基于納稅服務(wù)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范

◆曹 陽 ◆李 清

基于納稅服務(wù)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范

◆曹 陽 ◆李 清

文章結(jié)合我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀和存在的問題，從稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)視角探討了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范對策,提出了建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型、完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系和統(tǒng)一的信息化平臺(tái)等措施，以期為征納雙方更好地規(guī)避和防范稅收風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

納稅服務(wù)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制；信息管稅

一、引言

稅收風(fēng)險(xiǎn)是指由于納稅人在稅收管理、計(jì)算和支付方面的稅收相關(guān)行為因未能正確遵守稅收法律、法規(guī)，或者由于企業(yè)沒能正確掌握稅法精神、稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向，以及由于其他原因未能完全理解稅法相關(guān)內(nèi)容的使用，導(dǎo)致可能受到法律制裁、經(jīng)濟(jì)損失或名譽(yù)損害，進(jìn)而使納稅人支付更多稅金的可能性(Gu等，2012)。

為了規(guī)避或減少企業(yè)出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)，理論工作者進(jìn)行了探討：Torgler等(2008)通過美國和土耳其的微數(shù)據(jù)集研究發(fā)現(xiàn)納稅意愿與稅務(wù)管理、稅收體系、稅負(fù)、納稅意識(shí)以及對政府和官員的信任度等因素具有顯著的相關(guān)性。Neuman等(2015)對稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了實(shí)證分析，基于企業(yè)管理者，從業(yè)人員和稅務(wù)機(jī)構(gòu)的視角確定會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)特性，研究結(jié)果表明在對盈余管理的措施進(jìn)行控制之后，針對稅收風(fēng)險(xiǎn)的測度能夠解釋相當(dāng)一部分不確定的稅收優(yōu)惠并可用于研究管理者及從業(yè)人員所做出的與稅收風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的決策。Shtiller等（2016）研究了稅收籌劃和稅收風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系，揭示了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估的主要原則與可接受風(fēng)險(xiǎn)概念、指定風(fēng)險(xiǎn)閾值以及風(fēng)險(xiǎn)管理所必需的指標(biāo)帶來的經(jīng)濟(jì)損失值的聯(lián)系并依此減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。李漢文(2008)按照涉稅主體構(gòu)建了稅收風(fēng)險(xiǎn)體系，概括了納稅人、征稅人、用稅人、稅收中介、稅法制定者的行為目的和風(fēng)險(xiǎn)類別，闡述了稅收風(fēng)險(xiǎn)的危害性。史海鳳(2011)分析了稅收風(fēng)險(xiǎn)的成因，包括信息不對稱引起的道德風(fēng)險(xiǎn)、法律不完善、監(jiān)督弱化，并對應(yīng)地提出了防范措施：實(shí)現(xiàn)信息共享、完善稅收法律和監(jiān)督機(jī)制。胡磊等(2016)指出“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代背景下，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)必須將人工操作逐漸更替為信息化管理，用現(xiàn)代化征管手段解決稅收風(fēng)險(xiǎn)管理問題，才能切實(shí)降低稅收風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理近年來受到了國家稅務(wù)總局的重點(diǎn)關(guān)注，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理與防范開展了積極的探索和實(shí)踐。但仍普遍存在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防意識(shí)薄弱、缺乏專業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型、缺乏統(tǒng)一的信息管稅平臺(tái)和稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式以及內(nèi)外部監(jiān)管不到位等亟待解決的問題。與以往文獻(xiàn)主要探討企業(yè)主動(dòng)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)避自身稅收風(fēng)險(xiǎn)不同，本文基于公正互信理念，從稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)視角探討了企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范對策。

二、我國稅務(wù)機(jī)關(guān)針對企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的現(xiàn)狀和存在的問題

2002年國家稅務(wù)總局制定的《2002年—2006年中國稅收征收管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次提出了“防范稅收風(fēng)險(xiǎn)”概念，自此確立信息管稅、加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理、提升稅收征管質(zhì)量和效率已逐漸成為共識(shí)。2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》，旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。2012年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議進(jìn)一步明確提出，要建立以稅收風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的現(xiàn)代稅收征管體系，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于稅收征管的全過程。2016年全國稅收工作會(huì)議指出，在加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的基礎(chǔ)上，要大力推進(jìn)信息管稅，全面完成金稅三期工程建設(shè)，深入實(shí)施“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動(dòng)計(jì)劃。

江蘇省國家稅務(wù)局從2007年開始推廣應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理理念用以加強(qiáng)稅源管理，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)入了全面實(shí)踐的階段。2011年江蘇省地方稅務(wù)局制定并出臺(tái)了《稅收風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》，針對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)等級排序及推送、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對及反饋監(jiān)督和納稅服務(wù)評價(jià)等各個(gè)環(huán)節(jié)，制定了統(tǒng)一、高效的管理規(guī)范。通過研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，以風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)為基礎(chǔ)，全面推進(jìn)并加強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)各方面的管理。山東省地稅局在2010年將稅源專業(yè)化管理作為新時(shí)期征管改革的重心，全面推行“分類、分級、分崗”管理，基于納稅人稅收風(fēng)險(xiǎn)的高低，調(diào)整優(yōu)化機(jī)構(gòu)職能和資源配置，突出加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，設(shè)立各級稅源管理部門評估監(jiān)控重點(diǎn)稅源；圍繞防范稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化人力資源配置，在基層實(shí)行分崗管事，促進(jìn)由管戶向管事的逐步轉(zhuǎn)變。廣東省國稅局2013年從源頭規(guī)范稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán)，開發(fā)并投入使用了稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)防御系統(tǒng)(RED系統(tǒng))，該系統(tǒng)通過運(yùn)用信息技術(shù)對綜合征管軟件等業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行聯(lián)動(dòng)查詢、校驗(yàn)、分析和處理，解決人工監(jiān)控的滯后和面窄等問題，建立起事前預(yù)警控制、事中實(shí)時(shí)提示、事后監(jiān)督問責(zé)的稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系。青島市國稅局2015年以推行權(quán)力清單制度為切入點(diǎn)，深入梳理排查，合理配置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，開發(fā)了青島國稅內(nèi)控管理系統(tǒng)(ICM)，該系統(tǒng)與金稅三期系統(tǒng)進(jìn)行了有機(jī)結(jié)合，在規(guī)范業(yè)務(wù)操作、防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、提高工作效率等方面取得了顯著成效。

盡管部分省市稅務(wù)部門針對企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理開展了積極的探索和實(shí)踐，但目前仍然普遍存在稅務(wù)工作者及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防理念淡薄、缺乏專業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型、國地稅機(jī)關(guān)缺乏完整統(tǒng)一的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模式及信息化平臺(tái)，以及內(nèi)外部監(jiān)管不到位等亟待解決的問題。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)基于納稅服務(wù)的企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范對策

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從提高納稅人滿意度和納稅遵從度角度出發(fā)，將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理放在一個(gè)戰(zhàn)略高度，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，制定切實(shí)可行的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施方案。具體應(yīng)做到以下幾個(gè)方面：

(一)建立稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的數(shù)據(jù)挖掘模型，及時(shí)發(fā)現(xiàn)懲戒不遵從行為

針對納稅申報(bào)資料，使用數(shù)據(jù)挖掘模型進(jìn)行選案，在降低勞動(dòng)強(qiáng)度的同時(shí)，自動(dòng)篩選出稅收風(fēng)險(xiǎn)大概率的企業(yè)，以便進(jìn)一步審查審理，目的是及時(shí)發(fā)現(xiàn)懲戒不遵從行為。廣泛建立稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型有助于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作中做好稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對工作，進(jìn)而在全國范圍內(nèi)鋪開風(fēng)險(xiǎn)分析識(shí)別工作。

一種是分類模型。選取稅負(fù)率、進(jìn)銷項(xiàng)比等稅負(fù)狀況指標(biāo)，以及盈利、償債、營運(yùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)作為風(fēng)險(xiǎn)選案的指標(biāo)；選取誠信納稅和有不遵從行為的兩類企業(yè)的納稅申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表作為樣本數(shù)據(jù)，構(gòu)建Logistic分類模型；對于判斷一家企業(yè)是否遵從，就是把它的數(shù)據(jù)帶入模型中，若概率大于分類閾值(如0.5)則判為不遵從，小于或等于閾值則判為誠信納稅。類似地還可以建立人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)、遺傳算法模型，以便對識(shí)別出的不遵從企業(yè)結(jié)果相互校驗(yàn)。

另一種是預(yù)測模型。采集納稅人諸如當(dāng)月營業(yè)額及成本費(fèi)用等信息，可以構(gòu)建時(shí)間序列模型對企業(yè)各項(xiàng)稅收金額進(jìn)行預(yù)測。采集企業(yè)利潤率、稅負(fù)率、用電量、用水量等解釋變量與因變量應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)，建立多元線性回歸模型。需要注意的是，不同城區(qū)受地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展、地區(qū)政策、居民生活消費(fèi)水平等方面影響應(yīng)當(dāng)設(shè)置不同的參數(shù)，分別建立模型。

(二)建立一套完整的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系

按照企業(yè)成立及運(yùn)行流程，分步驟建立一套向?qū)絾柎饳C(jī)制的系統(tǒng),從企業(yè)成立注冊資本是否實(shí)繳，是否繳納印花稅，是否建賬的基本問題到日常的賬本及購銷合同是否貼花，購入車輛有無繳納車船稅，自然人投資分得利潤是否繳納了個(gè)人所得稅。重點(diǎn)調(diào)查核實(shí)企業(yè)銷售收入是否與印花稅金額相匹配，是否存在其他應(yīng)付款變動(dòng)異常等方面問題。對于企業(yè)的經(jīng)營場所，審查房屋承租人或自有房屋使用者是否繳納了房產(chǎn)稅，以及企業(yè)所使用的土地是否繳納了城鎮(zhèn)土地使用稅。

通過企業(yè)錄入金稅三期軟件系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，運(yùn)用上述模型初步判別是否存在諸如多列成本少計(jì)收入等現(xiàn)象。如發(fā)現(xiàn)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)問題，就可能的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行檢查或者自查核實(shí)。重點(diǎn)查看企業(yè)以往年度財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)收賬款是否存在未繳納營業(yè)稅情況。

(三)建立統(tǒng)一的稅收信息化平臺(tái)，確保風(fēng)險(xiǎn)管理有效實(shí)施

在信息化高度發(fā)達(dá)的今天，建立稅收信息化平臺(tái)將為實(shí)施稅收風(fēng)險(xiǎn)管理提供廣泛的信息支持和極具價(jià)值的參考。信息化平臺(tái)的建立難點(diǎn)在于外部有效信息的獲取和內(nèi)部信息資源的整合。一方面，需要政府各部門對稅務(wù)局開放相關(guān)數(shù)據(jù)信息，目前國內(nèi)已有部分省市出臺(tái)了相應(yīng)法律條例，保障稅務(wù)局依法取得第三方(工商、銀行、海關(guān)、證交所等)數(shù)據(jù)信息的權(quán)利。另一方面，盡快建立涵蓋外部信息和內(nèi)部信息的成熟模型，對納稅人是否誠實(shí)申報(bào)，有無偷漏稅或者多繳稅情形進(jìn)行初步預(yù)判。同時(shí)，要加快完善金稅三期運(yùn)行環(huán)境，解決各項(xiàng)系統(tǒng)漏洞，將各級國稅與地稅機(jī)關(guān)之間的信息權(quán)限打開，以達(dá)到信息共享的目的。

在模型測試結(jié)果成熟穩(wěn)定的條件下，可以將算法嵌入到金稅三期或者CTAIS平臺(tái)中，相應(yīng)數(shù)據(jù)錄入系統(tǒng)后，稅務(wù)工作人員和企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以通過軟件算得相關(guān)涉稅數(shù)據(jù)，并結(jié)合自身工作經(jīng)驗(yàn)更好地判斷企業(yè)是否存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(四)加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)管，做到獎(jiǎng)罰分明

一方面，對于一線稅務(wù)工作者要加強(qiáng)黨風(fēng)廉政教育，積極打造陽光辦稅，通過樹立典型、物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)干部廉潔從稅，稅務(wù)局內(nèi)部監(jiān)察部門應(yīng)認(rèn)真履行自身職責(zé)，對于經(jīng)舉報(bào)核實(shí)確有吃拿卡要現(xiàn)象的干部要嚴(yán)肅處理，必要時(shí)移交司法部門處理。另一方面，加大對尋租納稅人的打擊力度，發(fā)動(dòng)社會(huì)和政府部門的力量進(jìn)行監(jiān)督，對于舉報(bào)行賄受賄的有功人員嚴(yán)格保密并給予高額物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

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（責(zé)任編輯：盛楨）

F812.423

A

2095-1280(2017)03-0027-03

曹 陽，女，吉林大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)博士后，吉林長春市綠園區(qū)地方稅務(wù)局干部；李 清，男，吉林大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授，博士生導(dǎo)師。