享受商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅優(yōu)惠謹(jǐn)防誤區(qū)

袁應(yīng)發(fā) 劉厚兵

享受商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅優(yōu)惠謹(jǐn)防誤區(qū)

袁應(yīng)發(fā) 劉厚兵

2017年4月，財(cái)政部、稅務(wù)總局、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅［2017］39號，以下簡稱財(cái)稅［2017］39號），明確自2017年7月1日起，將商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施。為推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除個(gè)人所得稅政策，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于推廣實(shí)施商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第17號，以下簡稱《公告》）。本文就試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施后納稅人享受相關(guān)稅收優(yōu)惠需要防范的幾個(gè)誤區(qū)解析如下。

誤區(qū)一：所有個(gè)人都適用商業(yè)健康險(xiǎn)稅收優(yōu)惠

正確理解：適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人等，取得偶然所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得等的個(gè)人不能享受。

政策解析：財(cái)稅［2017］39號規(guī)定，適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人，是指取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，以及取得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者。這里應(yīng)注意幾個(gè)問題。

1.連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得才享受優(yōu)惠。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，稅法第六條第一款第四項(xiàng)、第六項(xiàng)所說的每次收入，是指：勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。財(cái)稅［2017］39號所規(guī)定連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)是指一年內(nèi)連續(xù)幾月取得該項(xiàng)所得，而不是一月內(nèi)連續(xù)性取得該項(xiàng)所得。《公告》明確，取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人連續(xù)3個(gè)月以上（含3個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。

［例1］假定A公司董事老李每月領(lǐng)取的收入為28000元，老李并不在該公司任職、受雇；某培訓(xùn)師老張2017年9月為A公司人員進(jìn)行培訓(xùn)，取得勞務(wù)報(bào)酬10000元。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個(gè)人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)［2009］121號）規(guī)定，老李收入按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅=28000×（1-20%）×30%-2000=4720（元）；老張收入按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅=10000×（1-20%）×20%=1600（元）。同時(shí)，若老李、老張每個(gè)月花費(fèi)300元購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，則老李每月應(yīng)繳納個(gè)稅為［28000×（1-20%）-200］×30%-2000=4660（元），每月少繳納60元（4720-4660）個(gè)人所得稅；老張9月取得10000元勞務(wù)報(bào)酬不屬于連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，其商業(yè)保險(xiǎn)支出不得扣除，應(yīng)納個(gè)稅仍為1600元。

2.同時(shí)取得多項(xiàng)所得的個(gè)人按月、按年限額扣除。財(cái)稅［2017］39號規(guī)定，對個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。

［例2］承例1，假定A公司董事老李每月領(lǐng)取的收入為28000元，老李并不在該公司任職、受雇。同時(shí)，假設(shè)老李任職B公司扣除各類法定扣除費(fèi)用后每月工資應(yīng)納稅所得為1600。老李每個(gè)月花費(fèi)300元購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，此時(shí)，老李可以選擇A公司或者B公司稅前扣除。如果選擇A公司扣除，老李每月應(yīng)納個(gè)稅=［28000×（1-20%）-200］×30%-2000+［1600×10%-105］=4660+55=4715（元）；選擇B公司扣除，老李每月應(yīng)納個(gè)稅=［28000×（1-20%）］×30%-2000+［（1600-200）×3%］=4720+42=4762（元）。但如果個(gè)人商業(yè)健康保險(xiǎn)由企業(yè)購買，則應(yīng)不能選擇性稅前扣除，應(yīng)按購買企業(yè)適用稅目扣除。

《公告》明確，個(gè)人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購買商業(yè)健康保險(xiǎn)的，只能選擇在其中一處扣除。

誤區(qū)二：商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品均可享受個(gè)稅優(yōu)惠

正確理解：享受個(gè)稅優(yōu)惠產(chǎn)品須符合規(guī)定條件，個(gè)人購買其他商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出不得稅前扣除。

政策分析：符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，是指保險(xiǎn)公司參照個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架及示范條款（見附件）開發(fā)的、符合下列條件的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品：

1.健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的保障范圍。健康保險(xiǎn)產(chǎn)品采取具有保障功能并設(shè)立有最低保證收益賬戶的萬能險(xiǎn)方式，包含醫(yī)療保險(xiǎn)和個(gè)人賬戶積累兩項(xiàng)責(zé)任。被保險(xiǎn)人個(gè)人賬戶由其所投保的保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)管理維護(hù)。

2.被保險(xiǎn)人的年齡及其范圍。被保險(xiǎn)人為16周歲以上、未滿法定退休年齡的納稅人群。保險(xiǎn)公司不得因被保險(xiǎn)人既往病史拒保，并保證續(xù)保。凡16周歲以上的、未滿法定退休年齡者，身體健康且適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人（健康人群），或者投保時(shí)根據(jù)其健康狀況確定為既往癥（見名詞釋義6）且投保時(shí)連續(xù)納稅滿一年的適用商業(yè)健康保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的納稅人（既往癥人群），均可作為保險(xiǎn)合同的被保險(xiǎn)人。

3.健康醫(yī)療保險(xiǎn)保障責(zé)任范圍。包括被保險(xiǎn)人醫(yī)保所在地基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金支付范圍內(nèi)的自付費(fèi)用及部分基本醫(yī)療保險(xiǎn)基金支付范圍外的費(fèi)用，費(fèi)用的報(bào)銷范圍、比例和額度由各保險(xiǎn)公司根據(jù)具體產(chǎn)品特點(diǎn)自行確定。

4.情況不同保險(xiǎn)金額可以不同。同一款健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，可依據(jù)被保險(xiǎn)人的不同情況，設(shè)置不同的保險(xiǎn)金額，具體保險(xiǎn)金額下限由保監(jiān)會規(guī)定。

5.賠付率不得低于規(guī)定的比例。健康保險(xiǎn)產(chǎn)品堅(jiān)持“保本微利”原則，對醫(yī)療保險(xiǎn)部分的簡單賠付率低于規(guī)定比例的，保險(xiǎn)公司要將實(shí)際賠付率與規(guī)定比例之間的差額部分返還到被保險(xiǎn)人的個(gè)人賬戶。根據(jù)保監(jiān)會發(fā)布的《個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定，醫(yī)療保險(xiǎn)簡單賠付率不得低于80%，醫(yī)療保險(xiǎn)簡單賠付率低于80%的，差額部分返還到所有被保險(xiǎn)人的個(gè)人賬戶。

6.不同投保目標(biāo)人群產(chǎn)品不同。根據(jù)目標(biāo)人群已有保障項(xiàng)目和保障需求的不同，符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品共有三類（此次公布的A、B、C三款保險(xiǎn)產(chǎn)品），分別適用于：（1）對公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷意愿的人群；（2）對公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷后個(gè)人負(fù)擔(dān)的特定大額醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷意愿的人群；（3）未參加公費(fèi)醫(yī)療或基本醫(yī)療保險(xiǎn)，對個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費(fèi)用有報(bào)銷意愿的人群。

符合上述條件的個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，保險(xiǎn)公司應(yīng)按《保險(xiǎn)法》規(guī)定程序上報(bào)保監(jiān)會審批?！秱€(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司開發(fā)的個(gè)人稅優(yōu)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)標(biāo)注“個(gè)人稅優(yōu)健康保險(xiǎn)”字樣，報(bào)中國保監(jiān)會審批。

誤區(qū)三：超過2400元部分可以后年度稅前扣除

正確理解：一年內(nèi)保費(fèi)小于2400元的，按不超過年度保費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)扣除；一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。次年或以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行。

政策解析：財(cái)稅［2017］39號規(guī)定，對個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，允許在當(dāng)年（月）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以稅前扣除，扣除限額為2400元/年（200元/月）。單位統(tǒng)一為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，按上述限額予以扣除。2400元/年（200元/月）的限額扣除為個(gè)人所得稅法規(guī)定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)之外的扣除。具體稅收征管分三類情形。

1.取得工資薪金所得或連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的個(gè)人，自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向代扣代繳單位提供保單憑證。扣繳單位自個(gè)人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行。個(gè)人自行退保時(shí)，應(yīng)及時(shí)告知扣繳義務(wù)人。

［例3］江西省贛州市某企業(yè)人員月工資為5900元，個(gè)人三險(xiǎn)一金800元，每月需繳納個(gè)稅=（5900-800-3500）×10%-105=55（元）。2017年7月1日以后，若該員工每個(gè)月花費(fèi)200元購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，則其應(yīng)繳納個(gè)稅=（5900-800-3500-200）×3%=42（元），每月少繳納13元（55-42）個(gè)人所得稅。注意，扣繳單位自個(gè)人提交保單憑證的次月起，才可在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除，所以納稅人應(yīng)及時(shí)提供保單憑證。

2.單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，單位負(fù)擔(dān)部分應(yīng)當(dāng)實(shí)名計(jì)入個(gè)人工資薪金明細(xì)清單，視同個(gè)人購買，并自購買產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行。即企事業(yè)單位統(tǒng)一組織并為員工購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購買，按上述限額予以扣除。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（財(cái)稅［2005］94號）規(guī)定，單位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批》（國稅函［2005］318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

［例4］某企業(yè)職工張某月工資為8600元（含個(gè)人三險(xiǎn)一金800元），另該企業(yè)每月為張某向一家商業(yè)保險(xiǎn)公司購買健康保險(xiǎn)300元，張某每月需繳納個(gè)稅=（8600-800+300-3500）×20%-555=365（元）。優(yōu)惠政策實(shí)施后，若企業(yè)為張某購買的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品符合規(guī)定，其應(yīng)繳納個(gè)稅=（8600-800+300-3500-200）×10%-105=335（元），每月少繳納30元（365-335）個(gè)人所得稅。

3.個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，在不超過2400元/年的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。以后年度續(xù)保時(shí)，按上述規(guī)定執(zhí)行。

［例5］假設(shè)某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)主老李，全年12個(gè)月營業(yè)收入149000元，與經(jīng)營有關(guān)的可在稅前扣除的成本49000元、費(fèi)用20500元、營業(yè)外支出5500元。另外，老李購買當(dāng)年購買3000元的商業(yè)健康保險(xiǎn)。根據(jù)個(gè)人所得稅法第九條的規(guī)定，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納的稅款，按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年度終了后3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。因此，年度終了后，老李應(yīng)將全年收入?yún)R算清繳。實(shí)施前，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為42000元/年3500元/月）；則老李全年應(yīng)納稅所得額=收入-（成本+費(fèi)用+支出）-42000=149000-（49000+20500+5500）-42000=32000（元），適用20%稅率，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=32000×20%-3750=2650（元）。實(shí)施后，老李全年應(yīng)納稅所得額=收入-（成本+費(fèi)用+支出）-42000=149000-（49000+20500+5500）-42000-2400=29600（元），適用10%稅率，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=29600×10%-750=2210（元），比試點(diǎn)前節(jié)稅440元（2650-2210）。

需要注意的是，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第25號）規(guī)定，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足1年的，對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)，以每月3500元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額，當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額＝月減除費(fèi)用（3500元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)，應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)。

《公告》附件《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》“本期扣除金額”填報(bào)說明：扣繳申報(bào)時(shí)，月度保費(fèi)大于200元的，按不超過200元的標(biāo)準(zhǔn)填寫；月度保費(fèi)小于200元的，按不超過月度保費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)填寫；個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者申報(bào)時(shí)，年度保費(fèi)金額大于2400元的，按不超過2400元的標(biāo)準(zhǔn)填寫；年度保費(fèi)小于2400元的，按不超過年度保費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)填寫。據(jù)此可以理解為，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足1年的，對個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，以其實(shí)際經(jīng)營期為1個(gè)納稅年度。個(gè)體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)投資者自行購買符合條件的健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)按照其實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)，以每月200元的減除標(biāo)準(zhǔn)確定。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費(fèi)用及損失－當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額-當(dāng)年投資者本人的保費(fèi)扣除額。其中，當(dāng)年投資者本人的費(fèi)用扣除額＝月減除費(fèi)用（3500元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)；當(dāng)年投資者本人的保費(fèi)扣除額＝月減除費(fèi)用（200元/月）×當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營月份數(shù)（具體操作亟待國稅總局下文明確）。當(dāng)然如果是合伙企業(yè)投資者有多個(gè)自然人的，各投資者可以分別適用上述優(yōu)惠。

誤區(qū)四：符合規(guī)定商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品直接扣除

正確理解：納稅人在稅前扣除商業(yè)健康保險(xiǎn)支出時(shí)，均需提供“稅優(yōu)識別碼”。同時(shí)，要按要求進(jìn)行納稅申報(bào)、提供保單憑證等。

政策解析：為便于納稅人及時(shí)享受政策、規(guī)范納稅申報(bào)，《公告》進(jìn)一步明確了相關(guān)操作問題。

1.正確如實(shí)納稅申報(bào)。對個(gè)人購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)支出稅前扣除，仍沿用原納稅申報(bào)表，但納稅人或扣繳義務(wù)人在納稅申報(bào)時(shí)，需要附報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》，載明購買商業(yè)健康保險(xiǎn)支出的明細(xì)信息。即應(yīng)將當(dāng)期扣除的個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)支出金額填至申報(bào)表“稅前扣除項(xiàng)目”的“其他”列中（需注明商業(yè)健康保險(xiǎn)扣除金額），并同時(shí)填報(bào)《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》（見附件）。

其中：有扣繳義務(wù)人的個(gè)人自行購買、單位統(tǒng)一組織為員工購買或者單位和個(gè)人共同負(fù)擔(dān)購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品，扣繳義務(wù)人要填報(bào)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》或《特定行業(yè)個(gè)人所得稅年度申報(bào)表》。個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)個(gè)人合伙人和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品支出，在年度申報(bào)要填報(bào)《個(gè)人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報(bào)表（B表）》。實(shí)行核定征收的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除情況明細(xì)表》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按程序相應(yīng)調(diào)減其應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額。

2.及時(shí)提供保單憑證。個(gè)人自行購買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的，應(yīng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人提供保單憑證，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)依法為其稅前扣除，不得拒絕。

3.退保終止稅前扣除。納稅人未續(xù)?；蛲吮５?，應(yīng)及時(shí)告知扣繳義務(wù)人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)終止稅前扣除。

4.需提供稅優(yōu)識別碼?！岸悆?yōu)識別碼”由商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺按照“一人一單一碼”的原則對投保人進(jìn)行校驗(yàn)后，下發(fā)給保險(xiǎn)公司，并由保險(xiǎn)公司在保單上打印，是納稅人據(jù)以扣稅的重要憑據(jù)。納稅人在稅前扣除商業(yè)健康保險(xiǎn)支出時(shí)，均需提供“稅優(yōu)識別碼”。個(gè)人購買商業(yè)健康保險(xiǎn)未獲得稅優(yōu)識別碼的，其支出金額不得稅前扣除。

這里應(yīng)特別注意，被保險(xiǎn)人投保年齡須是16周歲以上，且未滿法定退休年齡。同時(shí)，保險(xiǎn)產(chǎn)品有明確的保險(xiǎn)責(zé)任劃分。如A款保險(xiǎn)責(zé)任中明確，住院醫(yī)療費(fèi)用保險(xiǎn)金，被保險(xiǎn)人在基本醫(yī)療保險(xiǎn)協(xié)議管理醫(yī)療機(jī)構(gòu)（不含特需和國際醫(yī)療部，下同）住院治療的，對于其住院發(fā)生的醫(yī)療必需且合理的保險(xiǎn)合同約定的住院醫(yī)療費(fèi)用，在該保單年度余額內(nèi)，按照附表中的約定給付醫(yī)療保險(xiǎn)金。住院費(fèi)用包括住院期間實(shí)際發(fā)生的藥品費(fèi)、住院手術(shù)費(fèi)、床位費(fèi)和其他費(fèi)用之和。住院前后門診費(fèi)用保險(xiǎn)金，被保險(xiǎn)人在基本醫(yī)療保險(xiǎn)協(xié)議管理醫(yī)療機(jī)構(gòu)治療的，對于因與該次住院相同原因在該次住院前7日（含住院當(dāng)日）以及出院后30日內(nèi)（含出院當(dāng)日）發(fā)生的醫(yī)療必需且合理的門診治療費(fèi)，在該保單年度余額內(nèi)，按照附表中的約定給付醫(yī)療保險(xiǎn)金。

誤區(qū)五：落實(shí)優(yōu)惠政策只是稅務(wù)部門一家的事

正確理解：各相關(guān)部門應(yīng)各司其職、密切配合，主要配合稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人稅前扣除的真實(shí)性進(jìn)行比對分析，防止部分納稅人濫用稅收優(yōu)惠政策，造成稅款流失。

政策解析：為促進(jìn)個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)試點(diǎn)順利開展，保監(jiān)會下發(fā)了個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)產(chǎn)品指引框架和個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)（萬能型）A款、B款、C款示范條款。財(cái)稅［2017］39號就落實(shí)商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)稅優(yōu)惠政策要求強(qiáng)化征管協(xié)作，各相關(guān)部門應(yīng)各司其職、密切配合，切實(shí)落實(shí)好商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅政策。

1.財(cái)政、稅務(wù)、保監(jiān)部門要做好商業(yè)健康保險(xiǎn)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策宣傳解釋，優(yōu)化服務(wù)。稅務(wù)、保監(jiān)部門應(yīng)建立信息共享機(jī)制，及時(shí)共享商業(yè)健康保險(xiǎn)涉稅信息。

2.保險(xiǎn)公司在銷售商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品時(shí)，要為購買健康保險(xiǎn)的個(gè)人開具發(fā)票和保單憑證，載明產(chǎn)品名稱及繳費(fèi)金額等信息，作為個(gè)人稅前扣除的憑據(jù)。保險(xiǎn)公司要與商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺保持實(shí)時(shí)對接，保證信息真實(shí)準(zhǔn)確。

3.扣繳單位應(yīng)按照本通知及稅務(wù)機(jī)關(guān)有關(guān)要求，在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)認(rèn)真落實(shí)商業(yè)健康保險(xiǎn)稅前扣除政策。

4.保險(xiǎn)公司或商業(yè)健康保險(xiǎn)信息平臺應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供個(gè)人購買健康保險(xiǎn)的相關(guān)信息，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)做好相關(guān)稅收征管工作。

值得注意的是，凡購買符合條件健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的納稅人，應(yīng)按財(cái)稅［2017］39號規(guī)定程序享受稅前扣除政策。根據(jù)《個(gè)人稅收優(yōu)惠型健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)管理暫行辦法》第五章財(cái)務(wù)管理規(guī)定，保險(xiǎn)公司應(yīng)對個(gè)人稅優(yōu)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算；保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)單獨(dú)歸集個(gè)人稅優(yōu)健康保險(xiǎn)的保費(fèi)收入、賠付支出、經(jīng)營管理費(fèi)用、盈虧，單獨(dú)出具個(gè)人稅優(yōu)健康保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的利潤表、費(fèi)用明細(xì)表及報(bào)告等。