業(yè)向總包單位提交的管理費用，應根據雙方合同約定，并根據工程進度情況對該部分進行支付。公司管理費是指企業(yè)行政管理部門為管理組織經營活動而發(fā)生的各項費用，也需要根據工程進度情況向公司繳納。根據合同約定及協(xié)商情況對每批工程進度款按比例支付總包管理費和公司管理費后，預算員應將應付款、已支付和未支付信息及時收集，形成項目管理費用的成本、已支付和債務臺賬，并及時在企業(yè)項目管理系統(tǒng)中填報。

（3）分包費用主要包括專業(yè)分包費用和勞務分包費用，是指單位支付給專業(yè)工程分包方或勞務作業(yè)分包方用于完成其所承擔工程產值的費用。該費用應根據單位與分包方所簽訂的合同及商定的支付方法進行支付，所產生的支付費用應由預算員按照成本統(tǒng)計周期進行歸集，根據分包總成本和已支付情況，分別計算出該周期內的專業(yè)分包費用和勞務分包費用未支付情況，形成分包費用的成本、已支付和債務臺賬，并及時利用項目管理系統(tǒng)填報相關信息。

（4）其他費用包括其他經濟合同產生的費用和借款利息等。該部分成本也應按照統(tǒng)計周期，分別收集已發(fā)生量總額、已支付量和未支付量信息，形成其他費用的成本、已支付和債務臺賬，然后由相關工作人員將信息填報于項目管理系統(tǒng)，為企業(yè)成本、已支付和債務信息歸集提供基礎數據。

以上信息歸集路徑均呈現縱向流轉的特征，即“六要素”基礎信息由工程現場收集到項目部再到企業(yè)管理層，呈現由下自上的流轉特征。

表1 完成量及收款報表

3 “六要素”間的邏輯平衡關系

“六要素”從不同角度反映了項目的資產質量和經營業(yè)績，“六要素”間并不是孤立存在的，而是相互聯系、相互依存，共同組成了項目的債務風險管控體系?！傲亍敝g的邏輯平衡關系可以通過三個指標來反映。這三個指標分別是盈虧額、資金余額和債權余額。

盈虧額是“總收入”與“總成本”之差，它反映了項目總體的收入和支出狀況，是項目在財務統(tǒng)計周期內經營業(yè)績的總體表現。由于產值是項目的主要收入來源，因此盈虧額在一定程度上也反映了“產值”和“成本”的關系。其關系表達式如下：

資金余額是項目在一定時期內可支配的流動資金，它等于已收款和已付款之差，反映了項目在一定時間內可支配的流動資金狀況，其相互關系如下：

債權余額是債權和債務之差，是債權尚未履行的部分，它反映了財務報表制作時項目的資產狀況。三者關系如下：

式（11）通過項目的盈虧額、資金余額和債權余額三個指標綜合反映了六要素的邏輯平衡關系。

4 六要素形成的主要臺賬及報表

根據六要素的內容和屬性制定六要素形成的主要臺賬及報表，以方便企業(yè)對基礎數據的分類收集、歸檔和信息化管理。由于涉及的報表及臺賬類別較多，這里主要選取幾個較為重要的臺賬及報表進行簡要介紹。

表2 材料總臺賬

表1，是針對不同項目完成量及收款的報表。表中內容包括項目名稱、合同編號、開工日期等項目基本信息，各時間節(jié)點的計劃完成量、實際完成量、簽證量和累計完成量，以及相應時間節(jié)點的計劃收款、已收款、未收款和收款率。通過該報表的填寫可以清楚的了解項目的產值、收款和債權信息，并可以及時對此類信息進行歸集分析，從而達到對項目的運營情況進行監(jiān)督的目的。

在項目成本費用中，生產費用是主要的部分，它包括材料費、周轉材料費、安全文明費、項目期間費用和稅金。這里以材料臺賬為代表（見表2），簡單介紹了項目生產成本費用的支付信息統(tǒng)計方法。表中不僅列出了材料的名稱、規(guī)格等信息，還對其供應商、合同編號等信息也做了統(tǒng)計。材料的合同單價、合同量、應支付款、已支付款和未支付款等重要收集信息在表中都有詳細的統(tǒng)計。通過該臺賬即可獲得統(tǒng)計周期內產生的材料成本、付款和債務等詳盡信息。

我們也對形成項目成本的管理費、分包費用和其他費用也都分別做了分類歸集，限于篇幅這里不再一一列舉贅述。表3是將“六要素”信息匯總形成了盈虧額、資金余額和債權余額的三平衡表，該表即是項目債務風險管控的總參考表。表中詳細列出了“六要素”的主要來源，及相互之間的邏輯關系，通過表中數據分析即可獲知企業(yè)項目經營狀況。

5 數據分析及預警

5.1 數據分析方法

信息化的“六要素”三平衡表直觀地匯集了表征項目債務風險的三個重要指標：盈虧額、資金余額和債權余額。

如果盈虧額為正，表明項目在該財務統(tǒng)計周期內是盈利的，盈利大小由盈虧額值反映；如果盈虧額為負，表明項目在該財務統(tǒng)計周期內是虧損的，虧損大小等于盈虧額的絕對值；如果盈利額為零，表明產值與成本持平，項目無盈利。

當收款大于付款，資金余額為正，表明項目在財務統(tǒng)計周期內的資金保有量大于項目實際業(yè)務及日常運作需要；當資金余額為負，表明項目資金運營的安全性和效率性不足；當資金余額為零，表明項目收支平衡，資金運營效果較好。

如果債權余額為正，表明財務統(tǒng)計周期末項目未收款大于未支付款，債權風險高；如果債權余額為負，表明項目未收款小于未支付款，債務風險高；如果債權余額為零，表明項目未收款與未支付款相同，債權與債務平衡。

5.2 債務預警指標及標準值的確定

為了防范和規(guī)避債務風險，企業(yè)應通過對“六要素”基礎數據分析，選擇合適的債務預警指標，并設置合理的預警指標值，以便最大限度地避免或降低債務風險。

建筑施工企業(yè)的債務風險預警指標應以償債能力為主。常用的償債能力指標包括速動比率、資產負債率、已獲利息倍數。速動比率是企業(yè)速動資產與流動負債的比率，屬于短期償債能力指標。在財務分析中，往往以1作為速動比率的比較標準，低于1的速動比率通常被認為是短期償債能力偏低。

資產負債率是期末負債總額除以資產總額的百分比，屬于長期償債能力指標。對企業(yè)來說，一般認為，資產負債率的適宜水平是40%～60%。

已獲利息倍數是息稅前利潤總額與利息支出之比，也屬于長期償債能力指標。一般情況下，已獲利息倍數越高，企業(yè)長期償債能力越強。國際上通常認為，該指標為3時較為適當，從長期來看至少應大于1。

根據國資委每年度發(fā)布的房屋和土木工程建筑業(yè)（全行業(yè)或大型企業(yè)）主要財務指標的優(yōu)秀值、良好值、平均值、較低值、較差值，設定作為財務預警指標的“預警標準值”。企業(yè)應根據自身的財務報告數據計算出財務預警指標的實際值。根據管理需求，可以設定當企業(yè)償債指標值低于行業(yè)較低值時為重警（危機區(qū)、紅區(qū)），指標值位于行業(yè)平均值與行業(yè)較低值之間時為輕警（預警區(qū)、黃區(qū)），指標值位于行業(yè)平均值以上時為安全區(qū)（綠區(qū)）。基于“六要素”統(tǒng)計數據可以計算得出項目的償債指標實際值，將其對照相應的預警區(qū)間就可以判斷出項目償債能力指標的預警警度，從而為項目的生產經營和債務風險管控提供依據。

表3 項目三平衡總表

6 “六要素”法對項目管理的延伸

通過對“六要素”和三平衡表進行數據分析可以及時、詳細地了解項目的經營狀況，為改善和提高項目管理水平提供理論基礎。以盈虧額為例，如果盈虧額為正，表明企業(yè)在該財務統(tǒng)計周期內是盈利的，企業(yè)可以總結盈利經驗，為保持和擴大盈利額提供指導；如果盈虧額為負，表明企業(yè)在該財務統(tǒng)計周期內是虧損的，此時，企業(yè)就需要從產值和成本兩個方面來分析企業(yè)是因為產值過低還是成本過高導致了虧損狀況。

此外，“六要素”法還可以幫助項目管理人員發(fā)現項目資產管理工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并有針對性地完善管理制度，采取科學的措施進行改善，提升企業(yè)的競爭力。而且，分析項目的現金流量、資產情況與償債能力能夠幫助管理人員在加強項目各個環(huán)節(jié)的風險控制工作，從而有效提升了項目和企業(yè)資產的安全性。

7 結語

基于“六要素”的財務信息歸集可以從資金流入和資金流出兩個方面分別歸集，需要依托項目體系完整、高效順暢、監(jiān)督有力的工作機制，充分利用企業(yè)項目管理系統(tǒng)平臺，而且必須遵循統(tǒng)一歸集原則、標準化原則和及時準確原則。通過對“六要素”基礎財務數據分析匯總形成的盈虧額、資金余額和債權余額三平衡表是項目債務風險管控的總參考表?；凇傲亍钡膫鶆诊L險信息化管控方法不僅可以及時、詳細地獲知企業(yè)項目的經營狀況，而且有助于完善和優(yōu)化企業(yè)項目管理制度，提升了項目資產的安全性，為改善和提高項目債務風險管控能力提供了理論基礎。

[1]袁向陽，安秋梅.施工企業(yè)財務風險與預警體系的建立[J].交通財會，2010（3）:37-40.

[2]肖智潤.論企業(yè)信息化項目的風險及其管理[J].工業(yè)技術經濟，2007，26（10）:87-88.

[3]馬運來.企業(yè)信息化項目集成風險管理研究[J].生產力研究，2008（1）:127-12

責任編輯：孫蘇，李紅

Information Management and Control Method for Debt Risk of“Six Elements”-based Programs

This paper presents an information management and control method for debt risk based on the six parameters:output value,cost,collection, payment,creditor's rights and debt,introduces the accumulation route of the basic data forming the"six elements"and its corresponding financial statements,analyzes the logic balanced relationship among the"six elements"and elaborates the analysis method for financial data and early warning standard based on the"six elements".Information tools are applied to realize the integration of creditor's rights to debt of construction program and the entire tracking management process by the enterprise,providing the enterprise an effective solution to the management and control over economic operation risks of its program.

“six elements”;debt risks;information accumulation;risk management and control;program management

[TU-9]

A

1671-9107（2017）04-0030-05

10.3969／j.issn.1671-9107.2017.04.030

2016-12-28

李泉源（1972-），男，四川達縣人，本科，高級工程師，主要從事市政工程施工管理工作。