建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的問(wèn)題探析

李在明

[摘 要]建筑業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中占據(jù)著重要地位，但是隨著“營(yíng)改增”在建筑行業(yè)的進(jìn)一步實(shí)施，“營(yíng)改增”制度對(duì)建筑業(yè)產(chǎn)生了一定影響，同時(shí)出現(xiàn)了一定的問(wèn)題，只有明確這些問(wèn)題，才能夠在“營(yíng)改增”具體實(shí)施中，不斷地對(duì)政策進(jìn)行完善，保證建筑行業(yè)健康有序的發(fā)展。文章主要探討的是建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后的相關(guān)問(wèn)題，文章在具體分析中從“營(yíng)改增”的概述、建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響、建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后增值稅的實(shí)際操作以及“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)預(yù)算、決算以及報(bào)價(jià)計(jì)量的影響分析等方面進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞]建筑業(yè)；“營(yíng)改增”；相關(guān)問(wèn)題；探討分析

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.51.160

近年來(lái)，隨著我國(guó)城鎮(zhèn)化建設(shè)以及城市的快速發(fā)展，建筑業(yè)在很大程度上得到了發(fā)展，同時(shí)也成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，但是建筑業(yè)由于具有施工周期長(zhǎng)、施工環(huán)境復(fù)雜、流動(dòng)性大、能耗大以及安全隱患多等特點(diǎn)，在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，建筑企業(yè)面對(duì)的社會(huì)環(huán)境以及經(jīng)營(yíng)環(huán)境同樣復(fù)雜多變。建筑業(yè)在“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中需要根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)進(jìn)行管理，并且需要明確“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)的影響，從而保證在“營(yíng)改增”政策實(shí)施過(guò)程中，建筑業(yè)可以獲得穩(wěn)定發(fā)展。本文主要就建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”政策后的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行分析。

1 “營(yíng)改增”概述

所謂的“營(yíng)改增”就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，從2016年5月1日開(kāi)始，全國(guó)范圍內(nèi)全面推行了營(yíng)業(yè)稅更改為增值稅的試點(diǎn)，其中房地產(chǎn)業(yè)屬于關(guān)鍵的一個(gè)試點(diǎn)行業(yè)。在2012年上海首次對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)以及部分服務(wù)性行業(yè)開(kāi)展了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，在試點(diǎn)取得較好效果后，其他城市以及多個(gè)行業(yè)也逐步開(kāi)始了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)工作，建筑業(yè)作為“營(yíng)改增”的主要試點(diǎn)行業(yè)，通過(guò)“營(yíng)改增”政策，能夠?qū)Χ握鞫悊?wèn)題進(jìn)行規(guī)避，同時(shí)能夠?qū)φ麄€(gè)建筑業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，推動(dòng)建筑業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，從這兩個(gè)方面而言，“營(yíng)改增”對(duì)于建筑行業(yè)的發(fā)展具有重要意義[1]。

2 建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”對(duì)稅負(fù)的影響

2.1 建筑勞務(wù)支出抵扣問(wèn)題

現(xiàn)階段，較多的施工單位在工程管理中，多采用建筑勞務(wù)分包，此時(shí)，建筑工程勞務(wù)支出的費(fèi)用需要施工單位按照合同的要求，以開(kāi)具發(fā)票的模式向勞務(wù)公司支付建筑勞務(wù)費(fèi)用。采用這種模式的施工企業(yè)，其實(shí)際的稅負(fù)基本沒(méi)有減少，究其原因，還是因?yàn)樵趧趧?wù)費(fèi)用支出過(guò)程中建筑人工費(fèi)用不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，在這種情況下，建筑勞務(wù)公司需要按照納稅人一定的稅率完成增值稅的計(jì)算，勞務(wù)支出中主要是工人的工資以及相關(guān)的保險(xiǎn)等，根據(jù)增值稅方面的法律法規(guī)，這些支出的費(fèi)用都無(wú)法進(jìn)項(xiàng)抵扣，也就是說(shuō)在這個(gè)過(guò)程中，建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁到施工單位，影響到建筑企業(yè)的實(shí)際支出。在“營(yíng)改增”實(shí)施過(guò)程中，建筑勞務(wù)支出在不滿(mǎn)足進(jìn)項(xiàng)抵扣的情況下，建筑企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)有可能會(huì)增加并影響建筑企業(yè)的實(shí)際資金流出[2]。

2.2 建筑設(shè)備的支出抵扣

對(duì)于“營(yíng)改增”后購(gòu)買(mǎi)的設(shè)備，按照相關(guān)規(guī)定，可以憑借相關(guān)發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但是對(duì)于“營(yíng)改增”前購(gòu)買(mǎi)的機(jī)械設(shè)備，卻不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，初步看來(lái)，在“營(yíng)改增”后，建筑機(jī)械設(shè)備的費(fèi)用支出下降了，但是仔細(xì)分析后，會(huì)發(fā)現(xiàn)事實(shí)并非如此。對(duì)于租賃的機(jī)械設(shè)備，其采用的是營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅是按照5.0%計(jì)算，但是“營(yíng)改增”后，增值稅則是按照17.0%計(jì)算的，租賃公司的費(fèi)用包含了場(chǎng)地租賃費(fèi)、設(shè)備維修費(fèi)用等，從一定程度上而言，在“營(yíng)改增”前后的稅負(fù)與設(shè)備租賃公司的多個(gè)因素有關(guān)，根據(jù)租賃公司的相關(guān)費(fèi)用確定出稅負(fù)，從某種程度而言，增值稅的稅負(fù)最終還是源于建筑施工企業(yè)，此外，對(duì)于外購(gòu)的施工設(shè)備，同樣會(huì)因?yàn)槭欠衲軌蜻M(jìn)項(xiàng)抵扣造成了建筑企業(yè)在稅負(fù)方面出現(xiàn)了一定的差異性，所以在“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)實(shí)際能夠享受到的增值稅優(yōu)惠政策十分有限，甚至還會(huì)出現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)增加的情況[3]。

3 建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后增值稅的實(shí)際操作

3.1 建筑業(yè)增值稅的進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題分析

建筑業(yè)的費(fèi)用主要用于施工階段，但是在施工過(guò)程中，部分項(xiàng)目由于某些因素的影響，不能夠得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，相應(yīng)地不能進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)，建筑業(yè)在施工過(guò)程中會(huì)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，材料費(fèi)用會(huì)發(fā)生較大變化，部分建筑材料在購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中沒(méi)有專(zhuān)用的增值稅發(fā)票，此外，在土方開(kāi)挖、土方外運(yùn)過(guò)程中，有強(qiáng)買(mǎi)強(qiáng)賣(mài)的現(xiàn)象，從整個(gè)建筑市場(chǎng)環(huán)境以及社會(huì)環(huán)境而言，由于各種復(fù)雜因素的影響，無(wú)法保證建筑業(yè)在施工階段，能夠完全得到增值稅正式發(fā)票，在沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下，部分支出額無(wú)法進(jìn)行抵扣，理論上建筑業(yè)可進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目較多，但是實(shí)際操作中真正能夠抵扣的項(xiàng)目較少。建筑業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中，大多數(shù)施工單位承接的工程項(xiàng)目較多，出現(xiàn)了資金分散，此時(shí)，會(huì)出現(xiàn)工程款與材料款的相互拖欠，在“營(yíng)改增”后，由于費(fèi)用的拖欠，部分抵扣憑證不能及時(shí)得到，影響進(jìn)項(xiàng)稅的認(rèn)證抵扣。施工單位在不能順利得到工程款的情況下，將無(wú)法支付材料費(fèi)用以及勞務(wù)支出。造成了彼此款項(xiàng)的拖欠，進(jìn)而形成一種惡性循環(huán)。正是由于拖欠，會(huì)計(jì)核算無(wú)法對(duì)施工過(guò)程中的成本、債務(wù)等內(nèi)容與稅務(wù)進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)，實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)抵扣無(wú)法在固定時(shí)間內(nèi)得到認(rèn)證。

3.2 “營(yíng)改增”后，施工單位提供服務(wù)過(guò)程中，會(huì)計(jì)收入確認(rèn)與計(jì)量和增值稅稅收政策的有效銜接

不同建筑施工企業(yè)在會(huì)計(jì)收入確認(rèn)和計(jì)量與增值稅稅收政策銜接過(guò)程中存在一定的差異性，比如在建筑勞務(wù)支出方面，根據(jù)法律法規(guī)的要求，勞務(wù)支出需要按照工程完成的百分比進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，但是建筑施工企業(yè)在出具的建筑業(yè)專(zhuān)用發(fā)票方面，則是根據(jù)工程款的實(shí)際到位情況以及額度大小確定出發(fā)票的時(shí)間以及金額等。實(shí)際建筑業(yè)管理中，大多數(shù)單位在規(guī)定時(shí)間內(nèi)能夠收到的工程款額度以及收款時(shí)間相對(duì)于實(shí)際的工程進(jìn)度，明顯地出現(xiàn)了延遲，而且在款項(xiàng)數(shù)量上也較少。這些都使得建筑勞務(wù)收入的計(jì)量金額以及確認(rèn)時(shí)間方面與工程款收到的額度以及確認(rèn)時(shí)間出現(xiàn)了差異，因而，這也是在進(jìn)行“營(yíng)改增”后建筑業(yè)需要注意的問(wèn)題。

3.3 “營(yíng)改增”后建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)確認(rèn)時(shí)間和工程項(xiàng)目計(jì)價(jià)決斷、款項(xiàng)回收的聯(lián)系

建筑業(yè)由于具有獨(dú)特的特點(diǎn)，與常規(guī)的制造業(yè)相比較，在整個(gè)運(yùn)行過(guò)程中，由建設(shè)單位提出建設(shè)任務(wù)，并由設(shè)計(jì)單位繪制出相關(guān)圖紙，此后，施工單位根據(jù)與建設(shè)單位的合同約定以及設(shè)計(jì)圖紙要求完成施工，而不同工程項(xiàng)目在設(shè)計(jì)思路、施工工藝方面都存在著一定的差異性，相應(yīng)地建筑物的工程造價(jià)也會(huì)存在差異，單純地從工程計(jì)量方面分析，其工作量較大，而且較為煩瑣，在具體計(jì)量過(guò)程中，常規(guī)的計(jì)量工作主要是工程的預(yù)算、結(jié)算、決算等。在常規(guī)計(jì)量基礎(chǔ)上，部分計(jì)量工作還需要借助于第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)相關(guān)計(jì)量進(jìn)行計(jì)算和確認(rèn)，整個(gè)計(jì)量過(guò)程中，由于施工工期較長(zhǎng)、不同工序?qū)?yīng)的工作量較多等因素的影響，與此同時(shí)，拖欠工程款在建筑業(yè)中較為常見(jiàn)，此時(shí)，如果將建筑企業(yè)的增值稅義務(wù)納稅時(shí)間與其他制造業(yè)保持一致，勢(shì)必會(huì)增加建筑企業(yè)的支出，由于工程款出現(xiàn)了拖欠，這些都使得建筑業(yè)能夠用于流動(dòng)的資金量十分有限，在一定程度上影響到建筑業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。因而在義務(wù)納稅時(shí)間方面，實(shí)行“營(yíng)改增”后建筑業(yè)需要注意這一時(shí)間問(wèn)題。

4 “營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)預(yù)算、決算以及報(bào)價(jià)計(jì)量的影響分析

工程項(xiàng)目在預(yù)算決算以及造價(jià)確定過(guò)程中主要是參照《工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》，根據(jù)其中明確要求的項(xiàng)目類(lèi)型、程序以及計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)當(dāng)前的稅收政策，營(yíng)業(yè)稅以及附加項(xiàng)目是按照某一確定的稅率執(zhí)行的，建筑施工單位同樣地需要以該稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅以及附加項(xiàng)目，并將其計(jì)算到工程的總造價(jià)中，最終這些費(fèi)用都會(huì)源于建筑單位的工程款。在“營(yíng)改增”后，增值稅成了價(jià)外稅，需要進(jìn)行相關(guān)的計(jì)算，尤其是在工程決算過(guò)程中通過(guò)審核計(jì)算方能得到增值稅的稅負(fù)，當(dāng)然不同工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的增值稅稅負(fù)存在差異，在這種情況下，現(xiàn)階段執(zhí)行的工程量計(jì)價(jià)中的工程定額、預(yù)算、決算等內(nèi)容需要進(jìn)行調(diào)整，從而滿(mǎn)足“營(yíng)改增”后的稅收要求。

5 結(jié) 論

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，看似對(duì)建筑業(yè)有利，但是對(duì)于某些方面如果不進(jìn)行完善或者是特殊處理，“營(yíng)改增”后建筑業(yè)的實(shí)際稅收情況有可能會(huì)增加，不能達(dá)到預(yù)期目的，甚至還會(huì)影響我國(guó)建筑業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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