煙草行業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)探索

許名卉

[摘 要]對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是煙草企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的重要職責(zé)，而對(duì)工程項(xiàng)目招投標(biāo)過程的審計(jì)把關(guān)是一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是防止工程糾紛、違約等法律風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。如何利用審計(jì)職能優(yōu)勢和專業(yè)特長，確保工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過程的公開、公平和公正，并且在合法、合規(guī)、滿足工程質(zhì)量要求的前提下盡可能節(jié)約工程建設(shè)成本是煙草企業(yè)審計(jì)人員的重要職責(zé)和使命。文章結(jié)合筆者的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)煙草企業(yè)在工程建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)過程中的審計(jì)工作進(jìn)行一些探索。

[關(guān)鍵詞]工程建設(shè)項(xiàng)目；招投標(biāo)；審計(jì)監(jiān)督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.51.159

工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)階段的審計(jì)內(nèi)容可以分為五類。一是通用部分審計(jì)，即對(duì)招標(biāo)過程的合法性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。二是勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢等服務(wù)類內(nèi)容的審計(jì)監(jiān)督。三是總承包、專業(yè)分包等工程類內(nèi)容的審計(jì)監(jiān)督。四是設(shè)備、材料等貨物招標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督。五是其他采購方式的審計(jì)。以下將從上述五個(gè)方面闡述審計(jì)過程中需要關(guān)注的要點(diǎn)。

1 通用部分招投標(biāo)審計(jì)

通用部分的招投標(biāo)審計(jì)主要是審計(jì)監(jiān)督招標(biāo)過程的合法性和合規(guī)性，審查招投標(biāo)文件是否符合國家法律法規(guī)及行業(yè)和地方建設(shè)項(xiàng)目行政管理部門的相關(guān)規(guī)定。審查的要點(diǎn)主要有：一是審查以下內(nèi)容是否符合國家、行業(yè)和地方建設(shè)行政管理部門的相關(guān)規(guī)定：（1）招標(biāo)公告發(fā)布的媒體；（2）招標(biāo)過程中的各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)；（3）招標(biāo)過程中的監(jiān)管和各種文件備案手續(xù)的完備性；（4）項(xiàng)目工期；（5）招標(biāo)文件中合同主要條款的合同價(jià)格約定；（6）招標(biāo)、投標(biāo)、評(píng)標(biāo)報(bào)告和各種文件資料的存檔；（7）標(biāo)段劃分和承發(fā)包方式；（8）投標(biāo)保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時(shí)間；（9）自行招標(biāo)項(xiàng)目評(píng)標(biāo)專家的選取和構(gòu)成；（10）招標(biāo)文件中的其他內(nèi)容。同時(shí)，需要注意：標(biāo)段劃分和承發(fā)包方式是否符合項(xiàng)目的實(shí)際情況，投標(biāo)保證金的收取額度、方式、存放賬戶和退還時(shí)間是否符合建設(shè)單位的相關(guān)規(guī)定，自行招標(biāo)項(xiàng)目評(píng)標(biāo)專家的選取和構(gòu)成是否能滿足項(xiàng)目的專業(yè)需求，招標(biāo)、投標(biāo)、評(píng)標(biāo)報(bào)告和各種文件的存檔資料是否完備等。二是招標(biāo)文件的內(nèi)容是否在整體及各個(gè)細(xì)部都全面、合法、公允，詳細(xì)表述了建設(shè)單位的招標(biāo)意圖，在不違背國家和地方法律法規(guī)的前提下是否有效地保護(hù)了建設(shè)單位的利益。三是招標(biāo)文件對(duì)投標(biāo)人的投標(biāo)資格及投標(biāo)人項(xiàng)目組人員的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)、執(zhí)業(yè)資格等要求是否與投標(biāo)項(xiàng)目的規(guī)模、技術(shù)要求等相匹配。四是當(dāng)相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)歧義或相悖時(shí)，若項(xiàng)目為屬地化監(jiān)管則按照國家、地方、行業(yè)的層級(jí)順序進(jìn)行審計(jì)，若項(xiàng)目為非屬地化監(jiān)管則采用國家、行業(yè)、地方的層級(jí)進(jìn)行審計(jì)。五是審計(jì)人員對(duì)審核的每一份招標(biāo)文件，均需提出審計(jì)意見；經(jīng)多次修改的招標(biāo)文件，在必要的情況下應(yīng)再次提出審計(jì)意見，詳細(xì)記載每次招標(biāo)文件修改情況。所有審計(jì)的內(nèi)容均應(yīng)在審計(jì)意見中記載并留存。六是公開和自行招標(biāo)項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場清標(biāo)，如果建筑市場無清標(biāo)程序時(shí)，內(nèi)審部門要事后組織招標(biāo)工程量清單和控制價(jià)編審單位對(duì)中標(biāo)人投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行回標(biāo)分析，可按照評(píng)標(biāo)排序取3～5家投標(biāo)報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，防止不平衡報(bào)價(jià)等，清標(biāo)或回標(biāo)分析結(jié)果盡量經(jīng)商務(wù)談判后納入合同約定，無法納入合同的清標(biāo)或回標(biāo)分析結(jié)果，在項(xiàng)目實(shí)施過程中必須嚴(yán)格控制高于定額計(jì)價(jià)的子目工程量調(diào)增，不得變更取消或調(diào)減低于成本報(bào)價(jià)的子目工程量。

2 服務(wù)類（勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢）招投標(biāo)審計(jì)

勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢等服務(wù)類內(nèi)容的審查主要需要注意以下要點(diǎn)：一是招標(biāo)控制價(jià)的編制是否符合相關(guān)規(guī)定，是否超出項(xiàng)目批復(fù)的初步設(shè)計(jì)概算中相應(yīng)的內(nèi)容；二是中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)是否超出項(xiàng)目批復(fù)的項(xiàng)次費(fèi)用，中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)（中標(biāo)價(jià)格）計(jì)算結(jié)果有無算術(shù)性錯(cuò)誤，各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取是否符合國家、地方或相關(guān)行業(yè)主管部門的規(guī)定；三是中標(biāo)價(jià)格的計(jì)算結(jié)果是否與招標(biāo)文件規(guī)定的服務(wù)范圍和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)應(yīng)；四是中標(biāo)人的主要項(xiàng)目人員（含項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、技術(shù)負(fù)責(zé)人、各專業(yè)負(fù)責(zé)人等）是否與所遞交的并經(jīng)過評(píng)審?fù)稑?biāo)文件中的擬派人員和招標(biāo)文件的要求一致。

3 工程類（總承包、專業(yè)分包）招投標(biāo)審計(jì)

對(duì)總承包、專業(yè)分包等工程類內(nèi)容的招投標(biāo)審計(jì)需要重點(diǎn)審查以下內(nèi)容：一是總承包、各專業(yè)分包的承包范圍和工作界面劃分是否合理清晰，專業(yè)分包的招標(biāo)人資格與施工總承包文件中的約定是否完全一致；二是總承包及各專業(yè)分包工程工程量清單是否完整，工程量清單編制說明是否完整、明晰。工程量清單說明中就有關(guān)招標(biāo)范圍內(nèi)圖紙不詳，且給出的工程量明細(xì)，是否做出特殊說明；三是工程量清單其他項(xiàng)目清單中的暫列金額、暫估價(jià)的列項(xiàng)是否規(guī)范，金額是否與招標(biāo)文件的約定一致；四是對(duì)工程量清單中工程量的準(zhǔn)確性進(jìn)行審計(jì)，核算清單工程量；五是總承包與各專業(yè)分包的工程量清單是否存在重復(fù)項(xiàng)次；六是招標(biāo)文件的清單編制格式和要求投標(biāo)人填報(bào)的報(bào)價(jià)格式文件是否符合國家、行業(yè)和地方建設(shè)行政管理部門的相關(guān)規(guī)定；七是總承包及各專業(yè)分包的招標(biāo)控制價(jià)（或標(biāo)底）與項(xiàng)目批復(fù)的工程費(fèi)用或招標(biāo)文件中給出的專業(yè)工程暫估價(jià)是否存在偏差；如存在偏差，偏差是否在合理范圍內(nèi)；八是各類招標(biāo)控制價(jià)（或標(biāo)底）的編制結(jié)果及取費(fèi)依據(jù)是否符合國家、行業(yè)和地方建設(shè)項(xiàng)目行政管理部門的相關(guān)規(guī)定。為了有效控制投資，控制價(jià)原則上不得超過批復(fù)初步設(shè)計(jì)概算相應(yīng)內(nèi)容的控制指標(biāo)；九是重點(diǎn)審計(jì)中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)是否存在漏項(xiàng)或較嚴(yán)重的不平衡報(bào)價(jià)，審計(jì)人員要就中標(biāo)人的清單漏項(xiàng)及不平衡報(bào)價(jià)問題提出處理意見或建議。

4 貨物（設(shè)備、材料）招投標(biāo)審計(jì)

設(shè)備、材料等貨物的招投標(biāo)審計(jì)需要關(guān)注：一是審查貨物清單、品牌和質(zhì)量技術(shù)要求是否符合招標(biāo)文件和項(xiàng)目的要求；二是如工程總承包招標(biāo)文件中已經(jīng)給出了貨物暫估價(jià)，中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)（中標(biāo)價(jià)格）是否按暫估價(jià)報(bào)價(jià)，超過暫估價(jià)的報(bào)價(jià)需按廢標(biāo)情形處理；三是設(shè)備、材料招標(biāo)是否設(shè)置暫估價(jià)或招標(biāo)控制價(jià)（標(biāo)底），中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)及招標(biāo)文件約定的經(jīng)濟(jì)標(biāo)評(píng)標(biāo)規(guī)則是否合理；四是中標(biāo)價(jià)格包括的貨物清單和售后服務(wù)內(nèi)容（包括主體設(shè)備、輔助設(shè)備、備品備件、專用工具，安裝調(diào)試、技術(shù)培訓(xùn)、質(zhì)量保證等）是否符合招標(biāo)文件和項(xiàng)目要求，其中專用設(shè)備和材料部分是否列入國家局批準(zhǔn)且有效的產(chǎn)品目錄內(nèi)；五是中標(biāo)人的報(bào)價(jià)格式是否完全符合招標(biāo)文件的要求，報(bào)價(jià)說明是否清晰完整。中標(biāo)人的投標(biāo)報(bào)價(jià)是否明確品牌、規(guī)格型號(hào)、質(zhì)量等級(jí)、產(chǎn)地、生產(chǎn)廠家等內(nèi)容。

5 其他采購方式的審計(jì)

對(duì)于未達(dá)到公開招標(biāo)或邀請(qǐng)招標(biāo)條件的工程、貨物（設(shè)備、材料）和服務(wù)可以通過競爭性談判、詢價(jià)和單一來源等方式確定施工單位、供貨商和服務(wù)商。審計(jì)時(shí)需要注意：一是采購的數(shù)量、質(zhì)量是否合理，是否滿足設(shè)計(jì)和項(xiàng)目的需要；二是如工程和貨物包括在總包招標(biāo)文件中，審計(jì)其采購的數(shù)量和質(zhì)量是否符合總包招標(biāo)文件的要求，其費(fèi)用的支付方式是否與總承包合同文件的規(guī)定保持一致；三是采購文件是否完備（時(shí)間、質(zhì)量、數(shù)量、性能、標(biāo)準(zhǔn)等），參與單位的選取是否合理（專用材料和設(shè)備除外）；四是參與決策或評(píng)審人員是否具有類似項(xiàng)目評(píng)審經(jīng)驗(yàn)或資格；五是參與單位的數(shù)量和所提交的相關(guān)文件是否滿足競爭性要求；六是在滿足質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)要求前提下，審計(jì)最終確認(rèn)價(jià)格是否超過暫估價(jià)（項(xiàng)），若超過是否合理。

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