跟蹤審計在工程造價審計中的應(yīng)用及價值探索

(1中建安裝工程有限公司東北分公司 （大連116000） 2大連工程地質(zhì)勘察有限公司 （大連116000）)

跟蹤審計在工程造價審計中的應(yīng)用及價值探索

王善陟1張善任2

(1中建安裝工程有限公司東北分公司 （大連116000） 2大連工程地質(zhì)勘察有限公司 （大連116000）)

我國經(jīng)經(jīng)濟的快速發(fā)展帶動了城鎮(zhèn)化建設(shè)的進(jìn)程，為提高人民的生活水平，交通、公共設(shè)施建設(shè)、娛樂等個方面相應(yīng)的工程建設(shè)隨之興起，在整個工程項目管理中，工程的造價管理十分關(guān)鍵，全程造價控制是保證工程建設(shè)順利實施的根本，而及時對工程項目進(jìn)行跟蹤審計、核算是保證工程效益，提高社會效益的根本。在工程造價審計中引入跟蹤審計，可以更有效的控制工程造價，實現(xiàn)項目的科學(xué)管理。本文簡要闡述了跟蹤審計的重要性，其在工程造價審計中應(yīng)用時存在的問題以及相應(yīng)的解決對策，以供他人參考借鑒。

跟蹤審計；工程造價；應(yīng)用

跟蹤審計是審計機關(guān)對建設(shè)項目實施過程的合法性、真實性、規(guī)范性進(jìn)行跟蹤審計監(jiān)督，是一種全新的審計模式。跟蹤審計不同于傳統(tǒng)的審計方式，傳統(tǒng)審計是在整個工程項目完工后進(jìn)行一次性審計，本身存在較大的風(fēng)險，而跟蹤審計是審計機關(guān)在工程建設(shè)實施時提前介入審計，及時對項目進(jìn)行審計核算，它為工程造價的合理性提供了保證，有效避免了傳統(tǒng)審計的滯后性，提高了審計實施的時效性和控制性。目前，跟蹤審計在實際的應(yīng)用過程中并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，審計工作效率低下，如何制定切實可行的跟蹤審計方案并有效實施，最大限度發(fā)揮跟蹤審計的作用正是我們需要不斷探索的。

一、跟蹤審計在工程造價審計中的重要性

（一）降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量

工程中的審計風(fēng)險主要來源于審計單位和工程施工單位在進(jìn)行利益核算時出現(xiàn)的信息誤差。傳統(tǒng)的審計是在整個工程竣工后進(jìn)行，審計單位根據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計，但對于一些工程中的變更項目和隱蔽工程很難精確計算，如果結(jié)算資料不完整更加大了審計信息的誤差。跟蹤審計強調(diào)的是施工前、中、后期的過程控制，得到的審計信息更全面、更準(zhǔn)確，一定程度上降低了工程項目的審計風(fēng)險，也提高了審計的質(zhì)量

（二）杜絕了工程項目施工中的浪費

一般的工程項目都具有時間長、投資大的特點，項目管理中存在很多的不確定因素，所以工程管理十分重要但也十分困難。施工中出現(xiàn)任何問題，都會給工程的經(jīng)濟效益帶來不利影響，跟蹤審計對整個施工造價進(jìn)行管理，發(fā)現(xiàn)問題時可以進(jìn)行及時的處理、控制和記錄，避免工程中出現(xiàn)更大的浪費，也保證了變動信息的真實性。

（三）提高了工程項目的施工管理水平

限跟蹤審計有建議咨詢的特點，在跟蹤工程項目時，審計人員通過審計目標(biāo)與實際施工管理的對比，可以及時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)過程中的問題，并及時向施工單位反饋問題所在，督促建設(shè)單位改進(jìn)，更有效的實施工程管理。同時，對全過程進(jìn)行跟蹤，可以對工程造價進(jìn)行有效控制，提高工程收益，推動工程項目的科學(xué)管理。

二、跟蹤審計在工程造價審計中的應(yīng)用

（一）預(yù)算階段的審計工作

在工程建設(shè)前，一定要做好工程項目的全過程造價審計預(yù)算工作，根據(jù)實際情況，確定工程總投資，制定合理的造價預(yù)算，嚴(yán)格控制每一個階段的造價預(yù)算。跟蹤審計是對工程審計采取提前介入，全過程跟蹤，因此，在預(yù)算階段，審計部門就要對整個工程造價的合理性和科學(xué)性進(jìn)行審計。

（二）設(shè)計階段、招標(biāo)階段的審計工作

在設(shè)計階段，跟蹤審計人員要對設(shè)計單位的資質(zhì)、內(nèi)部控制制度、設(shè)計考核、施工圖紙等全面展開審計，對概預(yù)算進(jìn)行詳細(xì)分析、考核。在招投標(biāo)階段，要審計招投標(biāo)文件的合理性和完整性，保證投標(biāo)人資質(zhì)的真實性和合理性，保證投標(biāo)單位的工作能力，并保證招投標(biāo)工作的合法開展，避免出現(xiàn)違規(guī)招標(biāo)的現(xiàn)象。

（三）施工階段的審計工作

在施工階段，整個施工過程要加強對施工進(jìn)度、質(zhì)量等各方面的管理，跟蹤審計人員要參照施工方案對實際施工過程是否遵循設(shè)計方案進(jìn)行有力的監(jiān)督，嚴(yán)格控制施工計劃的變更，防止返工事件的發(fā)生，以此來控制不必要的項目支出。同時，要對合同加強管理，嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行，有效控制工程造價。

（四）竣工階段的審計工作

在竣工階段，要根據(jù)竣工圖紙，隱蔽工程、實際施工過程中的施工變動等各方面進(jìn)行審核，根據(jù)施工過程中的審計監(jiān)控結(jié)果來比對竣工后的工程結(jié)果，全面收集工程資料，加強竣工結(jié)算的造價控制。

三、新跟蹤審計在工程造價審計中出現(xiàn)的問題

（一）全過程跟蹤審計實施難度大

工程項目的特點決定了工程項目審計的工作量十分龐大，從施工材料的購進(jìn)到現(xiàn)場施工人員的管理等，建設(shè)單位大多采用的是承包式，這就給審計工作造成了一定的影響。在進(jìn)行全過程跟蹤審計時，還容易受到監(jiān)理制度的影響，導(dǎo)致跟蹤審計的工作難以執(zhí)行。

（二）審計人員的專業(yè)素養(yǎng)難以滿足審計工作的需要

工程造價的審計質(zhì)量一部分取決于審計人員的工作能力和工作態(tài)度，在很多工程中，雖然施工單位會設(shè)立工程部，政府也會設(shè)置審計部門，但實際的審計水平并不高，最后的審計結(jié)果也不盡人意。工程項目的管理過程較為復(fù)雜，跟蹤審計需要審計人員有較強的專業(yè)能力和綜合性能力，審計人員不僅要充分掌握工程管理、造價和財務(wù)各方面的專業(yè)知識，還要了解工程審計方面的法律法規(guī)。由于工程項目涉及到多方的利益，審計人員還必須具備良好的職業(yè)道德和人際往來能力，目前，很多的審計人員大多還是將重點放在資料、數(shù)據(jù)的審核上，不能深入施工現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)深入的問題，因此，審計人員的素質(zhì)和工作能力對跟蹤審計在工程造價審計的應(yīng)用價值有一定的制約。

（三）各方利益主體對跟蹤審計要求的多樣性

整個工程項目涉及到建設(shè)單位、施工單位、行政監(jiān)管部門、監(jiān)理和設(shè)計等等。各方想要達(dá)到的目的不同都會給跟蹤審計帶來一定的影響，建設(shè)單位要降低工程造價，提高整體建設(shè)水平；施工單位要追求經(jīng)濟利益最大化；行政監(jiān)管部門要求工程項目達(dá)到最好的社會效益，設(shè)計師和工程監(jiān)理也有各自的要求，因此，與傳統(tǒng)審計相比，跟蹤審計在全過程中必然要面臨更多的審計風(fēng)險。

四、跟蹤審計在工程造價審計中存在問題的解決措施

（一）加強審計人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德

跟蹤審計工作的效果一大部分影響因素來自于審計工作人員，因此，要保證跟蹤審計工作的有效實施，首先，必須提升審計人員的專業(yè)技能并注重審計人員的綜合能力培養(yǎng)，以保證審計工作的質(zhì)量。其次，審計單位要選擇責(zé)任心強和職業(yè)道德高的審計人員。最后，審計人員要不斷改進(jìn)工作方法，充分了解工程造價的管理理論，全面制定跟蹤審計的方法、細(xì)則并有效、有力實施。

（二）制定切實可行的審計方案

工工程項目之間雖有共同性，但各自也有各自的獨特性、復(fù)雜性，審計單位在制定審計方案時必須結(jié)合工程項目的實際情況，針對不同的施工項目制定不同的審計方案，同時針對性的制定跟蹤審計方案，切忌生搬硬套，切忌出現(xiàn)“走形式、走過場”現(xiàn)象的出現(xiàn)，這樣不但會降低審計的權(quán)威性，還會給整個工程項目造成不利影響。

（三）保證審計工作的客觀性、獨立性和公正性

在開展審計工作時，審計單位和審計人員要處理好工程相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確自身的權(quán)力和義務(wù)，并嚴(yán)格遵守審計、審查相關(guān)的法律法規(guī)，充分保證審計工作的客觀性、獨立性和公正性。在審計過程中，審計人員不能只關(guān)注工程造價，而是要工程造價審計工作與工程建設(shè)牢牢結(jié)合，動態(tài)的監(jiān)督各個階段的施工情況，為工程建設(shè)提供有效的、合理的意見、建議。

在整個審計過程中，審計單位要制定一些相應(yīng)的獎懲措施，嚴(yán)格監(jiān)督審計人員的工作行為，充分保證審計工作的客觀性、獨立性和公正性。

五、總結(jié)

建設(shè)工程的建設(shè)水平與人們的生活息息相關(guān)，而工程造價對整個工程建設(shè)有很大的影響。跟蹤審計作為一種全新的審計方式，能夠?qū)崿F(xiàn)對工程造價審計工作的有效控制。雖然，目前的跟蹤審計存在一些問題，但隨著跟蹤審計的廣泛使用，我們必定會總結(jié)更多的經(jīng)驗，不斷解決這些問題，更科學(xué)、更合理的使用這種審計方式來為整個工程項目服務(wù)。

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[3]譚小彬,林渤.建筑工程全過程中造價跟蹤審計的應(yīng)用探析[J].江西建材,2015,10：258-259.

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