促進資源型城市供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策研究

◆劉 源 ◆劉 峰 ◆張偉亮

促進資源型城市供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策研究

◆劉 源 ◆劉 峰 ◆張偉亮

新常態(tài)下供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心，是通過一系列政策手段，對勞動力、資本等要素供給側(cè)現(xiàn)行配置進行優(yōu)化，提升全要素生產(chǎn)率。就長期依賴資源經(jīng)濟的資源型城市而言，實現(xiàn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，提升全要素生產(chǎn)率，對于城市走出發(fā)展困境十分關(guān)鍵。文章選取了代表性資源型城市——陜西省榆林市為研究對象，運用SFA對其十二縣區(qū)2000年至2014年全要素生產(chǎn)率進行測算，并通過DEA-Malmquist方法對其組成部分進行分解，分析存在的問題。在此基礎(chǔ)上，從提升勞動力素質(zhì)等方面提出相關(guān)稅收政策建議。

資源型城市；供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；全要素生產(chǎn)率；稅收政策

在經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)下，要更加注重發(fā)展質(zhì)量和效益，通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進區(qū)域經(jīng)濟與資源環(huán)境均衡發(fā)展、促進形成綠色生產(chǎn)方式和消費方式。同時，通過財稅體制改革為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革營造穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟環(huán)境。面對經(jīng)濟新常態(tài)下嚴峻的發(fā)展形勢和緊迫的轉(zhuǎn)型需求，資源型城市如何通過供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展？在這一進程中，稅收政策又應(yīng)當如何調(diào)整？本文選取具有代表性的資源型城市——陜西省榆林市進行研究，對上述問題進行探討。

一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心目標是提高全要素生產(chǎn)率

長期以來，龐大的世界市場需求和自身勞動力低成本優(yōu)勢造就了我國的龐大產(chǎn)能，推動國民經(jīng)濟的高速增長。①李 揚，張曉晶：《“新常態(tài)”：經(jīng)濟發(fā)展的邏輯與前景》，《經(jīng)濟研究》，2015年第5期。強調(diào)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是適應(yīng)引領(lǐng)經(jīng)濟新常態(tài)的重大創(chuàng)新，是面對綜合國力競爭新形勢下的主動選擇，是適應(yīng)我國經(jīng)濟新常態(tài)的必然要求。供給側(cè)管理的實質(zhì)是通過價格、產(chǎn)能整合、淘汰等方式清理過剩產(chǎn)能，優(yōu)化要素配置、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高要素使用的靈活性、有效性和合理性，提高全要素生產(chǎn)率，②鄭京平：《對中國供 給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的幾點認識》，《開放導報》，2016年第2期。從而提升潛在產(chǎn)出水平，最終由市場機制保障市場自動出清以調(diào)節(jié)實際產(chǎn)出至潛在產(chǎn)出水平。③沈坤榮：《供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是經(jīng)濟治理思路的重大調(diào)整》，《南京社會科學》，20 16年第2期。當前我國的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，推行“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板”五大改革任務(wù)，通過存量和增量的同步改革，減少無效供給，擴大有效供給，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級和結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高供給結(jié)構(gòu)對需求結(jié)構(gòu)的適應(yīng)性，使供給能力更好滿足人民日益增長的物質(zhì)文化需要，最終形成全新的供給體系，保證經(jīng)濟可持續(xù)高速增長。④劉 偉, 蔡志洲：《經(jīng)濟增長新常態(tài)與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革》，《求是學刊》, 2016年第1期。

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心目標是提高全要素生產(chǎn)率。想要實現(xiàn)這一目標，首先需要對全要素生產(chǎn)率在較長時期內(nèi)的變化趨勢和具體數(shù)值進行準確測算，掌握全要素生產(chǎn)率變動的規(guī)律，分析影響其變動的因素，才能最終確定促進其增長的原動力，更準確地指導稅收政策的調(diào)整路徑。資源型城市供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革亦然。因此，本文選取榆林市一區(qū)十一縣為研究對象，測算所有區(qū)縣2000—2014年全要素生產(chǎn)率絕對數(shù)值和變動情況。在此基礎(chǔ)上，提出促進資源型城市供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的稅收政策建議。

二、全要素生產(chǎn)率測算模型構(gòu)建

綜覽現(xiàn)有文獻，全要素生產(chǎn)率的測算方法包括參數(shù)法和非參數(shù)法兩類。本文綜合參數(shù)法和非參數(shù)方法，先利用SFA測算榆林市一區(qū)十一縣2000年至2014年全要素生產(chǎn)率，觀察其變動情況。在此基礎(chǔ)上，使用DEA-Malmquist指數(shù)模型對全要素生產(chǎn)率進行分解，探求其波動根源。

（一）隨機前沿分析模型（Stochastic Frontier Analysis,SFA)

本文參考劉秉鐮（2010）構(gòu)建的隨機前沿模型假定國民經(jīng)濟生產(chǎn)函數(shù)，并表示為：

其中，i為縣區(qū)，t為樣本年份，T為樣本的基期年度，Y、K、L分別表示國內(nèi)生產(chǎn)總值GDP、物質(zhì)資本存量和從業(yè)人員數(shù)，0a～3a為帶估計的未知參數(shù)；iv為隨機干擾項，包括測量誤差等各種不可控制的隨機因素，服從正態(tài)分布；μ為非截斷正態(tài)分布條件下的期望值；δ為技術(shù)效率水平隨時間變動而變化的未知參數(shù)，iu為技術(shù)無效率項，服從零點截斷的非正態(tài)分布。

因此，榆林市各縣區(qū)的全要素生產(chǎn)率為：

其中， exp (a0+ a3t)為t時期的前沿面技術(shù)水平， TEit為i縣區(qū)t時期的技術(shù)效率。

（二）Malmquist指數(shù)模型（Data Envelopment Analysis，DEA）

本文選擇基于DEA的Malmquist指數(shù)模型對縣區(qū)的全要素生產(chǎn)率進行分解，分析其2000年至2014年動態(tài)變化及其影響因素。這一方法采用距離模型的比率計算投入產(chǎn)出效率，具體形式如下：

分離技術(shù)進步變化和技術(shù)效率變化，得到下式：

其中第一項表示t時期到 1+t 時期生產(chǎn)效率的變化，第二項表示技術(shù)的變化率。

（6）式的變化放松了（4）、（5）兩式關(guān)于規(guī)模報酬不變的假設(shè)。其中 vc、 表示規(guī)模報酬不變和規(guī)模報酬可變的情況。通過這一計算式將效率變動分解為純技術(shù)效率變動和規(guī)模效率變動，其中第一項表示變動規(guī)模下的純技術(shù)效率變化，第二項表示規(guī)模效率變化，第三項表示技術(shù)進步率。

三、榆林市各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率測算

（一）數(shù)據(jù)選取

本文選取榆林市一區(qū)十一縣2000年至2014年15年的數(shù)據(jù)為測算樣本?？紤]到選取的生產(chǎn)函數(shù)特征，經(jīng)濟增長的主要驅(qū)動要素為資本和勞動。本文據(jù)此選擇相關(guān)投入產(chǎn)出變量，并考慮價格指數(shù)等因素進行調(diào)整。數(shù)據(jù)來源為2000年至2014年榆林市統(tǒng)計年鑒。

1.投入變量：全社會從業(yè)人員數(shù)、物質(zhì)資本存量

投入變量包括勞動力和資本兩部分，其中勞動力可以用全社會從業(yè)人員數(shù)表示。本文根據(jù)金相郁（2006）①金相郁：《中國城市全要素生產(chǎn)率研究：1990—2003》，《上海經(jīng)濟 研究》，2006年第7期。、劉秉鐮等（2009）②劉秉鐮,李清彬：《中國城市全要素生產(chǎn)率的動態(tài)實 證分析：1990—2006——基于DEA模型的Malmquist指數(shù)方法》，《南開經(jīng)濟研 究》，2009年第3期。以及王藝明等（2016）③王藝明，陳 晨，高思航：《中國城市全要素生產(chǎn)率估算與分析：2000—2013》，《經(jīng)濟問題》，2016年第8期。辦法，選取統(tǒng)計年鑒中的全社會勞動力數(shù)。物質(zhì)資本存量方面，我國沒有物質(zhì)資本存量的具體統(tǒng)計數(shù)據(jù)。因此，本文以張軍等（2004）④張 軍，吳桂英，張吉鵬：《中國省際物質(zhì)資本存量估算：1952—2000》，《經(jīng)濟研究》，2004年第10期。測算的2000年物質(zhì)資本存量為基礎(chǔ)，運用永續(xù)盤存法，估算每年各縣區(qū)基本存量值。

確定基年物質(zhì)資本存量，對于估計各年度物質(zhì)資本存量十分重要。本文首先根據(jù)張軍等（2004）的測算結(jié)果作為基年（2000年）的全國物質(zhì)資本存量值。根據(jù)各縣區(qū)當年GDP占全國當年GDP的比重，分配全國物質(zhì)資本存量至各縣區(qū)，從而估算各縣區(qū)基年的物質(zhì)資本存量。確定基年物質(zhì)資本存量后，運用永續(xù)盤存法，以2000年價格為基準，計算各縣區(qū)每年的資本存量。其計算公式為：

其中，,itI 為第t年i縣區(qū)的固定資產(chǎn)投資總額。此處選用的固定資產(chǎn)投資總額已經(jīng)根據(jù)各年份各縣區(qū)固定資產(chǎn)投資價格指數(shù)進行調(diào)整，換算為以2000年價格為基準的實際固定資產(chǎn)投資總額。

2.產(chǎn)出變量：國內(nèi)生產(chǎn)總值

榆林市各縣區(qū)的國內(nèi)生產(chǎn)總值來自于各年榆林市統(tǒng)計年鑒，以2000年為基年，將各年度的GDP數(shù)值換算成為實際GDP。

（二）全要素生產(chǎn)率實證測算結(jié)果

1.SFA模型估算結(jié)果

根據(jù)本文選取榆林市各縣區(qū)2000—2014年樣本數(shù)據(jù)，利用Frontier 4.1估計式（7）,從而計算各縣區(qū)TFP數(shù)值，考慮分析和觀察便利，令2000年榆陽區(qū)的TFP指數(shù)為100，換算其他縣區(qū)各年份TFP指數(shù)，結(jié)果如表1所示。

表1 榆林市各縣區(qū)TFP指數(shù)（2000年，榆陽=100）

從上述結(jié)果可以看出，運用隨機前沿分析方法估算得到的榆林市各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率，均呈現(xiàn)先上升后下降的趨勢。各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率存在較大差異。其中能源資源較為豐富的神木、靖邊、府谷、定邊、榆陽等縣區(qū)全要素生產(chǎn)率明顯高于其他縣區(qū)。從地理分布來看，全要素生產(chǎn)率呈現(xiàn)45°分布，即西南東北45°線以北縣區(qū)（定邊、靖邊、橫山、榆陽、神木、府谷，也稱北六縣）全要素生產(chǎn)率明顯高于45°線以南縣區(qū)（子洲、米脂、佳縣、綏德、清澗、吳堡，也稱南六縣）。這是由于北六縣普遍是煤炭、石油、天然氣等能源資源豐富的縣區(qū)，能源采掘與加工業(yè)等重工業(yè)以及服務(wù)業(yè)相對發(fā)達。而南六縣資源相對匱乏，經(jīng)濟基礎(chǔ)差，同時引致大量勞動力外流，導致本地勞動力素質(zhì)偏低，生產(chǎn)技術(shù)相對落后，經(jīng)濟市場偏小，最終導致本縣區(qū)全要素生產(chǎn)率偏低。

針對各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率均呈現(xiàn)先上升后下降的趨勢，本文試圖從能源價格波動角度進行分析。表2梳理了2000年至2014年煤炭開采與洗選業(yè)工業(yè)品出廠價格指數(shù)以及石油和天然氣開采業(yè)工業(yè)品出廠價格指數(shù)，包括環(huán)比指數(shù)和定基指數(shù)?？梢园l(fā)現(xiàn)，表1中各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率最高的三年，即2007年、2008年、2009年，基本上是能源價格高企的年份，北六縣的波動特征尤為明顯，而各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率的波動趨勢和三大能源環(huán)比價格指數(shù)的波動趨勢基本吻合，也就是說，作為能源經(jīng)濟為主的縣區(qū)，能源價格波動對榆林市各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率波動影響顯著。即便是能源相對匱乏的南六縣，由于鄰近縣區(qū)經(jīng)濟波動的影響，也呈現(xiàn)近似的波動趨勢。

為了探究榆林市各縣區(qū)TFP指標出現(xiàn)波動的具體原因，比較各縣區(qū)間TFP增長的內(nèi)在差異，本文采用DEA-Malmquist指數(shù)模型對各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率進行分解。

2.DEA-Malmquist指數(shù)模型估計結(jié)果

為了深入分析各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率的變動情況，本文利用Stata軟件對12縣區(qū)2000—2014年TFP數(shù)據(jù)進行Malmquist指數(shù)分解。分解結(jié)果如表3所示。其中，tfpch代表全要素生產(chǎn)率變化指數(shù)（Malmquist生產(chǎn)率指數(shù)），effch表示技術(shù)效率變化指數(shù)，techch表示技術(shù)進步率變化指數(shù)，pech表示純技術(shù)效率變化指數(shù)，sech表示規(guī)模效率變化指數(shù)。同時，全要素生產(chǎn)率的統(tǒng)計特征見表4。

表3 榆林市各縣區(qū)的TFP變動：2000—2014年

定邊 0.928 0.988 0.961 0.987 0.997府谷 1.081 1.005 1.092 1.001 0.998橫山 0.870 0.935 0.959 0.944 0.985佳縣 0.861 0.956 0.957 0.965 0.985靖邊 0.957 0.959 0.992 0.970 0.988米脂 0.877 0.981 0.957 0.996 0.973清澗 0.905 1.000 0.957 1.008 0.990神木 1.070 1.011 1.063 1.009 1.001綏德 0.896 0.966 0.957 0.981 0.986吳堡 0.876 0.964 0.957 1.000 0.964子洲 0.901 1.002 0.957 1.009 0.995

表4 全要素生產(chǎn)率統(tǒng)計特征

結(jié)合表3和表4，總體來看，榆林市Malmquist生產(chǎn)指數(shù)為0.936，即在2000年至2014年期間，榆林市12縣區(qū)的全要素生產(chǎn)率下降6.4%。其中，呈現(xiàn)下降趨勢的區(qū)縣有9個，包括南六縣和北六縣中的橫山、定邊、靖邊，占總縣區(qū)數(shù)的75%。

從全要素生產(chǎn)率的分解情況來看，技術(shù)變化率、技術(shù)進步率、純技術(shù)效率和規(guī)模效率均不同程度降低，相對而言，技術(shù)進步率是各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率改善環(huán)節(jié)的主要動力。具體而言，技術(shù)效率為0.99，整體下降1%，呈現(xiàn)下降趨勢的區(qū)縣與全要素生產(chǎn)率相同；效率變動為0.978，整體下降2.2%，呈現(xiàn)上升趨勢的區(qū)縣為府谷、神木、清澗、子洲；純技術(shù)效率為0.987，下降1.3%，呈現(xiàn)上升趨勢的區(qū)縣與效率變動相同；規(guī)模效率為0.988，下降1.2%，呈現(xiàn)上升趨勢的區(qū)縣僅有神木縣。

從各縣區(qū)具體情況來看，僅有神木縣全要素生產(chǎn)率的各項具體分解指標均呈現(xiàn)改善態(tài)勢，其余縣區(qū)均存在不同程度分解指標效率下降的情況。在全要素生產(chǎn)率下降的區(qū)縣中，最高下降23.9%（佳縣），而在三個上升區(qū)縣中，最高上升8.1%（府谷），比較南六縣和北六縣后發(fā)現(xiàn)，全要素生產(chǎn)率的變動情況存在明顯的區(qū)域差異，北六縣的全要素生產(chǎn)率呈現(xiàn)上升，或下降幅度明顯小于南六縣。除清澗縣以外的其他南五縣，全要素生產(chǎn)率下降幅度均超過10%。少數(shù)全要素生產(chǎn)率改善的縣區(qū)均集中在資源富庶縣區(qū)，以神木、府谷二縣為典型代表。依托資源優(yōu)勢，上述地區(qū)迅速積累了社會發(fā)展所需的經(jīng)濟基礎(chǔ)，特別是資源產(chǎn)業(yè)的自身特點，帶動了具有支柱效應(yīng)的重工業(yè)蓬勃發(fā)展。隨著能源行業(yè)技術(shù)的不斷革新，上述地區(qū)勞動力素質(zhì)大幅提升，各項資本投入增加，圍繞重工業(yè)發(fā)展的第三產(chǎn)業(yè)逐漸聚集，從不同方面刺激經(jīng)濟快速發(fā)展。而全要素生產(chǎn)率發(fā)生改善的榆陽區(qū)，技術(shù)進步是全要素生產(chǎn)率改善的絕對影響因素，高達7.1%的技術(shù)進步率變化指數(shù)彌補了其他三項指標對全要素生產(chǎn)率的負面影響。

在全要素生產(chǎn)率沒有改善的縣區(qū)中，純技術(shù)效率和規(guī)模效率共同下降的縣區(qū)包括北六縣中的定邊、橫山以及南六縣中的佳縣、米脂、綏德，兩者對全要素生產(chǎn)率共同起到促進作用的僅有神木一縣。而從技術(shù)本身進步和技術(shù)效率角度綜合分析全要素生產(chǎn)率提升的榆陽、神木、府谷三縣區(qū)中可以發(fā)現(xiàn)，神木、府谷二縣技術(shù)本身和技術(shù)效率都在改善，而榆陽區(qū)則是技術(shù)效率下降，但技術(shù)進步改善。

綜合上述分析可以發(fā)現(xiàn)，雖然各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率普遍呈現(xiàn)先上升再下降的態(tài)勢，但是同2000年相比，2014年大部分縣區(qū)全要素生產(chǎn)率出現(xiàn)下降，生產(chǎn)效率的下降是主要原因。進一步分解全要素生產(chǎn)率表明，純技術(shù)生產(chǎn)率和規(guī)模效率均呈現(xiàn)下降趨勢，這說明大部分縣區(qū)的生產(chǎn)效率不完善。一方面是生產(chǎn)規(guī)模未達到現(xiàn)有產(chǎn)能下的最佳生產(chǎn)規(guī)模；另一方面由于管理和技術(shù)的無效率，導致技術(shù)利用率低下，最終導致生產(chǎn)效率偏低。

表5 榆林市各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率的動態(tài)變化

從各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率的動態(tài)變化（表5）來看，15年間，榆林市各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率存在6.4%的下降。Malmquist生產(chǎn)率指數(shù)在波動中呈現(xiàn)整體下降趨勢，特別是從2007年至2008年開始，下降趨勢加劇。比較其組成成分在2000—2014年之間的變動后發(fā)現(xiàn)：（1）2000—2009年，技術(shù)效率快速提升，2009年之后，技術(shù)效率持續(xù)下降，2012—2013年技術(shù)效率短暫反彈；（2）技術(shù)進步類似，2000年至2005年整體呈現(xiàn)改善態(tài)勢，自2005年開始技術(shù)效率持續(xù)下降；（3）細分純技術(shù)效率和規(guī)模效率后，純技術(shù)效率平均下降1.3%，規(guī)模效率平均下降1.2%。從逐項分解可以看出，提高技術(shù)利用率和規(guī)模效率是榆林市各縣區(qū)發(fā)展的當務(wù)之急，同時通過不斷提升技術(shù)水平，從而實現(xiàn)全要素生產(chǎn)率的提升。

四、基于提升全要素生產(chǎn)率視角的稅收政策建議

從上述分析結(jié)果來看，近年來榆林市各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率呈現(xiàn)下降趨勢，其主要原因是技術(shù)利用率和技術(shù)配置效率低下，加之大部分區(qū)縣技術(shù)進步不足，加劇了全要素生產(chǎn)率下降的態(tài)勢。針對榆林市各縣區(qū)全要素生產(chǎn)率變化情況及其反映的要素配置問題，結(jié)合稅收政策的調(diào)節(jié)特點，本文提出下列政策建議：

第一，綜合改革現(xiàn)有個人所得稅征收機制，刺激勞動力進行人力資源深化，解決技術(shù)利用率低下背后的勞動力素質(zhì)亟待提升問題。從全要素生產(chǎn)率測算的情況來看，現(xiàn)有技術(shù)無法充分發(fā)揮作用是影響全要素生產(chǎn)率的關(guān)鍵。而歸根結(jié)底是上述縣區(qū)現(xiàn)有勞動力的學歷結(jié)構(gòu)、技術(shù)水平只能勝任低層次的勞動。現(xiàn)行個人所得稅制中的抵扣制度，并未考慮人力資源深化支出的抵扣。加之當下資源型城市普遍進入轉(zhuǎn)型期，相關(guān)行業(yè)就業(yè)壓力不斷加大，基層勞動者失去自我提升動力，勞動者素質(zhì)始終處于較低水平。因此，著力提升勞動力素質(zhì)，除了通過財政教育性支出提升新勞動力素質(zhì)外，也應(yīng)當將勞動力自我提升、接受再教育的個人支出納入個人所得稅稅前扣除項，刺激勞動者主動接受再教育，提升現(xiàn)有技術(shù)的綜合利用率。在深化既有勞動力的同時，榆林市各區(qū)縣還要在引入科技創(chuàng)新人員方面進行突破。遠至東南沿海，近至關(guān)中地區(qū)，榆林市各區(qū)縣的自然條件、教育醫(yī)療水平都無法在吸引人才過程中與上述地區(qū)抗衡，這也是傳統(tǒng)資源型城市發(fā)展共同面臨的問題。因此，要靈活運用個人所得稅稅收政策，對于在資源型城市從事勞動和技術(shù)研發(fā)的科技創(chuàng)新人員，應(yīng)當加大個人所得稅稅收優(yōu)惠力度，吸引更多的科技人才到資源型城市工作生活。此外，資源型城市普遍創(chuàng)新動力和創(chuàng)新氛圍不足。為了刺激資源型城市經(jīng)濟多元化發(fā)展，應(yīng)當對區(qū)域內(nèi)從事天使投資以及利用眾創(chuàng)、眾包、眾籌等新模式進行創(chuàng)新發(fā)展的個人制定針對性稅收優(yōu)惠政策，提升當?shù)貏趧诱哌M行自主創(chuàng)業(yè)的積極性。

第二，綜合運用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新，加快技術(shù)進步，提升全要素生產(chǎn)率。上述測算中，技術(shù)進步不足是影響全要素生產(chǎn)率提升的另一重要原因。經(jīng)濟增長較快的年份，由于煤炭、石油與天然氣行業(yè)邊際利潤高、技術(shù)相對成熟，各縣區(qū)特別是北六縣過度依賴資源型經(jīng)濟，對于經(jīng)濟發(fā)展過程中的技術(shù)進步重視不足。而技術(shù)進步是經(jīng)濟發(fā)展的根本動力，在資源型經(jīng)濟萎靡不振的情況下，技術(shù)進步直接決定了一個區(qū)域經(jīng)濟能否可持續(xù)穩(wěn)定增長。對比東部沿海城市和東北工業(yè)基地的發(fā)展情況，這一結(jié)論更是一目了然。而技術(shù)創(chuàng)新需要在前期進行大量研發(fā)投入，如果不能在企業(yè)所得稅稅前抵扣項、稅率等方面予以優(yōu)惠，企業(yè)顯然缺乏進行技術(shù)創(chuàng)新的動力。因此，應(yīng)當針對資源型城市發(fā)展轉(zhuǎn)型過程中引進的高新技術(shù)企業(yè)、革新現(xiàn)有技術(shù)的傳統(tǒng)企業(yè)所進行的技術(shù)創(chuàng)新，制定企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，包括延長企業(yè)所得稅減免年限、擴大高新技術(shù)企業(yè)認定范圍、研發(fā)費用加計扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等，鼓勵更多的企業(yè)投入技術(shù)研發(fā)，提升技術(shù)水平，最終提升全要素生產(chǎn)率。

第三，通過結(jié)構(gòu)性稅收調(diào)整，化解現(xiàn)有產(chǎn)能過剩局面，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進現(xiàn)有資本、技術(shù)資源優(yōu)化配置，提升經(jīng)濟發(fā)展過程中的規(guī)模效應(yīng)，推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。全要素生產(chǎn)率測算結(jié)果表明，榆林市各縣區(qū)普遍存在規(guī)模效率偏低的問題，說明資本、勞動力等生產(chǎn)要素的投入過多集中在某些特定行業(yè)，導致規(guī)模報酬遞減影響規(guī)模效率，存在資源分配失衡的問題。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的任務(wù)之一，就是化解產(chǎn)能過剩，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，保證產(chǎn)品供給在更大限度、更高層次上滿足人們的需求變化，解決現(xiàn)有低端產(chǎn)品過剩、高端產(chǎn)品不足的問題。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整包括產(chǎn)業(yè)內(nèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)間結(jié)構(gòu)調(diào)整。實現(xiàn)上述調(diào)整目標的具體手段包括資源稅、消費稅、環(huán)保類稅費的結(jié)構(gòu)性調(diào)整以及企業(yè)所得稅在不同行業(yè)之間的差別稅率。對于產(chǎn)業(yè)內(nèi)調(diào)整而言，既有資源稅仍然不能較好地解決資源粗放式開采的問題，導致資源大量浪費，產(chǎn)品質(zhì)量低下，低端能源產(chǎn)品無法滿足市場對高質(zhì)量產(chǎn)品的需求。因此，應(yīng)當提高低端能源產(chǎn)品資源稅稅率和消費稅稅率，調(diào)節(jié)能源產(chǎn)品的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。運用所得稅和增值稅稅收優(yōu)惠政策，鼓勵傳統(tǒng)煤化工企業(yè)向現(xiàn)代煤化工企業(yè)轉(zhuǎn)型，對煤制油、煤制烯烴等深度煤加工產(chǎn)業(yè)可以實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，對于銷售上述制品實行增值稅不同比例即征即退政策。①王宏晉：《煤炭資源型城市轉(zhuǎn)型與稅收政策》，《稅務(wù)研究》，2015年第12期。對于產(chǎn)業(yè)間結(jié)構(gòu)調(diào)整，主要依賴企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。通過一定期限企業(yè)所得稅稅收減免、固定資產(chǎn)加計扣除的手段，引導企業(yè)可轉(zhuǎn)化的產(chǎn)能與非專用技術(shù)進行轉(zhuǎn)型發(fā)展。企業(yè)在轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中，勢必將面臨巨大的轉(zhuǎn)型成本，包括固定資本更新、技術(shù)的淘汰與更新?lián)Q代，一定年限的持續(xù)虧損或者無法盈利。針對上述企業(yè)，應(yīng)當運用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，給予其順利轉(zhuǎn)型的必要保護。包括對其購買知識產(chǎn)權(quán)行為的契稅和印花稅實行稅收優(yōu)惠政策，對其知識產(chǎn)權(quán)購買支出予以加計扣除，現(xiàn)有資本設(shè)備可以順利轉(zhuǎn)型的，針對該部分資本設(shè)備加速固定資產(chǎn)折舊率，對于新增固定資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)型的，予以加計扣除。②張佩峰，李 寧：《稅收推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的思考》，《稅務(wù)研究》，2016年第5期。通過精準稅收優(yōu)惠政策，引導產(chǎn)能過剩企業(yè)向新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，實現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)的提升，最終實現(xiàn)全要素生產(chǎn)率的提升。

（責任編輯：盛楨）

F812.422

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2095-1280(2017)01-0009-07

劉 源，男，西安交通大學經(jīng)濟與金融學院博士研究生；劉 峰，男，陜西省國家稅務(wù)局稅收科研所副所長，經(jīng)濟學博士；張偉亮，男，西安交通大學經(jīng)濟與金融學院博士研究生。