一份合同三方收入如何計(jì)算繳納增值稅

邢國(guó)平 楊廣水

一份合同三方收入如何計(jì)算繳納增值稅

邢國(guó)平 楊廣水

2017年5月，甲為丙與乙磋商一份服裝加工合同：乙為委托方，丙為受托方，雙方均為增值稅一般納稅人；乙委托丙加工服裝50000套，原料由丙到乙指定的廠家按乙的品質(zhì)要求購買，并支付相應(yīng)的價(jià)款；同時(shí)為解決丙工人技術(shù)不足問題，甲為丙聘請(qǐng)丁為技術(shù)顧問；合同約定全部服裝完工后乙向丁支付顧問費(fèi)15萬元（含稅，下同），丙為答謝甲，在合同中約定由乙從合同約定的價(jià)款中向甲支付好處費(fèi)35萬元，然后以每件190元的價(jià)格再向丙支付服裝加工費(fèi)950萬元；甲不是中介機(jī)構(gòu)，也不是丙聘請(qǐng)的經(jīng)紀(jì)人，甲與丁都是其他企業(yè)退休的技術(shù)人員。合同簽訂后，對(duì)丙受托加工這批服裝如何計(jì)算繳納增值稅有不同的觀點(diǎn)：

一種是主張按950萬元計(jì)算繳納增值稅，原因是甲的好處費(fèi)和丁的顧問費(fèi)都是乙直接支付的，丙實(shí)際只收到950萬元服裝加工費(fèi)。第二種主張按965萬元計(jì)算繳納增值稅，原因是整個(gè)合同中甲屬于第三方，乙支付給甲的好處費(fèi)可視為乙向第三方支付的介紹服務(wù)，而支付給丁的顧問費(fèi)雖然是乙直接支付的，但丁屬于丙聘用的人員，聘用費(fèi)應(yīng)當(dāng)由丙支付，并列入丙受托加工服裝的成本，即構(gòu)成丙應(yīng)向乙收取加工費(fèi)的組成部分，丙應(yīng)并入加工費(fèi)總額計(jì)算繳納增值稅。而筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按照1000萬元計(jì)算繳納增值稅，主要依據(jù)有四點(diǎn)：

1.合同是乙與丙簽訂的，且屬于委托加工合同，丙是受托方，乙方依照合同規(guī)定支付的款項(xiàng)（乙購材料交丙使用或丙購材料乙支付款項(xiàng)由丙使用的情況除外）均應(yīng)當(dāng)屬于向丙方支付的加工費(fèi)，丙方應(yīng)當(dāng)就收取的加工費(fèi)全額計(jì)算繳納增值稅。

2.甲的好處費(fèi)是丙承諾給的，丁的顧問費(fèi)屬于丙雇傭丁給付的報(bào)酬，均屬于丙受托加工服裝的成本，應(yīng)當(dāng)由丙支付，并應(yīng)以加工費(fèi)的形式向乙收取，故丙對(duì)乙依照合同規(guī)定向甲支付的好處費(fèi)和向丁支付的顧問費(fèi)應(yīng)并入加工費(fèi)總額按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

3.乙向甲支付好處費(fèi)和向丁支付顧問費(fèi)，屬于乙依照合同規(guī)定代丙支付的債務(wù)，符合《合同法》關(guān)于當(dāng)事人可約定由債務(wù)人向第三人履行債務(wù)的規(guī)定，因此，乙向甲支付好處費(fèi)和向丁支付顧問費(fèi)，丙應(yīng)當(dāng)視為向乙收取的加工費(fèi)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

4.依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，乙、丙雙方對(duì)支付這兩筆款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：

乙方支付款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元）：

借：委托加工物資——丙企業(yè)服裝——預(yù)付加工費(fèi) 50

貸：銀行存款 50

丙方收取并視為支付費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用（“生產(chǎn)成本——受托加工商品成本”或“其他應(yīng)付款——甲XX”） 50

貸：其他業(yè)務(wù)收入 42.7351

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7.2649即從會(huì)計(jì)合算運(yùn)用的會(huì)計(jì)科目上看，丙方也應(yīng)當(dāng)將乙方代為向甲、丁支付的好處費(fèi)和顧問費(fèi)并入加工費(fèi)收入計(jì)算繳納增值稅。

除此之外，從以下幾個(gè)方面也能說明丙對(duì)乙向甲、丁支付的好處費(fèi)和顧問費(fèi)，也應(yīng)當(dāng)作為服裝加工費(fèi)收入計(jì)算繳納增值稅：

1.代丙支付的好處費(fèi)和顧問費(fèi)構(gòu)成乙方委托加工成本。乙在將委托加工服裝驗(yàn)收入庫并結(jié)清加工費(fèi)時(shí)應(yīng)當(dāng)向丙方索要發(fā)票，金額應(yīng)當(dāng)包括代丙向甲、丁支付好處費(fèi)和顧問費(fèi)，即1000萬元。

2.丙方應(yīng)收的加工費(fèi)應(yīng)該是1000萬元。從委托加合同看，乙支付給甲、丁的好處費(fèi)和顧問費(fèi)，均屬于應(yīng)由丙支付的款項(xiàng)，是乙受丙的委托代為支付的，屬于丙應(yīng)向乙收取服裝加工費(fèi)組成部分，故丙應(yīng)依照向丙應(yīng)收取的全部加工費(fèi)1000萬元計(jì)算繳納增值稅。

3.根據(jù)增值稅專用發(fā)票的取得、開具的規(guī)定，要求丙應(yīng)當(dāng)按1000萬元計(jì)算繳納增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》《國(guó)稅發(fā)［1995］192號(hào)》規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。即從受票方明確：銷貨單位、收款單位、開票單位三項(xiàng)應(yīng)該一致。乙作為取得發(fā)票方，乙按照合同約定代丙向甲、丁支付了好處費(fèi)和顧問費(fèi)，說明丙已向乙提供（銷售）了服務(wù)和勞務(wù)，乙購買了丙提供的服務(wù)和勞務(wù)并向丙支付了價(jià)款，丙收到了乙支付的所提供服務(wù)和勞務(wù)的價(jià)款，乙應(yīng)當(dāng)向丙索取購買相關(guān)服務(wù)和勞務(wù)的發(fā)票，丙應(yīng)當(dāng)依據(jù)所開具的發(fā)票計(jì)算繳納增值稅。

同時(shí)，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)）規(guī)定，納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合三個(gè)條件：一是向受票方銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)。二是向受票方收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)。三是按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是合法取得、并以自己名義開具的。

也就是說，受票方納稅人只有取得符合上述開具條件的增值稅專用發(fā)票，才可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是從開票方明確：購貨單位、付款單位、受票單位三項(xiàng)應(yīng)該一致。即：從丙作為發(fā)票的開具方來看，依照合同約定乙代丙向甲、丁支付了好處費(fèi)和顧問費(fèi)，說明乙購買了丙提供的服務(wù)和勞務(wù)并向丙支付了價(jià)款，丙已向乙提供（銷售）了服務(wù)和勞務(wù)并收到了乙支付的相關(guān)服務(wù)和勞務(wù)的價(jià)款，丙應(yīng)當(dāng)向乙開具收取相關(guān)服務(wù)和勞務(wù)的發(fā)票，并依據(jù)所開具的發(fā)票計(jì)算繳納增值稅。

綜合上述：乙應(yīng)當(dāng)就所支付的全部?jī)r(jià)款35+15+950=1000（萬元）向丙索取增值稅專用發(fā)票，丙也應(yīng)當(dāng)向乙開具1000萬元的增值稅專用發(fā)票，故丙亦應(yīng)當(dāng)按1000萬元計(jì)算繳納增值稅。

4.丙方抵扣了受托加工50000套服裝包括原材料在內(nèi)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)稅銷售額應(yīng)該是1000萬元。

從合同上不難看出，乙委托丙加工的服裝，乙不提供任何原材料，純屬丙依照乙的要求加工的自制產(chǎn)品，所需要原材料、輔助材料、電力等全部進(jìn)項(xiàng)稅已在丙方抵扣，同時(shí)乙分別支付給甲35萬元和丁15萬元均屬于丙應(yīng)收受托加工服裝加工費(fèi)的一部分，如果丙不記入收入總額向乙開具增值稅專用發(fā)票，丙即相應(yīng)地多抵扣了增值稅，少記了收入，少繳納了增值稅。

若乙對(duì)所支付的這兩筆款項(xiàng)不視為委托加工這批服裝的加工費(fèi)，丙也不視為是受托加工這批服裝的加工費(fèi)，丙對(duì)抵扣的與加工這批服裝有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)按規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。假設(shè)該批服裝所消耗原材料、輔助材料、電力等的進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬元，丙應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為（136÷1000）×50=6.8（萬元），而乙也不能向丙索取這50萬元的增值稅專用發(fā)票。

資訊服務(wù)臺(tái)

●營(yíng)改增之前營(yíng)業(yè)稅差額征稅的部分沒有抵扣完，營(yíng)改增后如何處理？

答：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)）附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。

●員工向公司報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用能否在企業(yè)所得稅稅前扣除，哪些憑證視為有效合法的稅前扣除憑證？

答：武漢市國(guó)稅局所得稅處回復(fù)意見：屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函［2009］3號(hào)）第三款“關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題”中職工福利費(fèi)范圍內(nèi)的醫(yī)療費(fèi)用，按照稅法規(guī)定的“職工福利費(fèi)”限額標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)予在稅前扣除。

●2017年新辦軟件企業(yè)是否可以享受企業(yè)所得稅兩免三減半優(yōu)惠政策”？

答：武漢市國(guó)稅局所得稅處回復(fù)意見：我國(guó)境內(nèi)新辦符合《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關(guān)于軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅［2016］49號(hào)）條件的軟件企業(yè)，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。

●非居民企業(yè)有哪些所得可以免征企業(yè)所得稅?

答：一、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定：“下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

（一）外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；

（三）經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。”

二、根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅［2009］69號(hào)）規(guī)定：“實(shí)施條例第九十一條第（二）項(xiàng)所稱國(guó)際金融組織，包括國(guó)際貨幣基金組織、世界銀行、亞洲開發(fā)銀行、國(guó)際開發(fā)協(xié)會(huì)、國(guó)際農(nóng)業(yè)發(fā)展基金、歐洲投資銀行以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他國(guó)際金融組織；所稱優(yōu)惠貸款，是指低于金融企業(yè)同期同類貸款利率水平的貸款?！?/p>

●單位遺失賬簿一本，會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰嗎，如何處罰？

答：根據(jù)《稅收征管法》（第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議修正）第六十條的規(guī)定：“納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：

未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；

第六十一條的規(guī)定：“扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款?！?/p>

●企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用哪些方法？

答：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)--建造合同》（財(cái)會(huì)［2006］3號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可以選用下列方法：

（一）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例。

（二）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例。

（三）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度?！?/p>

第二十二條規(guī)定：“采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：（一）施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動(dòng)相關(guān)的合同成本。（二）在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。”

●非居民企業(yè)銷售貨物，如何確定所得來源地？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。

●特別納稅調(diào)整可以調(diào)整多少年？

答：一、根據(jù)《稅收征管法》（第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十四次會(huì)議修正）第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

二、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條第一款規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?/p>

三、根據(jù)《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》五十六條的規(guī)定，納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)未按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付價(jià)款、費(fèi)用的，稅務(wù)機(jī)關(guān)自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務(wù)往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

四、根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十三條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

●什么是殘疾人就業(yè)保障金？

答：根據(jù)《湖北省財(cái)政廳、省地方稅務(wù)局、省殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)人民銀行武漢分行關(guān)于印發(fā)〈湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法〉的通知》（鄂財(cái)法規(guī)［2017］11號(hào)）附件《湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法》第一章第二條規(guī)定，保障金是為保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位（以下簡(jiǎn)稱用人單位）繳納的資金。

●《湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法》中所稱的殘疾人界定范圍是什么？

答：根據(jù)《湖北省財(cái)政廳、省地方稅務(wù)局、省殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)人民銀行武漢分行關(guān)于印發(fā)〈湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法〉的通知》（鄂財(cái)法規(guī)［2017］11號(hào)）附件《湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法》第一章第四條規(guī)定，本辦法所稱殘疾人，是指持有《殘疾人證》上注明屬于實(shí)力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾的人員，或者持有《殘疾軍人證》（1至8級(jí)）的人員。

●用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例是多少？

答：根據(jù)《湖北省財(cái)政廳、省地方稅務(wù)局、省殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)人民銀行武漢分行關(guān)于印發(fā)〈湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法〉的通知》（鄂財(cái)法規(guī)［2017］11號(hào)）附件《湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法》第二章第六條規(guī)定，本省行政區(qū)域內(nèi)，用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。用人單位未安排殘疾人就業(yè)或安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納保障金。

●用人單位安排殘疾人就業(yè)應(yīng)符合哪些要求？

答：根據(jù)《湖北省財(cái)政廳、省地方稅務(wù)局、省殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)人民銀行武漢分行關(guān)于印發(fā)〈湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法〉的通知》（鄂財(cái)法規(guī)［2017］11號(hào)）附件《湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法》第二章第七條規(guī)定，用人單位將殘疾人錄用為在編人員或依法與就業(yè)年齡段內(nèi)的殘疾人簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議），且殘疾人實(shí)際在崗，支付的工資不低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)，并足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，方可計(jì)入用人單位所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

●在計(jì)算安排殘疾人就業(yè)人數(shù)時(shí)，有何特殊規(guī)定？

答：根據(jù)《湖北省財(cái)政廳、省地方稅務(wù)局、省殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)人民銀行武漢分行關(guān)于印發(fā)〈湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法〉的通知》（鄂財(cái)法規(guī)［2017］11號(hào)）附件《湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法》第二章第七條規(guī)定，用人單位安排1名持有《殘疾人證》（1至2級(jí)）或《殘疾軍人證》（1至3級(jí)）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人計(jì)算。

●用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的是否計(jì)入所安排殘疾人就業(yè)人數(shù)？

答：根據(jù)《湖北省財(cái)政廳、省地方稅務(wù)局、省殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)人民銀行武漢分行關(guān)于印發(fā)〈湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法〉的通知》（鄂財(cái)法規(guī)［2017］11號(hào)）附件《湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法》第二章第七條規(guī)定，用人單位跨地區(qū)招用殘疾人的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)。

●殘疾人就業(yè)保障金的繳納地點(diǎn)是怎么規(guī)定的？

答：根據(jù)《湖北省財(cái)政廳、省地方稅務(wù)局、省殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)人民銀行武漢分行關(guān)于印發(fā)〈湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法〉的通知》（鄂財(cái)法規(guī)［2017］11號(hào)）附件：《湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法》第二章第九條規(guī)定，保障金由用人單位所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，實(shí)行屬地管理。用人單位總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不再同意縣（市、區(qū)）的，應(yīng)分別在各自機(jī)構(gòu)所在地的地方稅務(wù)局機(jī)關(guān)申報(bào)繳納保障金。

●計(jì)算繳納殘疾人就業(yè)保障金中的“用人單位在職職工”是如何界定的？

答：根據(jù)《湖北省財(cái)政廳、省地方稅務(wù)局、省殘疾人聯(lián)合會(huì)、中國(guó)人民銀行武漢分行關(guān)于印發(fā)〈湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法〉的通知》（鄂財(cái)法規(guī)［2017］11號(hào)）附件《湖北省殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法》第二章第八條規(guī)定，用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用功的，計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)。財(cái)政撥款的用人單位上年在職職工人數(shù)按單位部門預(yù)算核定的人數(shù)計(jì)算，也可以參照個(gè)人所得稅全員全額申報(bào)的人數(shù)，企業(yè)、企業(yè)化管理的事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位上年在職職工人數(shù)參照其企業(yè)所得稅年度申報(bào)的從業(yè)人數(shù)計(jì)算。

（武漢市國(guó)、地稅局納稅服務(wù)處解析）