個體工商戶稅收征管的法律問題思考

余招得

(寧波大學法學院 浙江 寧波 315311)

個體工商戶稅收征管的法律問題思考

余招得

(寧波大學法學院 浙江 寧波 315311)

個體工商戶具有數(shù)量龐大、經(jīng)營面廣泛、稅源小、從業(yè)人員眾多等非常鮮明的特點，由于普遍規(guī)模較小，因此在稅收總額中占比較小。現(xiàn)今對個體工商戶的稅收征管方面存在征管方式落后、與納稅人之間的矛盾突出等諸多問題。結(jié)合稅收現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)了一些現(xiàn)實性的稅收征管問題，借鑒國外有益的成熟經(jīng)驗，從法律制度建設(shè)，征管方式方面給予建議，在一定程度上提升稅務機關(guān)的征收管理效率以及稅務工作人員的服務品質(zhì)。

個體工商戶;稅收征管;措施;制度

十八大過后，黨和國家提出深化改革的理念，我國社會主義市場經(jīng)濟的活力進一步被激發(fā)，非公經(jīng)濟所占比例不斷提高，而作為非公有制經(jīng)濟重要組成部分的個體戶經(jīng)濟也迎來新一輪的成長。據(jù)國家工商總局統(tǒng)計，截止2016年5月，我國個體工商戶總數(shù)已經(jīng)突破了5500萬戶，私營企業(yè)也達到了1990余萬戶，總體的從業(yè)人員近3億人。①我國個體工商戶的成長和取得的成績令人矚目，為社會發(fā)展做出了重大貢獻。如此眾多且不斷增長的市場主體，在穩(wěn)定經(jīng)濟增長、促進產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新、增加就業(yè)機會、改善人們生活質(zhì)量等方面發(fā)揮了重要作用。如此龐大的從業(yè)群體，也讓相關(guān)的稅收征管工作開展帶來挑戰(zhàn)。

一、個體戶稅收征管法律問題分析

(一)個體戶稅收征管制度立法滯后

實際上，定額方法是一個一直存在爭議的點。在《稅收征管法實施細則》第四十七條以及《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》中有了相關(guān)關(guān)于定額核定的規(guī)定，但是并不夠細致，導致實施起來并沒有具體固定的規(guī)定，從而稅收征管者的主觀意愿性和隨意性較大，最終確定的定額就存在一定的偏差。1

由于稅制的不合理，不僅導致稅收征管工作難以開展，對納稅人而言，也是一種傷害。如果不能正確合理的定額，可能會導致納稅人多交稅，影響經(jīng)營。還有開假發(fā)票和隱瞞收入偷稅漏稅的情況，合用或借用發(fā)票，無證經(jīng)營，這些都導致了稅收不公平現(xiàn)象的發(fā)生。而當前稅率，對依法納稅的個體戶來說，并不算高，可是存在了無照經(jīng)營，偷繳稅款的例子后，就會感覺到不公平，從而影響到稅務機關(guān)和國家在納稅人心中的形象。而在我國，因為個體戶數(shù)量龐大，管理難度大的原因，稅務機關(guān)工作人員對稅收違法行為的查處并沒有多大投入，往往只限于查處被群眾舉報的個體戶，并且管理方式不到位，處罰力度還不大，不僅起不到應有的作用，還助長了偷稅漏稅的行為。

(二)相關(guān)部門缺乏有效溝通和協(xié)調(diào)

稅務工作牽涉到各行各業(yè)，涉及到生活的各個方面，僅僅靠稅務部門的努力，是不夠的，需要各個部門的協(xié)作，配合與支持。2但就目前來看，做的并不好，其他的部門認為事不關(guān)己高高掛起，而稅務部門也聽之任之，讓問題一直存在著，致使稅收征管工作難以開展，不能做到深入，出現(xiàn)較多的漏征漏管戶。

推進國稅地稅之間的合作本來就是為了更好地服務納稅人，政府的納稅工作人員也要認識到稅收征管工作是“為民收稅，為國聚財”。應當以銀行的服務態(tài)度來對待納稅人。稅務機關(guān)工作人員對納稅服務意識的匱乏，將所有納稅人都當做會偷逃稅款的嫌疑人，將管理與監(jiān)控放在首位，反而不注重稅收征管服務的質(zhì)量，給納稅人帶來了極差的納稅體驗。

(三)個體工商戶隱匿收入更普遍

由于個體工商從業(yè)者文化程度教育背景等原因，其素質(zhì)普遍不高，在經(jīng)營過程中相關(guān)管理意識缺乏，同時依法納稅的意識也較為薄弱，一般沒有賬簿，并且大多數(shù)個體戶沒有開票的意識，致使稅收征管工作進一步受到阻礙。當個體納稅人在發(fā)現(xiàn)稅收征管的漏洞的時候，會表現(xiàn)出更加強烈的偷稅漏稅漏管意愿。

二、個體戶稅收征管改進建議

(一)改進定額方式，完善相關(guān)稅法

現(xiàn)行的稅收征管方式非常麻煩，耗費了征管人員大量的精力。但在浙江杭州地區(qū)，實行的是委托代征方法。委托代征指的是由稅務機關(guān)依照稅收征管辦法，委托具有代征能力的單位或個人代表稅務機關(guān)在規(guī)定的區(qū)域內(nèi)進行稅收征管行為。這是十分值得借鑒的，能有效減少無證戶的存在。委托代征稅款是個體工商戶稅收征管的一個發(fā)展趨勢，減少了稅務機關(guān)工作人員的工作量，同時也提高了征管質(zhì)量，在一定程度上也較少了征納雙方之間的矛盾，是十分值得借鑒的，一定要加強頂層制度設(shè)計。

(二)稅務管理人員的觀念轉(zhuǎn)變

很多的個體納稅者對稅務執(zhí)行人員的服務態(tài)度不滿意，我們的基層征稅公務員工作態(tài)度有待繼續(xù)改善。部分地方稅務征管部門的工作人員工作態(tài)度消極，對納稅人態(tài)度惡劣，不能貫徹落實為人民服務的思想，不為人民干實事，過著得過且過的日子，導致地方納稅人的納稅工作不能很好地開展，對政府形象來說也是一種傷害。

國稅地稅都是為人民服務，為國收稅，應當多交流溝通，提高工作質(zhì)量。但是在營改增的過程中，暴露了一些問題，例如由于地稅部門不能夠再“以票控稅”，導致了不少的個體工商戶在取得了國稅的增值稅發(fā)票之后，有意或者是無意的逃避地方稅，如相關(guān)所得稅，城建稅等，使得地稅部門的收繳難度增大，查處難度增大。而地稅與國稅之間的交流合作不夠，有些納稅數(shù)據(jù)不能夠互通，缺乏協(xié)同機制，沒有統(tǒng)一意識，導致了大量的漏征漏管現(xiàn)象的出現(xiàn)。

(三)強化依法納稅思想的宣傳

在舊時中國，皇糧國稅是天經(jīng)地義，人們認為納稅就意味著有去無回，是用來供養(yǎng)皇族的。3民眾沒有稅收是“取之于民，用之于民”的思想認識。老百姓對納稅是存在抵觸的，并且認為偷稅漏稅是正確的，能更好地養(yǎng)活家人，沒有思想上的包袱，沒有法律上的認識。加上若是身邊有人也偷稅漏稅，就會抱著一種法不責眾的心理，加入到這個潮流中去。新時代下的當下，對納稅人而言，尤其是個體工商戶納稅人，由于經(jīng)營規(guī)模和文化程度的限制，對稅收法律的了解相當有限，很大程度上都依賴于同行的經(jīng)驗和稅務工作者的指導，部分個體納稅人很容易在不經(jīng)意間就出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象。

總結(jié)

個體經(jīng)濟是適應社會發(fā)展的產(chǎn)物，是市場經(jīng)濟的重要組成部分。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，老一套的稅收征管理論暴露出了很多的問題，已經(jīng)出現(xiàn)不適應現(xiàn)今經(jīng)濟環(huán)境的困局。而基層稅務局工作人員的工作難度越來越大，征管雙方的矛盾也在加大，這些問題都迫切地需要去解決。本文主要是從稅收征管政策和稅收征管方式兩個方面來考慮，從規(guī)則的制定和實施來分析，指出一些問題。要結(jié)合當?shù)氐木唧w情況，在不影響個體納稅人經(jīng)營的前提下，科學合理的設(shè)置稅率稅目，嚴格做到依法征稅，稅務部門應該認識到法無授權(quán)不可為，不可隨意增加或更改稅收類別和項目，稅務部門的工作人員需要提高稅收征管的服務質(zhì)量，有針對性的借鑒其他地區(qū)有益的稅收征管方式，做到兼顧稅收目標和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營效能。

【注釋】

①新華社.工商總局：全國個體工商戶突破5500萬戶.http://news.xinhuanet.com/fortune/2016-05/12/c_1118856197.htm#cj_test

[1]王海濤.減免稅管理辦法新舊規(guī)定的十大不同[J].注冊稅務師,2016(1):39-41.

[2]柳光強,王迪,劉俊貴.內(nèi)控機制在稅務部門的應用探討[J].稅務研究,2017(3):103-106.

[3]方利山,詹新慶.徽州人與“皇糧國稅”[J].中國稅務,2011(3):58-59.

余招得(1991-)，男，漢族，安徽安慶人，寧波大學法學院，研究生，研究方向：民商法學。