關(guān)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的文獻(xiàn)綜述

趙聞姬，張 琳

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北石家莊 050000）

關(guān)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的文獻(xiàn)綜述

趙聞姬，張 琳

（河北經(jīng)貿(mào)大學(xué) 河北石家莊 050000）

本文主要分為三大部分，首先講述了研究審計(jì)收費(fèi)影響因素的目的及意義，然后對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素的相關(guān)研究分別從被審計(jì)單位、事務(wù)所特征與契約特征三個(gè)方面進(jìn)行了詳細(xì)的歸納分析，使讀者了解到審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究現(xiàn)狀以及以后的發(fā)展趨勢，為以后的研究奠定一定的基礎(chǔ)。通過本文的研究為審計(jì)收費(fèi)的合理性提供一定的參考，也為完善市場監(jiān)管和相關(guān)制度提供一定的指導(dǎo)，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

審計(jì)收費(fèi)；影響因素；述評(píng)

1 引言

審計(jì)收費(fèi)切身關(guān)系著審計(jì)質(zhì)量以及審計(jì)獨(dú)立性，我國的審計(jì)市場尚不成熟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的非良性競爭情況依然存在，因此對(duì)審計(jì)收費(fèi)影響因素的探討對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所及審計(jì)行業(yè)乃至對(duì)被審計(jì)單位以及整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)也都會(huì)產(chǎn)生十分重大的影響，具有必要性和很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

2 審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究綜述

關(guān)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究文獻(xiàn)很豐富，本文主要從被審計(jì)單位、事務(wù)所特征以及契約特征三個(gè)角度進(jìn)行梳理。

2.1 被審計(jì)單位

被審計(jì)單位方面，主要是從公司規(guī)模、公司治理情況以及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等角度來進(jìn)行討論的。

2.1.1 國外研究綜述

研究審計(jì)收費(fèi)影響因素的基石之作是Simunic（1980）建立的審計(jì)收費(fèi)模型，其采用美國二十世紀(jì)七八十年代的幾百家上市公司作為樣本,對(duì)眾多影響因素進(jìn)行回歸分析,并得出在眾多影響因素中上市公司的規(guī)模以及業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的影響效果最顯著的結(jié)論。Taylor(1981)在上述模型的基礎(chǔ)上,采用英國的上市公司的數(shù)據(jù)作為樣本,得出的結(jié)論與前者基本相同。Francis (1984) 則采用的樣本是澳大利亞上市公司的公開數(shù)據(jù),得出的結(jié)論與前者也并無太大差異；Carcello(2002)選用了新的視角，從董事會(huì)特征出發(fā)，對(duì)其與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系展開研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)越完善越規(guī)范的董事會(huì),其審計(jì)收費(fèi)也越高。Abbott(2003)的研究則從審計(jì)委員會(huì)成員出發(fā)，發(fā)現(xiàn)當(dāng)審計(jì)委員會(huì)成員全部是獨(dú)立董事,審計(jì)收費(fèi)就會(huì)呈現(xiàn)出明顯的不同。他們的研究在一定程度上說明公司的治理效果對(duì)審計(jì)收費(fèi)也會(huì)產(chǎn)生顯著影響。

2.1.2 國內(nèi)研究綜述

王振林(2002)以二十世紀(jì)九十年代證監(jiān)會(huì)公開披露的事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)作為樣本，研究發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度對(duì)審計(jì)收費(fèi)會(huì)產(chǎn)生顯著影響，而且其影響效果最為明顯。羅棟梁(2002)的實(shí)證檢驗(yàn)結(jié)果證明被審計(jì)單位的資產(chǎn)總額和其所擁有的子公司數(shù)目能夠顯著影響審計(jì)收費(fèi)。一定程度上驗(yàn)證了王振林的結(jié)論。劉明輝(2006)發(fā)現(xiàn)在影響審計(jì)收費(fèi)的眾多因素中，公司治理結(jié)構(gòu)的影響程度較為顯著。潘克勤(2008)的研究較前者相比則更為具體，即公司治理結(jié)構(gòu)越完善,事務(wù)所收取的審計(jì)收費(fèi)越低。

2.2 事務(wù)所特征

事務(wù)所特征方面，主要是從事務(wù)所規(guī)模及聲譽(yù)的角度探討其對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。

2.2.1 國外研究綜述

Simunic(1980)研究發(fā)現(xiàn),不同規(guī)模的事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)并不存在明顯的區(qū)別，即不存在聲譽(yù)溢價(jià)。Firth(1985)采用新西蘭上市公司所披露的公開數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行研究,其研究結(jié)論與前者基本一致。而Johnson(1995)在前者的基礎(chǔ)上通過對(duì)新西蘭的審計(jì)市場進(jìn)行的有關(guān)審計(jì)收費(fèi)的實(shí)證研究與前者則不盡相同，他發(fā)現(xiàn)規(guī)模較大的事務(wù)所其審計(jì)收費(fèi)則較高。Moizer（1997）的研究發(fā)現(xiàn)與后者一致，即規(guī)模較大的事務(wù)所存在收費(fèi)溢價(jià)的情況。

2.2.2 國內(nèi)研究綜述

伍利娜(2003)認(rèn)為，事務(wù)所規(guī)模不同審計(jì)收費(fèi)也會(huì)有明顯的不同，即規(guī)模越大的事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)相應(yīng)就會(huì)越高。朱小平(2004)通過研究得出的結(jié)論與伍利娜的研究結(jié)論基本一致。耿建新(2006)的研究則更加的具體化，他選取了“四大”和國內(nèi)事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，研究發(fā)現(xiàn)事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)收費(fèi)會(huì)產(chǎn)生顯著影響。劉運(yùn)國等（2006）和李連軍、薛云奎(2007)的研究說明對(duì)于擁有良好聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所上市公司更傾向于支付更高的審計(jì)費(fèi)用。吳應(yīng)宇等(2008)的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)現(xiàn)象并不具有普遍性，即審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)現(xiàn)象通常出現(xiàn)在規(guī)模較大的公司當(dāng)中，在規(guī)模較小的公司中這種現(xiàn)象并不常見。

2.3 契約特征

契約特征方面，主要是從審計(jì)任期、審計(jì)意見等方面探討其對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響。

2.3.1 國外研究綜述

Simon(1980)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)以低價(jià)與客戶簽訂長期合同,其在審計(jì)任期的前期所遭受的損失會(huì)在后續(xù)年度中得到補(bǔ)償。但他在1988年為研究“低價(jià)攬客”現(xiàn)象，將變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司與沒有變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司進(jìn)行對(duì)照研究，其研究結(jié)果為：在初次進(jìn)行審計(jì)的年度及接下來的兩年中，變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司所支付的審計(jì)費(fèi)用更低，而到了第四年，二者所支付的審計(jì)費(fèi)用幾乎沒有區(qū)別。Simunic(1980)的研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)任期越長,審計(jì)師就對(duì)客戶有更多地了解,有助于其提高審計(jì)效率,此時(shí)審計(jì)收費(fèi)的降低將主要?dú)w因于審計(jì)成本的降低。Turpen(1990)的研究發(fā)現(xiàn),上市公司經(jīng)營發(fā)生虧損后更換事務(wù)所時(shí)也要視具體情況而定,如果更換后的事務(wù)所為公司出具了不清潔的審計(jì)報(bào)告，則公司的審計(jì)費(fèi)用并不會(huì)發(fā)生明顯的變化，反之審計(jì)費(fèi)用則會(huì)有明顯的增加。

2.3.2 國內(nèi)研究綜述

劉斌、葉建中、廖寶毅(2003)主要研究的是審計(jì)任期與審計(jì)收費(fèi)兩者之間的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)二者并不存在顯著的聯(lián)系。張艷、李書鋒(2004)的研究則得出了與Simunic(1980)—樣的結(jié)果,與劉斌的研究結(jié)論則相同，他們認(rèn)為審計(jì)任期與審計(jì)收費(fèi)之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系。李爽、吳溪（2004）通過研究得出，審計(jì)收費(fèi)在審計(jì)任期的不同階段呈現(xiàn)出不均勻的變化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向初次接受委托而審計(jì)的上市公司所收取的審計(jì)費(fèi)用一定程度上能反映審計(jì)師對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素的關(guān)注，但是隨著審計(jì)任期的增長，這種相關(guān)性越弱，到了中長期，審計(jì)收費(fèi)與風(fēng)險(xiǎn)因素之間的相關(guān)性很弱，甚至出現(xiàn)負(fù)相關(guān)。伍利娜(2003) 則從審計(jì)意見類型的角度出發(fā)進(jìn)行研究,發(fā)現(xiàn)當(dāng)公司的審計(jì)報(bào)告由非清潔的審計(jì)意見轉(zhuǎn)變?yōu)榍鍧嵉膶徲?jì)意見時(shí)，其審計(jì)費(fèi)用將會(huì)有所增加。韓厚軍、周生春（2003）同樣采用我國上市公司審計(jì)數(shù)據(jù)作為樣本進(jìn)行多元回歸分析，結(jié)果表明當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非清潔的審計(jì)報(bào)告時(shí)審計(jì)收費(fèi)會(huì)有所增加。

3 總結(jié)

通過以上的梳理我們可以看出學(xué)術(shù)界以往關(guān)于審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究，主要分為三大類：被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征以及契約特征。被審計(jì)單位方面，國外學(xué)者一致認(rèn)為公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等對(duì)審計(jì)收費(fèi)的解釋程度很高，公司治理在一定程度上也會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)；國內(nèi)學(xué)者的研究在審計(jì)收費(fèi)模型上缺乏創(chuàng)新性,以國內(nèi)市場的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)套用國外的模型，得出的結(jié)論與外國基本一致。會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面對(duì)于事務(wù)所規(guī)模和聲譽(yù)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響國外和國內(nèi)的學(xué)者均沒有得出一致的結(jié)論。契約特征方面，國外的研究表明，在不同的實(shí)際背景下契約特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響不同；國內(nèi)針對(duì)契約特征對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響問題結(jié)合我國具體的實(shí)際情況進(jìn)行了多方位的研究，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

而且綜合國內(nèi)外有關(guān)影響審計(jì)收費(fèi)的影響因素的參考文獻(xiàn),也可以看出學(xué)者們選擇的樣本數(shù)據(jù)從最開始的調(diào)查問卷法到上市公司自愿披露數(shù)據(jù)到強(qiáng)制披露,樣本數(shù)據(jù)的可靠性逐步提高。

[1]王振林.政府規(guī)范對(duì)審計(jì)服務(wù)供求的影響：中國證券市場的證據(jù)[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2002;(3):26-30.

[2]韓厚軍,周生春.中國證券市場會(huì)計(jì)師報(bào)酬研究——上市公司實(shí)證數(shù)據(jù)分析[J].管理世界，2003;(2):15-22.

[3]伍利娜.審計(jì)定價(jià)影響因素研究——來自中國上市公司首次審計(jì)費(fèi)用披露的證據(jù)[J].中國會(huì)計(jì)評(píng)論，2003:113-128.

[4]李爽，吳溪.監(jiān)管信號(hào)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與審計(jì)定價(jià)：來自審計(jì)師變更的證據(jù)[J].審計(jì)研究，2004;(1):13-18.

[5]Simunic,Dan A.The pricing of audit services:Theory and evidence[J].Journal of Accounting Research,1980;(3).

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.02.007