安徽省營改增相關(guān)問題的探討

楊大威

摘要： 本文主要介紹安徽省營改增稅制改革后取得的成效，分析營改增運(yùn)行過程中存在的問題，提出一些合理性建議和對策。著重以房地產(chǎn)企業(yè)為例，分析問題，提出對策。

Abstract： This paper introduces the effect of the business tax to value-added tax reform in Anhui Province， analyzes the existing problems in the process of the reform， and puts forward some reasonable suggestions and countermeasures. It mainly focuses on real estate enterprises to analyze the problems and put forward countermeasures.

關(guān)鍵詞： 安徽??；營改增；房地產(chǎn)；問題；探討

Key words： Anhui Province；business tax to value-added tax；real estate；problem；discussion

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）09-0017-02

0 引言

稅收是國家宏觀調(diào)控的重要手段之一，成功的稅制改革有助于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)迅速的發(fā)展。2011年11月16日，財(cái)政部和國稅總局頒布《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》（簡稱“營改增”）。自2012年1月1日起，選擇上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)改革。2016年5月1日，在全國范圍內(nèi)推進(jìn)營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、金融業(yè)、房產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。

相關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)字顯示，2016年1月至11月營改增累計(jì)減少稅收4699億元，全年減稅規(guī)模將超過5000億元，很多企業(yè)都將從中獲得實(shí)實(shí)在在的好處，節(jié)約稅負(fù)支出，降低企業(yè)稅收成本。安徽省作為首批試點(diǎn)省份之一，繼2012年10月1日正式啟動(dòng)“1+6”行業(yè)試點(diǎn)后，2014年廣電影視、鐵路運(yùn)輸、郵政和電信業(yè)相繼運(yùn)行，稅制轉(zhuǎn)型成功。本文首先分析營改增取得的成效，其次總結(jié)營改增過程中存在的問題和負(fù)面影響，最后為安徽省營改增進(jìn)一步完善提出幾點(diǎn)有效建議。

1 安徽省營改增成效分析

相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，安徽省“營改增”企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)增值稅收220.39億元，為地方發(fā)展提供有力的資金保障。突出效應(yīng)表現(xiàn)在三個(gè)方面：

1.1 社會(huì)效應(yīng)

“營改增”擴(kuò)大了消費(fèi)和投資需求，增強(qiáng)了民營資本的活力，促進(jìn)勞動(dòng)就業(yè)。減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)內(nèi)在生機(jī)。

1.1.1 企業(yè)管理能力增強(qiáng)

從稅制上結(jié)局額企業(yè)長期以來存在“大而全”的問題，促使企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營和發(fā)展模式。某礦業(yè)集團(tuán)股份有限公司以前設(shè)備維護(hù)費(fèi)用每年都超過百萬，如今企業(yè)實(shí)行動(dòng)產(chǎn)有償租賃制度，對外租賃富余閑置的機(jī)器設(shè)備，不但節(jié)約了設(shè)備維護(hù)費(fèi)用，而且為企業(yè)帶來額外的經(jīng)濟(jì)收入，2015年上半年實(shí)現(xiàn)租賃收入9.7億元，產(chǎn)生增值稅2976.7萬元。

1.1.2 小規(guī)模納稅人盈利能力增強(qiáng)

營改增后，除了交通運(yùn)輸和物流部分項(xiàng)目外，其他應(yīng)稅服務(wù)由5%的營業(yè)稅稅率境地為3%的增值稅稅率。2012年10月至2014年10月，安徽省小規(guī)模納稅人累計(jì)申報(bào)營改增稅款約18億元，與之前相比減稅7.4億元。大大提高企業(yè)的盈利能力。

1.2 發(fā)展效應(yīng)

1.2.1 推進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展

安徽省民營試點(diǎn)企業(yè)增至8.8億戶，占營改增總戶數(shù)的78.4%，累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入2187.2億元，經(jīng)濟(jì)規(guī)模占83.9%。顯而易見，有效降低服務(wù)業(yè)稅負(fù)后，民營經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，激發(fā)民間資本的活力。

1.2.2 推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展，帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長

2015年8月底，安徽省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增納稅人共計(jì)11.77萬戶，比初期增加了10.16萬戶，增長6.3倍。其中，以動(dòng)漫創(chuàng)意、出版發(fā)行等文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)發(fā)展最為突出。1月至8月實(shí)現(xiàn)累計(jì)銷售收入131.11億元，較初期增長2.5倍?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)已經(jīng)成為該省財(cái)政稅收增長的主力軍，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的拉動(dòng)作用日漸增強(qiáng)。

2 安徽省營改增過程中存在的問題

2.1 短期內(nèi)限制地方可支配稅收收入

目前我國財(cái)政體制中，中央和地方的增值稅劃分比例別是75%和25%。營業(yè)稅小部分集中匯繳稅收上交中央外，其余全部歸地方所有，占到整個(gè)地方稅稅收的30%以上。營業(yè)稅是地方稅收的主體稅種，“營改增”稅制改革后，地方失去主體稅種，剩下的附加稅稅基分散，征收難度較大，地方財(cái)政稅收收入銳減。實(shí)行營改增后納稅人96%以上稅負(fù)減低，直接導(dǎo)致安徽省地方可支配稅收收入下降55.3億元。2016年5月起全面推行營改增減稅，其減稅效應(yīng)必然影響到我省的地方財(cái)稅收入。

2.2 稅收抵扣鏈不夠完整

營改增后，絕大部分納稅人稅負(fù)減輕，亦有部分行業(yè)稅負(fù)略有上浮。例如交通運(yùn)輸業(yè)，依據(jù)最新數(shù)據(jù)，安徽省交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人減稅接近60%，其余40%為稅收上浮。其原因如下：交通運(yùn)輸?shù)闹黧w是道路交通運(yùn)輸，該行業(yè)成本中包含的車輛保險(xiǎn)、過橋費(fèi)等比重較大，這些都不計(jì)入增值稅抵扣范圍。隨著營改增全面推行，相對減弱了這一因素對稅負(fù)的影響。若保險(xiǎn)行業(yè)參照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按照6%的稅率計(jì)算增值稅，則成本和運(yùn)輸服務(wù)的稅收差距仍然很大。另外，交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅稅率是3%，營改增后稅率增至11%，增加了企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān)。

2.3 財(cái)政返還等誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營改增不斷向前推進(jìn)，安徽省借鑒上海市的做法，確認(rèn)因?yàn)槎愔聘母锒愗?fù)增加的企業(yè)，實(shí)行過渡性政策扶持，即營改增超稅負(fù)稅收返還政策。截至2015年6月末，安徽省已累計(jì)兌現(xiàn)政策扶持資金65.38億元。這一項(xiàng)舉措在營改增初期，起到穩(wěn)定的助推作用，但隨著營改增的持續(xù)進(jìn)行，該舉措的負(fù)面影響也逐漸顯現(xiàn)出來。

目前稅法規(guī)定增值稅專用發(fā)票的抵扣時(shí)限是從開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證，目的是給企業(yè)預(yù)留寬松的認(rèn)證時(shí)間，避免企業(yè)逾期未認(rèn)證帶來的經(jīng)濟(jì)損失。某些企業(yè)卻認(rèn)為調(diào)整抵扣期間，騙取國家扶持資金，調(diào)節(jié)稅款。一些稅收優(yōu)惠政策增加稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作難度，個(gè)別企業(yè)避稅現(xiàn)象涌現(xiàn)，使得國家稅收收入流失。例如某運(yùn)輸公司，過量開具增值稅專用發(fā)票，虛報(bào)運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入，騙取營改增超稅負(fù)扶持資金532萬元和政策獎(jiǎng)勵(lì)431萬元。個(gè)別企業(yè)為了謀取不正當(dāng)利益，虛開發(fā)票用于下游企業(yè)繼續(xù)抵扣。安徽省國稅局在稅務(wù)稽查過程中，查出虛開發(fā)票等涉案企業(yè)達(dá)36戶，涉案發(fā)票3260份，涉嫌虛開金額達(dá)2.15億元，稅額2364萬元。

2.4 對房地產(chǎn)企業(yè)的不良影響

安徽省樓市迅猛發(fā)展，省會(huì)合肥市截至到2016年6月底，全市約新建商品住宅49977套，備案均價(jià)9018.8元/m2。

2.4.1 增大房地產(chǎn)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

面對突如其來的業(yè)務(wù)量，2016年5月1日營改增全面實(shí)行后，房地產(chǎn)企業(yè)增加了許多新的會(huì)計(jì)科目，稅收法規(guī)的相關(guān)變化要求會(huì)計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)、準(zhǔn)確掌握，才能規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如果財(cái)務(wù)人員敏感度不高，對復(fù)雜的實(shí)務(wù)操控不夠準(zhǔn)確，將增大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.4.2 房地產(chǎn)企業(yè)資金流緊張

房地產(chǎn)企業(yè)有著特殊的經(jīng)營模式：先交土地出讓金，預(yù)售房源再交房，延期支付工程款。交納土地出讓金需要房地產(chǎn)企業(yè)墊資，預(yù)售房源所得的收入需要先進(jìn)行納稅。隨著開發(fā)項(xiàng)目的增加，建筑成本也在上升，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)度較慢。企業(yè)資金流相對緊張，甚至可能出現(xiàn)斷流。工程款延期付款，假如不能及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)流動(dòng)資金被滯留，有可能影響到企業(yè)的利潤。

3 安徽省進(jìn)一步推進(jìn)營改增的建議和對策

3.1 深化財(cái)政體制改革，完善地方稅務(wù)體系

目前中央和地方的增值稅劃分比例別是75%和25%，假設(shè)可以重新界定中央和地方稅收分配的比例，依據(jù)科學(xué)的模擬設(shè)定方法，設(shè)定一個(gè)適合增值稅分層的比例為51%和49%，降低“營改增”對地方產(chǎn)生的“減收效應(yīng)”。營改增后，地方主體稅種日漸消失，地方稅收收入明顯減少。完善地方主體稅種，才能保證地方財(cái)政可支配收入。我省近期房產(chǎn)業(yè)迅猛發(fā)展，可以將房產(chǎn)稅列為地方主體稅種，既可以增加地方財(cái)政收入，又有利于調(diào)節(jié)貧富差距。

3.2 連接和完善稅收抵扣鏈

增值稅抵扣鏈條的中斷，加大了稅收監(jiān)管難度，導(dǎo)致納稅人稅收負(fù)擔(dān)過重。企業(yè)產(chǎn)生的交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)在稅收征收過程中，可以取得的用于抵扣的增值稅專用發(fā)票很少，過橋費(fèi)過路費(fèi)等都是不能抵扣的實(shí)際成本。對于無法去得增值稅專用發(fā)票的行業(yè)，應(yīng)該結(jié)合本行業(yè)特點(diǎn)重新規(guī)范增值稅發(fā)票，避免增值稅專用發(fā)票抵扣鏈條的斷裂和缺失。因此，應(yīng)該加大和調(diào)整營改增的涉及范圍，彌補(bǔ)和完善稅收抵扣鏈。

3.3 適度調(diào)整優(yōu)惠性政策

目前，營改增中的很多問題是由于優(yōu)惠性政策引起的，部分企業(yè)存在依賴和僥幸心理，擅自鉆政策的空子，曲解優(yōu)惠政策。從根本上杜絕虛開增值稅專用發(fā)票等違法行為，曝光稅務(wù)違法案件，威懾不法分子和不法行為。

3.4 房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，及時(shí)應(yīng)對

3.4.1 對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理水平

營改增后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)，提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力和財(cái)務(wù)管理水平。認(rèn)真研習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新稅收政策，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和支持財(cái)務(wù)人員繼續(xù)教育，特別是針對營改增之后的稅制政策認(rèn)真解讀、落實(shí)到實(shí)務(wù)工作中來。

3.4.2 協(xié)調(diào)好企業(yè)間的資金流向，降低企業(yè)壓力

實(shí)行營改增后，房地產(chǎn)企業(yè)面來巨大的資金壓力，企業(yè)和企業(yè)之間的資金交易越加頻繁和復(fù)雜。資金流是房地產(chǎn)企業(yè)的命脈，企業(yè)間應(yīng)協(xié)調(diào)好資金流動(dòng)節(jié)奏，加快資金周轉(zhuǎn)速度，才能降低各個(gè)企業(yè)的資金壓力，做到整體房地產(chǎn)行業(yè)穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。

4 結(jié)論

本文論述了安徽省營改增稅制改革后取得的成效，企業(yè)和地方財(cái)政均能從中受益。但稅制改革是復(fù)雜而又漫長的過程，或多或少會(huì)暴露一些問題和錯(cuò)誤，需要經(jīng)過實(shí)踐不斷論證，才能達(dá)到事半功倍的效果。由于試點(diǎn)時(shí)間較短，收集參考的數(shù)據(jù)不夠完整，本文提出建議尚且需要進(jìn)一步完善和補(bǔ)充。營改增稅制改革的相關(guān)問題將成為稅收研究的熱點(diǎn)。

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