營改增：中國特色納稅服務(wù)的成功實(shí)踐*

◆鄧力平 ◆陳 斌

營改增：中國特色納稅服務(wù)的成功實(shí)踐*

◆鄧力平 ◆陳 斌

文章在梳理中國特色納稅服務(wù)實(shí)踐發(fā)展與理論內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，從納稅服務(wù)的角度總結(jié)了營改增進(jìn)程的經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為營改增已成為中國特色納稅服務(wù)理論與實(shí)踐結(jié)合的成功典范，并對持續(xù)探索符合我國國體政體、體制特征、發(fā)展階段要求的中國特色納稅服務(wù)模式提出政策建議。

營改增；中國特色；納稅服務(wù)；稅收征管

營改增試點(diǎn)全面推行一年來，運(yùn)行情況良好、稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換、政策效應(yīng)顯現(xiàn)。營改增的成功實(shí)施得益于中央的正確決策、改革方案的周密設(shè)計(jì)和稅務(wù)鐵軍的高效執(zhí)行?；仡櫊I改增進(jìn)程，我們不難發(fā)現(xiàn)，國家稅務(wù)總局在探索中國特色納稅服務(wù)方面，大膽創(chuàng)新、成績顯著，并助力營改增順利推進(jìn)，營改增成為中國特色納稅服務(wù)理論和實(shí)踐結(jié)合的成功典范。本文總結(jié)營改增中納稅服務(wù)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以此佐證中國特色納稅服務(wù)模式的強(qiáng)大生命力，并提出新的政策建議。

一、中國特色納稅服務(wù)理論之“三特點(diǎn)、三判斷”體系

納稅服務(wù)理論的發(fā)展源自實(shí)踐。長期以來，我們曾經(jīng)較片面地強(qiáng)調(diào)“依法征管”而忽略了“納稅服務(wù)”。隨著改革開放發(fā)展的深化，我們對稅收征納關(guān)系的理解也在不斷升華。上一屆國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)提出了“服務(wù)科學(xué)發(fā)展、構(gòu)建和諧稅收”的重要理念，突破性地使用了“服務(wù)稅收”“納稅服務(wù)”等概念，強(qiáng)調(diào)了“依法征管”與“納稅服務(wù)”的“雙核心”地位，將納稅服務(wù)提升到了前所未有的高度。而在邁向稅收現(xiàn)代化的今天，我們對依法治稅與納稅服務(wù)的認(rèn)識也在與時(shí)俱進(jìn)。本屆國家稅務(wù)總局領(lǐng)導(dǎo)在多年實(shí)踐的基礎(chǔ)上，將“納服征管”作為有機(jī)整體來加以把握與全面實(shí)施，采用了“納服征管在規(guī)范發(fā)展中開創(chuàng)新局面”的新提法，強(qiáng)調(diào)納稅服務(wù)與稅收征管要統(tǒng)籌推、交錯抓、互為支撐、相互促進(jìn)，共同為開啟稅收征管改革的新征程而努力。近年來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)順應(yīng)國務(wù)院簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)的要求，在實(shí)踐中不斷探索著“依法治稅”與“納稅服務(wù)”協(xié)調(diào)發(fā)展的新形式，逐步建立起具有中國特色的“納服征管統(tǒng)一體系”。

納稅服務(wù)實(shí)踐的發(fā)展催生了理論工作者對納稅服務(wù)的理論解釋，取得了一些研究成果。例如，有些學(xué)者從納稅人和征稅人“權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一性”的角度展開研究，認(rèn)為納稅人在依法履行了納稅義務(wù)后，就享有了向政府部門索取公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的權(quán)利；只要政府部門依法取得了稅收，便需要承擔(dān)向納稅人提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的義務(wù)（谷成，2011）。有些學(xué)者主要從新公共服務(wù)理論入手，認(rèn)為管理與服務(wù)都是政府的重要職能，管理與服務(wù)兩者不是對立的，而是相輔相成、密不可分的，只有通過納稅服務(wù)與依法治稅，才能真正提高納稅人的納稅遵從度（李晶，2009）。還有些學(xué)者強(qiáng)調(diào)稅收遵從理論，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)依據(jù)納稅人納稅遵從類型采取不同的管理和服務(wù)措施（靖樹春，2012）。

筆者多年來堅(jiān)持理論與實(shí)踐的結(jié)合、堅(jiān)持中國國情與一般慣例的結(jié)合，就依法治稅（依法征管）與納稅服務(wù)的關(guān)系進(jìn)行過持續(xù)地探索，與時(shí)俱進(jìn)地提出了“中國特色納稅服務(wù)”的觀點(diǎn)體系，歸納起來就是“三特點(diǎn)”與“三判斷”。

所謂“三特點(diǎn)”，強(qiáng)調(diào)的是關(guān)于“依法治稅”與“納稅服務(wù)”的共性要求與一般特征，就是依次推進(jìn)的三句話：“堅(jiān)持基本定位，明確一般要求，認(rèn)同特定作用”。其一，“堅(jiān)持基本定位”強(qiáng)調(diào)從國家稅收與公共稅收統(tǒng)一的視角來認(rèn)識依法治稅與納稅服務(wù)之辯證關(guān)系。筆者多年來強(qiáng)調(diào)“堅(jiān)持依法治稅，優(yōu)化納稅服務(wù)”的基本觀點(diǎn)，即依法治稅（稅收征管）是第一性的，是基礎(chǔ)和前提，而納稅服務(wù)是依法治稅（稅收征管）的必然延伸，是第二性的，是手段和工具。對于依法治稅，我們強(qiáng)調(diào)的是“堅(jiān)持”，而對于納稅服務(wù)，我們立足于優(yōu)化。確保稅收收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)定地增長，始終是稅務(wù)部門的首要任務(wù)，而做到這一點(diǎn)，就是要堅(jiān)持依法治稅，就是要依法加強(qiáng)征管，既要做到應(yīng)收盡收，又要做到不收過頭稅，還要防止與制止越權(quán)減免稅，并在此基礎(chǔ)上倡導(dǎo)與優(yōu)化納稅服務(wù)，倡導(dǎo)指的是稅務(wù)部門要在理念上高度重視納稅服務(wù)，優(yōu)化指的是稅務(wù)部門在行動上應(yīng)該持續(xù)改進(jìn)納稅服務(wù)。堅(jiān)持依法治稅與納稅服務(wù)的辯證關(guān)系，其理論出發(fā)點(diǎn)就是在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下對稅收“強(qiáng)制性、無償性、穩(wěn)定性”的正確把握，堅(jiān)持現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下稅收具有的“個(gè)體無償、整體有償”之重要特征，并據(jù)此強(qiáng)調(diào)“個(gè)體無償”對應(yīng)著“依法治稅”“整體有償”對應(yīng)著“納稅服務(wù)”這一基本判定?？傮w上看，這種分析是我們堅(jiān)持“依法治稅與納稅服務(wù)”有機(jī)統(tǒng)一的重要理論基礎(chǔ)。其二，“明確一般要求”，要從根本上確立構(gòu)建“具有服務(wù)保障的稅收征管”的理念，將工作重心永遠(yuǎn)放在依法治稅上。依法治稅與納稅服務(wù)既然是第一性與第二性的關(guān)系，就不僅僅是“排名先后”的問題，而是“誰統(tǒng)領(lǐng)誰”的問題。稅收征管始終是納稅服務(wù)的前提和基礎(chǔ)，無論在任何時(shí)候，納稅服務(wù)都是稅收征管的保障，應(yīng)將立足點(diǎn)更多地放在“依法征管”上，而將“納稅服務(wù)”內(nèi)在地嵌入“依法征管”進(jìn)程中，而絕不可以顛倒過來。在“具有服務(wù)保障的稅收征管”的新理念中，無論是納稅服務(wù)還是稅收征管，共同依據(jù)都是依法治稅，最終指向的也都是依法治稅。依法征管首先是有良法可依，其次是依法征管，最后是對違法的納稅人或者執(zhí)法人的責(zé)任追究。其三，“認(rèn)同特定作用”，強(qiáng)調(diào)的是在特定時(shí)期、特定條件下，納稅服務(wù)可以在稅收工作大局中發(fā)揮出極其重要乃至相當(dāng)關(guān)鍵的作用。我們堅(jiān)持依法征管在稅收工作中的第一性與決定性作用，但我們同樣要看到在一定條件下納稅服務(wù)也能夠起到獨(dú)特的促進(jìn)、強(qiáng)化與協(xié)調(diào)作用?！罢J(rèn)同特定作用”與“明確一般要求”并沒有矛盾，關(guān)鍵在于工作中的把握。尤其必須看到，納稅服務(wù)的這種獨(dú)特作用在“制度正在調(diào)整、政策目標(biāo)很強(qiáng)、時(shí)間壓力很大”的特定時(shí)期，往往表現(xiàn)得更為顯著。

所謂“三判斷”，強(qiáng)調(diào)的則是我國國體政體、體制特征等對納稅服務(wù)的獨(dú)特要求與個(gè)性體現(xiàn)。其一，中國特色納稅服務(wù)的開展必須符合我國國體政體的本質(zhì)要求。中國特色社會主義政治發(fā)展道路，是中國共產(chǎn)黨領(lǐng)導(dǎo)中國人民選擇的唯一正確道路，在這一道路上，我們不搞西方的多黨輪流執(zhí)政、“三權(quán)分立”、兩院制等那一套。這些基本判斷對我國稅收的發(fā)展具有清晰要求，體現(xiàn)在稅制建設(shè)的方方面面，同樣體現(xiàn)在對“納服征管”的基本定位上。納稅服務(wù)目的是為國聚財(cái)，是為實(shí)現(xiàn)國家長治久安總目標(biāo)提供保障。在我國，納稅人不等于人民，納稅人群體不應(yīng)賦予過多的政治含義，不能形成西方國體政體下的納稅人群體。“納稅人”的定義就是《稅收征管法》第四條闡明的“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人”，不要擴(kuò)大化。納稅人意識喚醒到什么程度應(yīng)與國體政體相適應(yīng)，對此，必須保持清醒頭腦。其二，中國特色納稅服務(wù)必須體現(xiàn)“集中力量辦大事”體制優(yōu)勢。這一優(yōu)勢與我國的政治經(jīng)濟(jì)制度安排相對應(yīng)，在市場經(jīng)濟(jì)下依然必須保留并必須努力探尋新的表現(xiàn)形式。納稅服務(wù)是一項(xiàng)全局性工作，在很多情況下還是一項(xiàng)政治任務(wù)，這就要求每一位稅務(wù)干部都要自覺肩負(fù)起納稅服務(wù)的工作責(zé)任，在統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下步調(diào)一致地開展工作。其三，中國特色納稅服務(wù)要體現(xiàn)中國特色“經(jīng)濟(jì)稅收觀”的要求?！敖?jīng)濟(jì)決定稅收”是市場經(jīng)濟(jì)國家稅收存在的共性，而“稅收反作用于經(jīng)濟(jì)”則是社會主義國家稅收的獨(dú)特職能。在我國，既要堅(jiān)持有經(jīng)濟(jì)才有稅收的基本判斷，又要強(qiáng)調(diào)稅收反作用于經(jīng)濟(jì)的獨(dú)特作用。而在西方國家，只強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)對稅收的“決定”作用，卻沒有“反作用”的要求，稅收只有提供公共產(chǎn)品的職能，沒有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與服務(wù)全局的要求。中國特色的“經(jīng)濟(jì)稅收觀”為理清納稅服務(wù)與稅收征管的關(guān)系提供了進(jìn)一步的理論依據(jù)。實(shí)踐表明，我國稅務(wù)部門長期肩負(fù)著“提升站位、圍繞中心、服務(wù)大局、促進(jìn)發(fā)展、維護(hù)穩(wěn)定、支持小微”的時(shí)代重任，這是中國特色稅收的鮮明特征，而在很多條件下，這些任務(wù)的實(shí)現(xiàn)都可以通過增強(qiáng)納稅服務(wù)來加以體現(xiàn)或強(qiáng)化。實(shí)踐表明，納稅服務(wù)與稅收征管是實(shí)現(xiàn)稅收職能的兩個(gè)必不可少的載體和抓手，就是要通過納稅服務(wù)和稅收征管的相互融合、相互促進(jìn)，來實(shí)現(xiàn)這些使命。

二、營改增：基于中國特色納稅服務(wù)“三特點(diǎn)、三判斷”體系的分析

營改增是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，也是本輪財(cái)稅體制改革的重要一環(huán)。營改增全面推開一年來，取得了顯著成效。對這一成效的把握可以從不同角度展開，就本文的任務(wù)而言，則可以將營改增進(jìn)程放在中國特色納稅服務(wù)“三特點(diǎn)、三判斷”的框架下來審視，這既可以從另一側(cè)面來看待營改增取得的成就，也可以從這樣一個(gè)生動的實(shí)例看到中國特色納稅服務(wù)之路的強(qiáng)大生命力。

隨著營改增的全面推行，納稅人的納稅環(huán)境發(fā)生了很大變化，納稅人的需求變得更加多元化、復(fù)雜化，稅收征管和納稅服務(wù)面臨著巨大考驗(yàn)。一是納稅戶數(shù)眾多，營改增涉及1600萬戶企業(yè)納稅人、1000萬自然人納稅人，尤其是自然人納稅人增多，這對長期以企業(yè)和個(gè)體工商戶為納稅人的增值稅而言是新的挑戰(zhàn)，需要相關(guān)管理和服務(wù)措施的及時(shí)跟進(jìn)；二是與傳統(tǒng)的制造業(yè)相比，服務(wù)業(yè)的經(jīng)營業(yè)態(tài)復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)原來在第二產(chǎn)業(yè)探索出的一些行之有效的增值稅管理方法無法適應(yīng)服務(wù)業(yè)的需要。既要確保所有試點(diǎn)行業(yè)稅負(fù)只減不增，又要保證稅制相對規(guī)范統(tǒng)一。三是國稅系統(tǒng)的管戶大量增加，而稅務(wù)人員配備相對不足，導(dǎo)致國稅工作強(qiáng)度和工作壓力增大。而地稅管戶沒有減少，但失去了“以票控稅”的管理模式，稅收征管和納稅服務(wù)的難度加大。四是營改增后，交易事項(xiàng)涉及的稅種具有關(guān)聯(lián)性，隨主稅征收的附加稅仍然由地稅征收，由于國、地稅分別適用不同的征收系統(tǒng)，部分信息不能共享，地稅對附加稅的征收管理難度加大，需要國、地稅通過更多合作來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的無縫銜接。五是營改增的納稅人對增值稅政策不熟悉。增值稅的計(jì)稅方法比營業(yè)稅要復(fù)雜，營業(yè)稅僅需單向思維，用計(jì)稅營業(yè)額乘以相應(yīng)的稅率即可，但增值稅則必須要雙向思維，既要考慮銷項(xiàng)，又要考慮進(jìn)項(xiàng)，還需要考慮銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)之間的平衡。對于納稅人來說，這種思維的轉(zhuǎn)變具有一定難度，需要稅務(wù)部門加強(qiáng)政策宣傳培訓(xùn)和辦稅操作輔導(dǎo)，以實(shí)現(xiàn)稅制平穩(wěn)轉(zhuǎn)換；六是營改增后，某些特定行業(yè)的征管難度加大，如建筑業(yè)，由于跨區(qū)作業(yè)多、項(xiàng)目工期長、準(zhǔn)入門檻高等特點(diǎn)，決定了該行業(yè)營改增后稅收管理的復(fù)雜性和特殊性。

顯然，如何應(yīng)對營改增所帶來的稅收工作新態(tài)勢和新問題，探索建立適應(yīng)營改增的“納服征管”新體系，在這一特定時(shí)期中如何“突出”地發(fā)揮納稅服務(wù)的作用，這是擺在稅務(wù)部門面前的重大理論和實(shí)踐問題?；仡櫼荒陙淼臓I改增進(jìn)程，我們欣慰地看到，各級稅務(wù)部門大膽創(chuàng)新，勇于實(shí)踐，按照“協(xié)調(diào)統(tǒng)一、探索模式、共同作為”的要求做好納稅服務(wù)工作，創(chuàng)新納稅服務(wù)方式，提高納稅服務(wù)層次，拓展納稅服務(wù)維度，為營改增的順利推進(jìn)發(fā)揮了重要乃至關(guān)鍵的作用?？梢钥闯?，這一納稅服務(wù)進(jìn)程生動地詮釋了中國特色“三特點(diǎn)、三判斷”基本框架的生命力，使?fàn)I改增已成為中國特色納稅服務(wù)理論在實(shí)踐中應(yīng)用和發(fā)展的典范。“協(xié)調(diào)統(tǒng)一”強(qiáng)調(diào)的是稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)揮“集中力量辦大事”的優(yōu)勢，通過納稅服務(wù)來助力完成營改增這一重要政治任務(wù)與政策目標(biāo)?！疤剿髂Ｊ健睆?qiáng)調(diào)的則是對“納稅服務(wù)”與“稅收征管”新模式的追求。營改增以來，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)行國家稅務(wù)總局提出的“堅(jiān)決依法收好稅、堅(jiān)決不收過頭稅、堅(jiān)決落實(shí)減免稅、堅(jiān)決打擊偷騙稅”的要求，在依法治稅的基礎(chǔ)上，將納稅服務(wù)與稅收征管工作有機(jī)融合，在優(yōu)化納稅服務(wù)的過程中實(shí)施稅收征管，在稅收征管的過程中處處體現(xiàn)著納稅服務(wù)，共同促進(jìn)了稅收征管質(zhì)量和效率的提升，全面實(shí)現(xiàn)營改增的設(shè)定目標(biāo)?！肮餐鳛椤敝攸c(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是國地稅緊密合作、整合資源、發(fā)揮各自優(yōu)勢、統(tǒng)籌涉稅力量，構(gòu)建稅收共治格局?；仡櫊I改增一路走來的歷程，我們真正看到了納稅服務(wù)的“突出貢獻(xiàn)”，具體而言，取得的成功經(jīng)驗(yàn)主要表現(xiàn)為以下七個(gè)方面：

其一，理念指引，明確方向。營改增的成功實(shí)施與我們堅(jiān)持正確理念是分不開的。一是始終堅(jiān)持了“依法治稅與納稅服務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一”理念。營改增始終在依法治稅的框架下進(jìn)行。營改增是經(jīng)濟(jì)和稅收邁入新常態(tài)后實(shí)施的重大稅制改革，涉及面廣、利益調(diào)整復(fù)雜、操作難度大，面對的矛盾和風(fēng)險(xiǎn)前所未有，只有全面推進(jìn)依法治稅，堅(jiān)持改革于法有據(jù)、依法推進(jìn)，才能保障改革的順利推進(jìn)。另一方面，持續(xù)優(yōu)化的納稅服務(wù)為營改增保駕護(hù)航。國家稅務(wù)總局先后制定了幾十項(xiàng)納稅服務(wù)新舉措，節(jié)約了納稅人的遵從成本，提高了納稅人的遵從度，為營改增的順利推行營造了和諧的稅收征納環(huán)境。二是事實(shí)上體現(xiàn)了“具有服務(wù)保障的稅收征管”的新理念。營改增以來，稅務(wù)部門形成了“征管納稅協(xié)調(diào)發(fā)展”的新格局。在“開好票”“報(bào)好稅”“分析好”“改進(jìn)好”“總結(jié)好”的每一階段性工作中，都根據(jù)階段工作的不同特點(diǎn)，從發(fā)票銜接、改進(jìn)辦稅流程、優(yōu)化納稅服務(wù)、激勵誠信納稅、規(guī)范企業(yè)管理等方面出臺各種納稅服務(wù)措施、循序漸進(jìn)地改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)體系，努力解決了納稅人辦稅中的“痛點(diǎn)”“難點(diǎn)”“堵點(diǎn)”問題。從國務(wù)院常務(wù)會議做出營改增決定到正式推開，只有短短40多天的時(shí)間，在時(shí)間緊，任務(wù)重、難度大的情況下，稅務(wù)部門“講政治、顧大局、盡職守、勇?lián)?dāng)”，在有限征管資源的情況下，通過創(chuàng)新納稅服務(wù)形式，推進(jìn)國地稅合作等，解決了納稅服務(wù)供需結(jié)構(gòu)性失衡問題，充分體現(xiàn)了納稅服務(wù)在特定時(shí)期的關(guān)鍵作用。

其二，宣傳引領(lǐng)，凝聚共識。為確保營改增平穩(wěn)順利的推行，必須要獲得納稅人和社會各界對改革的廣泛認(rèn)同，所以，做好營改增的宣傳報(bào)道工作十分重要。一般來說，西方國家只宣傳稅制改革能夠給納稅人帶來怎樣的好處，很少從國家的層面進(jìn)行宣傳。而我國國體政體決定了我國稅收宣傳的目的不僅僅是告訴納稅人稅制改革后納稅義務(wù)的變化，更重要的是讓納稅人和社會各界知曉稅制改革的意義，認(rèn)識稅制改革對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的影響，統(tǒng)一思想，凝聚共識，形成改革合力。因此，營改增試點(diǎn)伊始，各級稅務(wù)部門就積極展開營改增的宣傳活動，結(jié)合稅收宣傳月，開展了以“聚焦?fàn)I改增試點(diǎn)，助力供給側(cè)改革”為主題的系列宣傳活動。在宣傳工作中，重點(diǎn)向納稅人解讀營改增的意義和目標(biāo)，宣傳營改增對推動供給側(cè)改革、對促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級和激發(fā)經(jīng)濟(jì)新動力的積極意義。通過宣傳，營造了全社會理解支持營改增的良好氛圍，對營改增的順利推進(jìn)發(fā)揮了重要作用。

其三，培訓(xùn)輔導(dǎo)，政策落地。認(rèn)真做好政策培訓(xùn)和輔導(dǎo)工作，使納稅人盡快地了解和熟悉營改增的相關(guān)政策，熟練掌握增值稅的辦稅流程，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營管理理念，主動適應(yīng)新稅制要求。稅務(wù)部門充分利用多種形式、手段和渠道，向納稅人宣傳營改增政策和辦稅流程。如利用納稅人學(xué)堂、專題培訓(xùn)會等形式開展面對面培訓(xùn)輔導(dǎo)；通過辦稅服務(wù)廳、稅務(wù)網(wǎng)站、官方微信等渠道發(fā)布政策解讀；在辦稅服務(wù)場所設(shè)立營改增咨詢崗；在辦稅服務(wù)場所發(fā)放營改增資料；在12366納稅服務(wù)熱線設(shè)立12366納稅服務(wù)營改增咨詢專線，等等。此外，各類涉稅中介服務(wù)機(jī)構(gòu)也在營改增培訓(xùn)中發(fā)揮了重要作用。通過采取多種渠道、多種形式相結(jié)合的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，使?fàn)I改增政策培訓(xùn)覆蓋面達(dá)到了100%，確保了政策順利落地。

其四，答疑解惑，準(zhǔn)確納稅。納稅咨詢服務(wù)是使納稅人及時(shí)熟悉稅收法律法規(guī)從而正確履行納稅義務(wù)的重要舉措。營改增全面推行后，大部分納稅人對增值稅政策和操作流程不熟悉，面臨大量的疑難問題，納稅咨詢量激增，納稅人咨詢的主要熱點(diǎn)問題集中在營改增政策、辦稅流程、發(fā)票管理等方面，稅務(wù)部門采取了一系列措施解答納稅人的涉稅疑問。一是制作營改增政策輔導(dǎo)手冊、辦稅指南等宣傳資料，免費(fèi)發(fā)放給納稅人。二是利用營改增咨詢臺、12366納稅服務(wù)熱線、營改增咨詢專線、微信、稅企QQ群、網(wǎng)絡(luò)平臺等渠道，組建由業(yè)務(wù)骨干組成的咨詢專家團(tuán)隊(duì)，為納稅人提供權(quán)威的政策答疑解惑。同時(shí)建立了從總局、省、市、縣、所五級快速響應(yīng)處理機(jī)制，基層當(dāng)天反映到總局的問題，總局當(dāng)天就能回復(fù)解決，以最快的速度解決納稅人的疑難問題。面對營改增這項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的工作，全國一盤棋，同心協(xié)力，聚全國稅務(wù)之力，匯全體干部之智，確保改革目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。三是為了確保營改增試點(diǎn)行業(yè)的稅負(fù)“只減不增”，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)主動送服務(wù)上門。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收監(jiān)控平臺對不同行業(yè)、不同企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行動態(tài)跟蹤，對稅負(fù)上升的企業(yè)及時(shí)上門開展一對一的精準(zhǔn)輔導(dǎo)，這種精準(zhǔn)輔導(dǎo)幫助企業(yè)改進(jìn)了內(nèi)部管理、適應(yīng)了稅制的需要，更好地享受到了稅制改革的紅利。

其五，便利辦稅，提速增效。2014年以來，國家稅務(wù)總局深入開展“便民辦稅春風(fēng)行動”，這項(xiàng)行動著力解決行政審批、辦事效率、服務(wù)意識、辦稅負(fù)擔(dān)、納稅誠信、規(guī)范執(zhí)法等問題，幾年來，隨著“便民辦稅春風(fēng)行動”在全國各地深入開展，在“集中力量辦大事”的體制優(yōu)勢下，稅務(wù)部門立足實(shí)際、因地制宜，創(chuàng)造性地推出了8000多條措施，形成了“春風(fēng)送暖花千樹，便民辦稅惠萬家”的良好氛圍。營改增以來，在“便民春風(fēng)辦稅行動”的基礎(chǔ)上，又創(chuàng)新了一系列便民辦稅的新舉措。如：開通營改增“綠色通道”，推進(jìn)同城通辦；“二維碼”一次性告知制度，實(shí)行審批事項(xiàng)“一窗受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”，落實(shí)導(dǎo)稅分稅、錯峰預(yù)約、限時(shí)辦結(jié)、延時(shí)服務(wù)等服務(wù)制度，推動國地稅辦稅服務(wù)廳合作共建、完善納稅服務(wù)投訴管理辦法、建立服務(wù)質(zhì)量定期評價(jià)反饋制度等納稅服務(wù)改革任務(wù)。不斷創(chuàng)新的納稅服務(wù)體系為征管體制改革奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，成為深化稅收征管體制改革的重要內(nèi)容。

其六，技術(shù)保障，信息支撐。隨著營改增的全面推行，國稅管理的納稅人數(shù)量急劇增加，納稅人需求日趨多元化，復(fù)雜化，傳統(tǒng)的納稅服務(wù)模式已經(jīng)不適應(yīng)稅制改革的需要，信息化是納稅服務(wù)優(yōu)化升級的重要手段，是納稅服務(wù)模式創(chuàng)新的源泉和技術(shù)支撐。一是“金稅三期+營改增”為納稅服務(wù)提供了強(qiáng)大的信息支撐。2016年全面營改增后“金稅三期”優(yōu)化版全面上線運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)了全國稅收數(shù)據(jù)大集中，成為規(guī)范稅收執(zhí)法、優(yōu)化納稅服務(wù)、管控稅收風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)信息共享的統(tǒng)一平臺。依托“金稅三期”，涉稅數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)了總局和省局的兩級集中,完善了第三方信息交換系統(tǒng)，拓展了稅收數(shù)據(jù)的來源，為實(shí)施納稅服務(wù)和稅收征管提供了大數(shù)據(jù)支撐。依托“金稅三期”，統(tǒng)一了國、地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)，構(gòu)建了標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的涉稅事項(xiàng)辦理流程，為國地稅合作提供了強(qiáng)大的信息支撐。二是“互聯(lián)網(wǎng)+營改增”行動計(jì)劃為納稅服務(wù)插上了信息化翅膀，深刻改變了征納雙方的辦稅體驗(yàn)。稅務(wù)部門將互聯(lián)網(wǎng)與營改增工作深度融合，全力打造“互聯(lián)網(wǎng)+營改增”的智慧型納稅服務(wù)新模式。通過運(yùn)用網(wǎng)上辦稅廳、微信公眾平臺等多功能電子載體，利用信息數(shù)據(jù)的交互傳輸來代替辦稅人員的來回奔波，打通便民辦稅服務(wù)“最后一公里”，在提高工作效率、緩解辦稅壓力、提升服務(wù)質(zhì)效方面開辟了新路。

其七，資源整合，推動合作。營改增后，國、地稅的征管權(quán)限發(fā)生了改變，為了解決國稅因?yàn)榉?wù)對象變化和數(shù)量增長帶來的服務(wù)壓力和地稅因?yàn)槿鄙佟耙云笨囟悺笔侄螏淼墓芾砥款i問題，總局開創(chuàng)性地采取國地稅合作的方式來加以解決。營改增后，中央提出的“依法治稅、便民辦稅、科學(xué)效能、協(xié)同共治、有序推進(jìn)”的20字方針得到了更進(jìn)一步的落實(shí)，國家稅務(wù)總局印發(fā)的《國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局合作工作規(guī)范》之各種版本不斷升級，推動了國地稅服務(wù)融合、征管協(xié)同、信息共享、經(jīng)驗(yàn)互鑒，緩解了國、地稅在營改增之后的服務(wù)和征管壓力。在這些工作規(guī)范指導(dǎo)下，稅務(wù)部門積極探索推行國地稅合作的新模式。采取國稅地稅互設(shè)窗口、共建辦稅服務(wù)廳、共駐政務(wù)服務(wù)中心等方式，整合了辦稅服務(wù)資源，推動了管理協(xié)同、實(shí)現(xiàn)了信息共享、規(guī)范了執(zhí)法口徑。采取“一窗一人一機(jī)雙系統(tǒng)”辦稅模式，實(shí)現(xiàn)了“前臺一家受理、后臺分別處理、限時(shí)辦結(jié)反饋”，讓納稅人真正實(shí)現(xiàn)“進(jìn)一家門，辦兩家事”，解決了機(jī)構(gòu)分設(shè)所帶來的辦稅“多頭跑”“信息不暢”“執(zhí)法不公平”等問題，提升了效率，方便了納稅人，緩解了營改增后國稅辦稅擁堵難題，實(shí)現(xiàn)了納稅人和稅務(wù)部門的“雙贏”。

三、進(jìn)一步完善中國特色納稅服務(wù)體系的政策建議

中國特色納稅服務(wù)的發(fā)展之路，是在把握中國國體政體與基本國情的基礎(chǔ)上，順應(yīng)不同階段任務(wù)目標(biāo)的要求而前進(jìn)的?；仡櫊I改增的進(jìn)程，我們不難發(fā)現(xiàn)，營改增雖然已經(jīng)在完善稅制、降低稅負(fù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級等方面取得了顯著成效，但面向未來，深化改革、完善稅制等任務(wù)仍然任重而道遠(yuǎn)，納稅服務(wù)和稅收征管還需在稅制改革深化的進(jìn)程中不斷優(yōu)化，以打造“優(yōu)質(zhì)便捷的服務(wù)體系”“科學(xué)嚴(yán)密的征管體系”，來促進(jìn)稅收現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，當(dāng)前需要重點(diǎn)解決兩個(gè)問題：一是如何在把握“稅收征管”與“納稅服務(wù)”關(guān)系的基礎(chǔ)上持續(xù)完善增值稅制度。完善的稅制為稅收征管和納稅服務(wù)的協(xié)同發(fā)展提供了制度保障，反過來，納服與征管體系的不斷創(chuàng)新又能為稅制完善奠定基礎(chǔ)。全面營改增后，增值稅制度還需要按照科學(xué)、簡便、規(guī)范的原則進(jìn)一步完善。伴隨著這一完善，稅收征管和納稅服務(wù)也還需要在各自體系中不斷創(chuàng)新，齊頭推進(jìn)、協(xié)調(diào)發(fā)展，共同構(gòu)建起符合新時(shí)期要求的“征管納稅統(tǒng)一”體系。二是如何使納稅服務(wù)再上新臺階。雖然納稅服務(wù)為營改增的順利推進(jìn)發(fā)揮了關(guān)鍵性作用，但是與實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化的目標(biāo)相比，當(dāng)前的納稅服務(wù)工作仍存在一些不足，既有認(rèn)識上的不足，又有質(zhì)效上的不足，而信息化的進(jìn)程也要加快?；诖?，我們需要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、持續(xù)探索符合我國國體政體、體制特征、發(fā)展階段要求的中國特色納稅服務(wù)之路。具體說來，需要重點(diǎn)從以下五個(gè)方面進(jìn)一步完善。

其一，樹立中國特色納稅服務(wù)理念，引導(dǎo)納稅服務(wù)走向深層次。要引導(dǎo)各級稅務(wù)部門和廣大稅務(wù)干部真正認(rèn)識納稅服務(wù)在稅收現(xiàn)代化中的重要作用。增強(qiáng)全員全過程服務(wù)意識，突出納稅服務(wù)在稅收工作中的基礎(chǔ)性和先導(dǎo)性作用。堅(jiān)持在深化改革和依法治稅的前提下，將納稅服務(wù)與稅收征管統(tǒng)一起來，將納稅服務(wù)貫穿于稅收征管的全過程，在實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)兩者的協(xié)調(diào)發(fā)展，努力構(gòu)建和諧稅收征納環(huán)境。在這一方面，筆者期待本文提出的“三特點(diǎn)、三判斷”的理念能夠繼續(xù)為稅務(wù)部門提供必要的理論支撐。

其二，堅(jiān)持以納稅人需求為導(dǎo)向開展納稅服務(wù)，提高納稅服務(wù)的質(zhì)效。納稅服務(wù)的宗旨就是“始于納稅人需求，基于納稅人滿意，終于納稅人遵從”。營改增后，隨著納稅人數(shù)量的不斷增加，納稅服務(wù)的對象由原來主要集中在企業(yè)和個(gè)體工商戶轉(zhuǎn)向自然人，原來整齊劃一的納稅服務(wù)方式已無法滿足所有納稅人的需求。在提供面向所有納稅人的共性化服務(wù)的基礎(chǔ)上，提供適應(yīng)不同納稅人需求的個(gè)性化服務(wù)，是進(jìn)一步提高納稅服務(wù)水平的理性選擇。開展個(gè)性化服務(wù)的基本前提是稅務(wù)機(jī)關(guān)要了解納稅人的需求，根據(jù)納稅人需求建立分層次的納稅服務(wù)體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)上問卷調(diào)查、辦稅大廳發(fā)放調(diào)查問卷的方式，來了解納稅人的需求和訴求，根據(jù)納稅人的行業(yè)特點(diǎn)、需求偏好等，實(shí)施精準(zhǔn)的培訓(xùn)和輔導(dǎo)。

其三，借助大數(shù)據(jù)，拓展納稅服務(wù)的維度。納稅服務(wù)絕不是僅僅停留在幫助納稅人填寫納稅申報(bào)表、在辦稅大廳設(shè)置叫號器這種淺層次、表面化的服務(wù)。它要求稅務(wù)部門要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展，轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，借助大數(shù)據(jù)，為納稅人提供更便捷、更有針對性的服務(wù)。要科學(xué)地運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析，建立大數(shù)據(jù)分析模型，有效地掌握納稅人行為模式、趨勢，在此基礎(chǔ)上提供更加有針對性的納稅服務(wù)，使納稅服務(wù)更加高效、便捷，提升納稅服務(wù)整體效率。要發(fā)揮金稅三期的效用，建立統(tǒng)一的國、地稅征管應(yīng)用系統(tǒng)，搭建統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺，實(shí)現(xiàn)全國稅收數(shù)據(jù)的集中處理。還要在法律層面建立第三方涉稅信息采集和利用機(jī)制，從根本上解決征納雙方信息不對稱問題。

其四，深化“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，轉(zhuǎn)變納稅服務(wù)的模式。充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，大力推廣“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”模式，將“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的思維與納稅服務(wù)工作相結(jié)合，推動線上線下融合發(fā)展，實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)方式的不斷創(chuàng)新，為納稅人提供電子化、網(wǎng)絡(luò)化服務(wù)，使納稅人足不出戶便可辦理涉稅事宜。為納稅人提供強(qiáng)大的辦稅服務(wù)平臺、拓展多元的辦稅渠道和手段，使辦稅實(shí)現(xiàn)從“前臺”到“網(wǎng)上”再到“掌上”的逐級躍升，從“上門申報(bào)”到“足不出戶”再到“如影隨形”的服務(wù)體驗(yàn)。同時(shí)要加大對服務(wù)平臺的資源有機(jī)整合，建立實(shí)體和虛擬平臺無縫對接，發(fā)揮實(shí)體平臺和虛擬平臺各自優(yōu)勢，定位服務(wù)于不同的服務(wù)類型。

其五，國地稅合作實(shí)現(xiàn)更深度的融合。國地稅合作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要各級稅務(wù)部門在國家統(tǒng)一部署下，以營改增為契機(jī)，探索破解國、地稅深度融合的各種難題，使國地稅合作實(shí)現(xiàn)深度融合。要借助《稅收征管法》修訂，探尋將國地稅合作入法，形成國地稅合作的法律約束。國、地稅要緊密圍繞合作規(guī)范中提出的合作事項(xiàng)，創(chuàng)新合作方式、拓展合作領(lǐng)域、深化合作內(nèi)容，以促進(jìn)合作工作的持續(xù)優(yōu)化升級，實(shí)現(xiàn)國、地稅在服務(wù)融合、執(zhí)法整合、信息聚合方面的深度融合。

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（責(zé)任編輯：遠(yuǎn)山）

F812.423

A

2095-1280(2017)03-0001-07

*本文系福建省社會科學(xué)基金項(xiàng)目《“一帶一路”戰(zhàn)略下提升福建省對外開放水平的稅收支持體系研究》（項(xiàng)目編號：FJ2016B248）的部分研究成果。

鄧力平，男，廈門國家會計(jì)學(xué)院教授；陳 斌，女，廈門國家會計(jì)學(xué)院副教授。