論加快小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落地

郝偉濤

(河北大學(xué) 河北 保定 071000)

論加快小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落地

郝偉濤

(河北大學(xué) 河北 保定 071000)

小微企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中重要的微觀主體，其在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。但隨成本的提高，通貨膨脹和科技創(chuàng)新帶來的壓力，我國(guó)小微企業(yè)的發(fā)展面臨較大的困難。為此，政府不斷加大對(duì)小微企業(yè)的扶持力度，先后出臺(tái)了一系列旨在促進(jìn)其發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。本文深入分析了這些優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀及實(shí)施，發(fā)現(xiàn)這些政策的落地實(shí)施卻不盡如人意。國(guó)家應(yīng)從整合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，建立專業(yè)性小微企業(yè)納稅服務(wù)體系，降低小微企業(yè)準(zhǔn)入門檻等方面著手，加快小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落地。

小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠政策；準(zhǔn)入門檻；納稅服務(wù)體系

小微企業(yè)通常是指除大中型企業(yè)以外的其他各類小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱，在我國(guó)，小微企業(yè)數(shù)量龐大，已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，扶持小微企業(yè)發(fā)展，有利于增強(qiáng)整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的活力。為支持小微企業(yè)發(fā)展，國(guó)家相繼出臺(tái)了一系列稅收優(yōu)惠政策，2012年至2017年，約有1500萬戶次小型微利企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠，減免所得稅近700億元，近3年來的減免稅額平均年增長(zhǎng)率達(dá)38%。這些政策的出臺(tái)進(jìn)一步促進(jìn)了小微企業(yè)的繁榮穩(wěn)定。

一、扶持小微企業(yè)的現(xiàn)實(shí)意義

(一)小微企業(yè)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量

我國(guó)小微企業(yè)發(fā)展迅速，其比重高達(dá)80%以上，它們廣泛分布在全國(guó)的城市、鄉(xiāng)村等各個(gè)地區(qū)，基本上涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的所有行業(yè)，其創(chuàng)造的服務(wù)和產(chǎn)品的最終價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，其繳納的稅款占國(guó)家稅收總額的比重達(dá)50%，小微企業(yè)已經(jīng)成為我國(guó)多元實(shí)體經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是支撐我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要?jiǎng)恿?。且小微企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的變動(dòng)要比大中型企業(yè)敏感得多，是經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”，雖然在經(jīng)濟(jì)波動(dòng)中受到的沖擊可能最大，但經(jīng)濟(jì)危機(jī)過后率先復(fù)蘇的也往往是小微企業(yè)，這使其成為判斷一國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)是否度過危機(jī)真正復(fù)蘇的重要標(biāo)志。

(二)小微企業(yè)是承擔(dān)社會(huì)就業(yè)的主要力量

我國(guó)是勞動(dòng)人口大國(guó)，每年都面臨巨大的就業(yè)壓力，據(jù)資料顯示，我國(guó)新增就業(yè)和再就業(yè)人口的70%以上集中在小微企業(yè)，全國(guó)的小微企業(yè)僅僅自身就可以解決中國(guó)成千上萬人的就業(yè)問題，其已成為承擔(dān)社會(huì)就業(yè)的主要力量。因?yàn)橄鄬?duì)于大中型企業(yè)，小微企業(yè)的創(chuàng)辦及就業(yè)門檻較低，對(duì)環(huán)境的適用性更強(qiáng)，從而使得數(shù)目眾多的小微企業(yè)在總量上提供的就業(yè)崗位更多。而且隨著大中企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和管理水平的提高，其對(duì)密集勞動(dòng)力的依賴和需求也在逐步降低，而目前集中在輕工業(yè)和服務(wù)業(yè)等勞動(dòng)密集行業(yè)的的小微企業(yè)，已成為失業(yè)人員再就業(yè)和新增勞動(dòng)力初就業(yè)的主要承擔(dān)者。

(三)小微企業(yè)是改善和服務(wù)民生的重要渠道

小微企業(yè)準(zhǔn)入門檻較低，創(chuàng)辦速度快，目前大多為勞動(dòng)密集型企業(yè)，能提供大量的就業(yè)崗位和可觀的勞動(dòng)收入。小微企業(yè)不僅為當(dāng)?shù)鼐用裉峁┚蜆I(yè)崗位，增加居民收入，且其多集中于服務(wù)民生的工業(yè)品、消費(fèi)品生產(chǎn)和服務(wù)等行業(yè)，其所提供的產(chǎn)品和服務(wù)大大提高了居民生活質(zhì)量。這充分體現(xiàn)了小微企業(yè)對(duì)于增加收入、改善民生的重要作用。另一方面，小微企業(yè)大多集中于小城市、縣級(jí)或者縣級(jí)以下的廣大地區(qū)，其繁榮昌盛，有利于縮小地區(qū)發(fā)展差距，提高整個(gè)社會(huì)的的消費(fèi)能力，擴(kuò)大內(nèi)需。小微企業(yè)在保障和改善民生，促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定方面發(fā)揮著重要作用。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容

(一)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策是小微企業(yè)享有的稅收優(yōu)惠政策的主要方面。將小型微利企業(yè)納入稅收優(yōu)惠范圍始于2008年起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，規(guī)定小微企業(yè)采用20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，比正常企業(yè)適用的25%的稅率低5個(gè)百分點(diǎn)。2010年起，小微企業(yè)所得稅減半征收政策正式生效，規(guī)定年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小微企業(yè)，仍按20%的稅率繳納所得稅。但其所得額減按50%計(jì)征。小微企業(yè)企業(yè)所得稅政策經(jīng)過多次調(diào)整時(shí)至今日規(guī)定自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元(含50萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

(二)增值稅稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)自2016年5月1日開始施行的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)的銷售額，和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。按季納稅申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足一個(gè)季度的，以實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份計(jì)算當(dāng)期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度。

三、實(shí)施小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的難點(diǎn)

(一)現(xiàn)行優(yōu)惠政策缺乏整體性和普遍性

當(dāng)前的稅收法律規(guī)定多為暫行條例和規(guī)范性文件，且稅收條文錯(cuò)綜復(fù)雜，嚴(yán)重影響了稅收政策的執(zhí)行和企業(yè)對(duì)稅法的準(zhǔn)確把握。雖然近年來國(guó)家為鼓勵(lì)支持小微企業(yè)發(fā)展，不斷加大政策支持，相繼出臺(tái)了一系列旨在促進(jìn)其發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，但這些政策多以下發(fā)文件通知、補(bǔ)充規(guī)定等零散形式發(fā)布，政策缺乏整體性和普遍性，沒有形成較為完整的系統(tǒng)性文件體系。且現(xiàn)行優(yōu)惠政策普遍適用性較弱，如有的政策有的只針對(duì)銷售額達(dá)到一定數(shù)量的小微企業(yè)，有的只是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)，更嚴(yán)重的是，優(yōu)惠的范圍大多局限于取得盈利的企業(yè)，導(dǎo)致眾多虧損延續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)、處于創(chuàng)業(yè)初期的小微企業(yè)無法很好地享受稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利，稅收優(yōu)惠政策不能廣泛地適應(yīng)不同企業(yè)的發(fā)展。

(二)對(duì)小微企業(yè)缺乏專門納稅服務(wù)體系

隨著政府服務(wù)型職能的強(qiáng)化，新的稅務(wù)服務(wù)管理理念正在形成，為納稅人提供個(gè)性化、差異化的納稅服務(wù)也成了稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的共識(shí)。但由于當(dāng)前稅收機(jī)關(guān)人力資源配備不足，技術(shù)設(shè)備落后，基層稅收工作頭緒繁雜。加之小微企業(yè)對(duì)地方稅收的貢獻(xiàn)率影響不大，為了順利完成稅收任務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍存在重視大中型企業(yè)，而輕視小微企業(yè)的現(xiàn)象，導(dǎo)致在針對(duì)小微企業(yè)的納稅服務(wù)上積極性嚴(yán)重不足，且小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的宣傳大多依托于日常性稅收宣傳活動(dòng)，普遍采用發(fā)放宣傳單、網(wǎng)站信息發(fā)布等傳統(tǒng)的宣傳方式，提供個(gè)性化的優(yōu)質(zhì)服務(wù)、建立針對(duì)小微企業(yè)的專門納稅服務(wù)體系也就成為了紙上談兵，嚴(yán)重影響小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落地。

(三)小微企業(yè)認(rèn)定條件苛刻

現(xiàn)行小微企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)嚴(yán)格，且標(biāo)準(zhǔn)不一。稅法上的小微企業(yè)并未與國(guó)家的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)接軌。根據(jù)國(guó)家工信部相關(guān)文件的規(guī)定，綜合企業(yè)規(guī)模、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入等指標(biāo)，將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種，從業(yè)人員300人以下或年?duì)I業(yè)收入2000萬元以下的都可歸為小微企業(yè)。而稅法上所指可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)的，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。應(yīng)符合年應(yīng)納稅所得不超過30萬元；從業(yè)人數(shù)工業(yè)企業(yè)不得超過100人，其他企業(yè)不得超過80人；資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)不得超過3000萬元，其他企業(yè)不得超過1000萬元。需要幾個(gè)條件同時(shí)具備才有資格享受稅收優(yōu)惠。很多小微企業(yè)因不能同時(shí)具備這些條件而無法享受，致使不斷出臺(tái)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策難以廣泛實(shí)施。

四、加快小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落地的對(duì)策

國(guó)家實(shí)施的系列稅收政策正在初顯成效，小微企業(yè)有了較快的發(fā)展，但利潤(rùn)尚未上揚(yáng)，相當(dāng)部分針對(duì)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策難以盡快落地，我們要加緊做好長(zhǎng)遠(yuǎn)稅收方面的“減法”，加快小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落地。

(一)整合現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

發(fā)達(dá)國(guó)家在支持小微企業(yè)發(fā)展的過程中均制定了相當(dāng)完善的法律體系。美國(guó)不僅制定了促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)法律法規(guī)，更以國(guó)會(huì)立法的形式確定了小微企業(yè)的法律地位。日本制訂了世界上最為系統(tǒng)和完善的針對(duì)小微企業(yè)的各項(xiàng)立法，其小微企業(yè)的作用得到了充分的發(fā)揮。由此可見,只有以國(guó)家立法的形式確定小微企業(yè)稅收政策的地位,才能從真正發(fā)揮上小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的作用。我國(guó)可以在現(xiàn)行《中小企業(yè)促進(jìn)法》的基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂和補(bǔ)充,增加專門針對(duì)小微企業(yè)的的相關(guān)政策規(guī)定。同時(shí)，以小微企業(yè)需求為出發(fā)點(diǎn)，優(yōu)化稅制，規(guī)范條文，整合現(xiàn)行小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，系統(tǒng)地確定小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的扶持措施，統(tǒng)籌我國(guó)小微企業(yè)的總體發(fā)展現(xiàn)狀，結(jié)合不同領(lǐng)域、不同區(qū)域企業(yè)的實(shí)際情況，綜合分析，適當(dāng)擴(kuò)大小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍，著手制定實(shí)惠及面更廣、施力度更大、普遍適用性更強(qiáng)的優(yōu)惠政策，同時(shí)降低優(yōu)惠政策門檻，促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的高度落實(shí)和小微企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

(二)建立專業(yè)性小微企業(yè)納稅服務(wù)體系

稅務(wù)工作人員要充分認(rèn)識(shí)到小微企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的重要作用，轉(zhuǎn)變重視大中型企業(yè)輕視小微企業(yè)的觀念，要改變重管理、輕服務(wù)的工作格局，提升納稅工作質(zhì)量，建立專門的小微企業(yè)納稅服務(wù)體系。加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)的納稅服務(wù)，更好地促進(jìn)小微企業(yè)涉稅專業(yè)能力的提高。還應(yīng)進(jìn)一步簡(jiǎn)并辦稅流程，壓縮審批環(huán)節(jié)，減少企業(yè)辦理涉稅事項(xiàng)的時(shí)間，對(duì)符合享受優(yōu)惠政策條件的企業(yè)要主動(dòng)告知并及時(shí)兌現(xiàn)，牢記為人民服務(wù)的宗旨，堅(jiān)決杜絕資料重復(fù)報(bào)送、辦事拖沓等事項(xiàng)，切實(shí)降低小微企業(yè)在納稅過程中的遵從成本和奉行成本。稅務(wù)部門還要加大宣傳力度。充分利用現(xiàn)代化信息平臺(tái)為企業(yè)提供個(gè)性化專業(yè)性的政策宣傳服務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的理解，使其熟練掌握減免稅操作流程。助力稅收優(yōu)惠政策的落地實(shí)施。

(三)降低小微企業(yè)準(zhǔn)入門檻

國(guó)家應(yīng)盡快完善小微企業(yè)的相關(guān)政策，使稅法上的小微企業(yè)與經(jīng)濟(jì)上的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)接軌，同時(shí)應(yīng)降低小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的適用標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)入門檻，改變優(yōu)惠政策條件苛刻的現(xiàn)狀，使更多的符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)能夠享受到稅收優(yōu)惠政策。此外還應(yīng)健全稅收優(yōu)惠方式。將稅收優(yōu)惠方式由直接優(yōu)惠為主逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯觾?yōu)惠和間接優(yōu)惠并舉，在現(xiàn)有優(yōu)惠政策上逐步增加延期納稅、加速折舊、投資減免、費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式，還應(yīng)延長(zhǎng)小微企業(yè)企業(yè)所得稅方面虧損結(jié)轉(zhuǎn)五年的時(shí)間限制，改變眾多新進(jìn)入的小微企業(yè)因在興辦之初虧損而未能實(shí)際享受到稅收優(yōu)惠政策的局面，從而實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的政策普惠。另一方面，為了使更多小微企業(yè)享有充分的自主權(quán)。還應(yīng)縮小核定征收的比重，積極擴(kuò)大查賬征收范圍，使更多的小微企業(yè)能享受到稅收優(yōu)惠政策。

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郝偉濤(1990-)，河北大學(xué)，管理學(xué)院，資產(chǎn)評(píng)估碩士。