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    工資薪金所得計(jì)算的幾種特殊情形

    2017-04-21 01:33:20紀(jì)宏奎趙輝
    稅收征納 2017年3期
    關(guān)鍵詞:速算年金薪金

    紀(jì)宏奎 趙輝

    工資薪金所得計(jì)算的幾種特殊情形

    紀(jì)宏奎 趙輝

    一、全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅計(jì)算

    全年一次性獎(jiǎng)金,是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益和對職工全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向職工個(gè)人發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

    工資薪金個(gè)人所得稅是實(shí)行超額累進(jìn)稅率,對于職工個(gè)人取得的全年一次性獎(jiǎng)金直接并入當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅,大大提高了個(gè)人所得稅稅率,且該獎(jiǎng)勵(lì)屬于一個(gè)年度應(yīng)當(dāng)取得的獎(jiǎng)勵(lì),直接并入取得當(dāng)月的工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅,顯然不合情理。所以,《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)[2005]9號以下簡稱國稅發(fā)9號)規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但考慮到該項(xiàng)收入與年度工作業(yè)績相關(guān)且數(shù)額往往比較大,在計(jì)算稅款時(shí)采用“按年平均取低稅率”的方法,即首先將個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)(如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月,個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù))。然后將個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,按確定出的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅:

    如果個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的減除標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)納稅額=個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù);如果個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的減除標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)納稅額=(個(gè)人當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。

    應(yīng)注意:一是全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得的計(jì)稅方法,在一個(gè)納稅年度內(nèi),對每一個(gè)納稅人只允許采用一次。二是個(gè)人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。三是全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

    [例1]張三的年薪為30萬元,公司平時(shí)發(fā)放工資5000元,年終應(yīng)補(bǔ)差24萬元。則張三每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(5000-3500)×3%=45(元)。年終兌現(xiàn)的年薪部分24萬元除以12個(gè)月,相應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的適用稅率為25%,速算扣除數(shù)為1005元。由此年薪兌現(xiàn)當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=45+240000× 25%-1005=59040(元)。如果張三平時(shí)只領(lǐng)取3000元,年終應(yīng)補(bǔ)差264000元。則張三平時(shí)每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅0元。因張三年薪兌現(xiàn)的當(dāng)月工資薪金所得為3000元,低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元,相應(yīng)應(yīng)當(dāng)從年薪兌現(xiàn)中扣除差額部分確定適用稅率,即(264000-500)除以12個(gè)月,相應(yīng)應(yīng)確認(rèn)的適用稅率為25%,速算扣除數(shù)為1005元。由此張三年薪兌現(xiàn)當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(264000-500)×25%-1005= 64870(元)。

    二、提前退休一次性收入的個(gè)人所得稅計(jì)算

    提前退休主要針對的是機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位,那些未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人。也就是帶有正式編制的響應(yīng)人事改革的、未達(dá)到國家法定退休年齡的工作人員。機(jī)關(guān)或企事業(yè)單位讓部分人提前退休,目的是為了機(jī)構(gòu)改革或者人事改革,換句話說,就是要減少人浮于事的局面。比如某職工今年55歲,按照法定年齡60歲退休,如果現(xiàn)在退休,單位將一次性給予五年的補(bǔ)貼收入。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入個(gè)人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第6號)的規(guī)定,機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人,按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼,不屬于免稅的離退休工資收入,應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入,應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式:應(yīng)納稅額={[(一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù))-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率-速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

    [例2]某企業(yè)一中方員工于2015年9月辦理提前退休手續(xù),企業(yè)一次性支付其補(bǔ)貼共計(jì)300000元,該員工距離其退休上有尚有5年時(shí)間,則一次性補(bǔ)貼收入除以至法定退休年齡之間所屬月份:300000÷60-3500=1500(元),相對應(yīng)的稅率3%。由此計(jì)算該員工提前退休取得的補(bǔ)償收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅={[(300000÷60)-3500]×3%}×60=2700(元)。如果一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)<3500元,則取得的一次性補(bǔ)償收入不繳納個(gè)人所得稅。另外,個(gè)人辦理提前退休手續(xù)后取得的工資薪金所得免征個(gè)人所得稅。

    三、內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入的個(gè)人所得稅計(jì)算

    內(nèi)部退養(yǎng)是指企業(yè)職工尚未達(dá)到法定退休年齡,但因企業(yè)改制需要,提前離開現(xiàn)有工作崗位回家休養(yǎng),企業(yè)給予一定補(bǔ)助,待該職工達(dá)到法定退休年齡后再辦理正式退休手續(xù)的一種措施。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》(國稅發(fā)[1999]第058號)的規(guī)定,實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金,不屬于離退休工資,應(yīng)以“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入,應(yīng)接辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率,再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得,應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并,并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

    [例3]某單位職工王某2015年4月份辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù),并領(lǐng)取一次性收入84000元,當(dāng)月取得原任職單位工資5700元(其至法定離退休年齡還有2年)。計(jì)算王某2015年4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅時(shí),首先將取得的一次性收入總額,按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,計(jì)算其平均數(shù),即84000元÷24個(gè)月=3500元。然后將計(jì)算的平均數(shù)與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),以余額為基數(shù)確定適用稅率。(3500+ 5700-3500)=5700(元),相應(yīng)適用稅率為20%,速算扣除數(shù)555元。最后,將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入,減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。由此計(jì)算王某2015年4月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(5700+84000-3500)× 20%-555=16685(元)。

    四、解除勞動合同一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅計(jì)算

    勞動合同的解除是指勞動合同訂立后,尚未全部履行以前,由于某種原因?qū)е聞趧雍贤环交螂p方當(dāng)事人提前消滅勞動關(guān)系的法律行為。用人單位違反本法規(guī)定解除或者終止勞動合同的,應(yīng)當(dāng)按照勞動法的規(guī)定向勞動者支付賠償金。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2001]157號)的規(guī)定,個(gè)人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用),其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分,免征個(gè)人所得稅;超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號)文件的有關(guān)規(guī)定,計(jì)算征收個(gè)人所得稅。即:視為一次取得數(shù)月的工資薪金收入,應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。具體辦法為:以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入,除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù),以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資薪金收入,按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算,超過12年的按12計(jì)算。個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí),按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi),可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn),企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入,免征個(gè)人所得稅。

    [例4]張女士于2016年從某市某企業(yè)取得一次性補(bǔ)償收入24萬元,各項(xiàng)保險(xiǎn)月平均總額為200元,該地區(qū)上年職工平均年薪為5.6萬元,張女士則只需要交超過該地區(qū)上年職工平均年薪3倍部分的個(gè)人所得稅,即為240000-56000×3= 72000(元)。(1)如果張女士工作超過12年,則張女士每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為(72000÷12-200-3500)×10%-105=125(元),應(yīng)納稅總額為125×12=1500(元)。(2)如果張女士工作不超過12年,假設(shè)工作8年,則張女士每月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為(72000÷8-200-3500)×20%-555=505(元),應(yīng)納稅總額為505×8=4040(元)。

    五、企業(yè)年金和職業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)算

    企業(yè)年金和職業(yè)年金,是我國養(yǎng)老保險(xiǎn)體系中補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的組成部分,分別指企業(yè)、事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)及其任職或者受雇的職工,在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。建立年金應(yīng)當(dāng)符合三個(gè)條件:依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù),具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力,已建立集體協(xié)商機(jī)制。年金所需費(fèi)用均由單位和職工共同繳納,與年金基金投資運(yùn)營凈收益額(按份額分配到個(gè)人)共同組成年金基金,實(shí)行完全積累,采用個(gè)人賬戶方式進(jìn)行管理。職工在達(dá)到國家規(guī)定的退休條件并依法辦理退休手續(xù)后,可以從本人年金個(gè)人賬戶中一次或定期(分期)領(lǐng)取年金。建立年金的企業(yè)、事業(yè)單位,應(yīng)當(dāng)確定年金受托人管理年金;受托人委托具有資格的投資運(yùn)營機(jī)構(gòu)作為投資管理人,負(fù)責(zé)年金基金的投資運(yùn)營。根據(jù)《財(cái)政部、人力資源社會保障部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2013]103號)的規(guī)定,在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié),個(gè)人繳付的年金不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%的部分,暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除;對單位根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的年金繳費(fèi),在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。在年金基金投資環(huán)節(jié),年金基金投資運(yùn)營收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),暫不征收個(gè)人所得稅。在年金領(lǐng)取環(huán)節(jié),個(gè)人達(dá)到國家規(guī)定的退休年齡退休后領(lǐng)取的年金,按照工資、薪金所得適用的稅率,計(jì)征個(gè)人所得稅。具體計(jì)算方式又分為三種情形:

    第一種情形,從2014年開始,按月領(lǐng)取的年金,全額按照適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅;按年或按季度領(lǐng)取的年金,先平均分?jǐn)傆?jì)入各月,再按每月的領(lǐng)取額全額(分月)計(jì)征個(gè)人所得稅。

    第二種情形,對單位和個(gè)人在2014年以前繳付年金繳費(fèi)且已按原計(jì)稅辦法繳納了個(gè)人所得稅的,從2014年起,個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)允許減除該部分已稅年金,就其余額按照前種情形規(guī)定的方式征稅。個(gè)人分期領(lǐng)取年金時(shí),可按2014年前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額,就減計(jì)后的余額按照前種情形規(guī)定的方式計(jì)算征稅。避免已稅年金在領(lǐng)取時(shí)被重復(fù)征稅。

    第三種情形,對個(gè)人因出境定居(或個(gè)人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人)一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額,允許按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~,分別按照前兩種情形規(guī)定的方式計(jì)算征稅。對個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金的,則不允許采取分?jǐn)偟姆椒?,?yīng)就其一次性領(lǐng)取的總額,單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得,分別按照前兩種情形規(guī)定的方式計(jì)稅。

    但并非所有年金都可以享受遞延納稅優(yōu)惠政策。對單位和個(gè)人繳付年金超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分,應(yīng)在繳付時(shí)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得,依法計(jì)征個(gè)人所得稅。國家規(guī)定的現(xiàn)行年金繳付標(biāo)準(zhǔn)是:企業(yè)繳費(fèi)不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的1/12;事業(yè)單位最高不超過本單位上年度繳費(fèi)工資基數(shù)的8%;個(gè)人繳費(fèi)不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%。企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為上一年度按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算的本人月平均工資,職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

    (圖/文:區(qū)局辦公室)

    ▲2016年11月9日,區(qū)國地稅精準(zhǔn)服務(wù)小組走進(jìn)多家物流公司,開展『送稅法、送政策』服務(wù),助力企業(yè)迎戰(zhàn)『雙11』。

    ▲2017年3月9日,區(qū)局20余名青年干部職工開展學(xué)雷鋒志愿服務(wù)活動,以綠色騎行的方式沿途做環(huán)保,倡導(dǎo)愛護(hù)環(huán)境。

    六、特定行業(yè)工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)算

    《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定,特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款,可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征,具體辦法由國務(wù)院規(guī)定?!秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:稅法第九條第二款所說的特定行業(yè),是指采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。為了照顧某些特定行業(yè),如采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財(cái)政部確定的其他行業(yè),因季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響,職工的工資、薪金收入呈現(xiàn)較大幅度波動的實(shí)際情況,對于這三個(gè)行業(yè)的工資、薪金所得,可以實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的方式計(jì)征個(gè)人所得稅,即每月按實(shí)際工資、薪金數(shù)額預(yù)繳,年度終了后30日內(nèi),合計(jì)其全年工資、薪金所得,再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款,多退少補(bǔ)。用公式表示為:全年應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×適用稅率-速算扣除數(shù)]×12。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員工資薪金所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除問題的通知》(國稅發(fā)[1999]202號)規(guī)定:考慮到遠(yuǎn)洋運(yùn)輸具有跨國流動的特性,因此,對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員每月的工資、薪金收入在統(tǒng)一扣除費(fèi)用的基礎(chǔ)上,準(zhǔn)予再扣除稅法規(guī)定的附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn);由于船員的伙食費(fèi)統(tǒng)一用于集體用餐,不發(fā)給個(gè)人,故特案允許該項(xiàng)補(bǔ)貼不計(jì)入船員個(gè)人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。

    [例5]某采掘業(yè)職工張某,自2015年1—8月份每月取得工資薪金3500元,9-12月份每月取得工資薪金8000元。在不考慮其他因素情況下,計(jì)算張某按月預(yù)繳稅款和年度匯繳個(gè)人所得稅款。張某1—8月份不需扣繳稅款;9-12月每月應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=(8000-3500)×10%-105=345(元),2015年總共應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅=345×4=1380(元)。年度終了計(jì)算張某全年應(yīng)繳個(gè)人所得稅=[(3500×8+8000×4)÷12-3500]× 3%×12=540(元),由此計(jì)算應(yīng)退張某個(gè)人所得稅=1380-540= 840(元)

    七、合伙人領(lǐng)取工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)算

    個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的投資人直接參與經(jīng)營而支付的工資薪金應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用,但投資人取得的工資薪金所得與一般員工的工資薪金所得個(gè)人所得稅計(jì)算方法并不一樣。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號)的規(guī)定,投資者從個(gè)人獨(dú)資企業(yè)取得的經(jīng)營所得按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個(gè)人所得稅,從本投資企業(yè)領(lǐng)取的工資收入不繳納“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅。投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年(3500元/月)。投資者的工資不得在稅前扣除。如果實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的,核定的應(yīng)納稅所得額已包含領(lǐng)取的工資薪金所得,所以,領(lǐng)取的工資薪金不再并入應(yīng)納稅所得額。

    [例6]某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)實(shí)行查賬征收,該投資人每月從該企業(yè)領(lǐng)取工資5000元。2015年度賬面利潤10萬元(其中支付投資人的工資薪金6萬元已計(jì)入損益),假設(shè)除投資人的工資薪金外,沒有其他納稅調(diào)整項(xiàng)。投資人平時(shí)領(lǐng)取的工資薪金直接并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。該投資人全年應(yīng)繳納“個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”個(gè)人所得稅=[(100000+ 60000)-3500×12]×35%-14750=26550(元)

    另外,個(gè)體工商戶以及個(gè)人承包承租經(jīng)營(擁有經(jīng)營成果)人員,領(lǐng)取工資薪金的個(gè)人所得稅計(jì)稅原理同上。

    武漢市江夏區(qū)地方稅務(wù)局征納活動掠影

    ▲2017年1月10日,在全市『三下鄉(xiāng)』活動中,區(qū)局稅務(wù)人員向湖泗街村民發(fā)放稅收宣傳資料。

    ▲2017年3月3日,納稅人將一面錦旗送到紙坊街國地稅聯(lián)合稅務(wù)服務(wù)站地稅工作人員魏自剛、國稅工作人員許志龍的手中,以表達(dá)對他們熱情接待、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的感激之情。

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