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    實(shí)例解析金融業(yè)營(yíng)改增后如何計(jì)算應(yīng)納增值稅

    2017-04-11 18:07:31李明泰
    稅收征納 2017年5期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)分錄銷項(xiàng)稅額銀行存款

    李明泰

    實(shí)例解析金融業(yè)營(yíng)改增后如何計(jì)算應(yīng)納增值稅

    李明泰

    按照國(guó)務(wù)院全面深化改革的重大決策部署,自2016年5月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,現(xiàn)行建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納稅人由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅,這次營(yíng)改增涉及稅制轉(zhuǎn)換和政策調(diào)整,較為復(fù)雜,為了讓廣大納稅人和稅務(wù)人員盡快熟悉和掌握營(yíng)改增政策,筆者通過(guò)下面一個(gè)金融企業(yè)2016年7-9月發(fā)生的幾項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)(金融業(yè)按季申報(bào)納稅),詳細(xì)解讀金融企業(yè)在營(yíng)改增后如何正確計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅。

    [案例]某金融企業(yè)為增值稅一般納稅人,經(jīng)營(yíng)范圍是貸款業(yè)務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓,2016年7-9月發(fā)生如下經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù):

    (1)取得貸款利息收入(含稅)6360萬(wàn)元。

    (2)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)(含稅)1272萬(wàn)元。

    (3)7月2日購(gòu)買債券支付價(jià)款2650萬(wàn)元,9月28日轉(zhuǎn)讓所購(gòu)買的債券取得收入(含稅)4240萬(wàn)元。

    (4)租賃新購(gòu)入經(jīng)營(yíng)用房租金收入(含稅)6660萬(wàn)元,該經(jīng)營(yíng)用房是2016年6月購(gòu)買。

    (5)存款利息支出3000萬(wàn)元。

    (6)支付銀行辦公用品及電費(fèi)支付585萬(wàn)元,取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為500萬(wàn)元,增值稅稅額為85萬(wàn)元。

    (7)采購(gòu)一批小汽車,由銀行和各網(wǎng)點(diǎn)使用,支付468萬(wàn)元,取得增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為400萬(wàn)元,增值稅稅額為68萬(wàn)元。

    (8)9月2日購(gòu)入一處不動(dòng)產(chǎn),增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1000萬(wàn)元,增值稅稅額為110萬(wàn)元。

    要求:

    1.做出業(yè)務(wù)(1)-業(yè)務(wù)(8)的會(huì)計(jì)分錄。

    2.計(jì)算該金融企業(yè)2016年7-9月份應(yīng)納的增值稅(假設(shè)不考慮其它因素)。

    [案例解析]

    1.要想正確做出每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄,就要計(jì)算出每筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額。本案例既考核了營(yíng)改增相關(guān)知識(shí),又考核了會(huì)計(jì)基本功。

    業(yè)務(wù)(1):根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施辦法》)第十五條第(一)款規(guī)定,提供金融業(yè)應(yīng)稅行為,稅率為6%;《實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定,一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額,納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的,按照下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率);《實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定,銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定(以下簡(jiǎn)稱附件2),貸款服務(wù)以取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。業(yè)務(wù)(1)銷項(xiàng)稅額=6360÷(1+6%)×6%=360(萬(wàn)元)。

    會(huì)計(jì)分錄(單位:萬(wàn)元)為:

    借:銀行存款或應(yīng)收利息6360

    貸:利息收入6000

    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)360業(yè)務(wù)(2):根據(jù)附件2的相關(guān)規(guī)定,直接收費(fèi)金融服務(wù),以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。業(yè)務(wù)(2)銷項(xiàng)稅額=1272÷(1+6%)×6%=72(萬(wàn)元)。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:銀行存款1272

    貸:手續(xù)費(fèi)收入1200

    應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)72業(yè)務(wù)(3):根據(jù)附件2的相關(guān)規(guī)定,金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差,在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵,按盈虧相抵后的余額為銷售額計(jì)算。根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定,金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目,貸記“投資收益”等科目。債券轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額=(4240-2650)÷(1+6%)×6%=90(萬(wàn)元)。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:銀行存款1590(轉(zhuǎn)讓收入4240-購(gòu)買價(jià)款2650)

    貸:投資損益1500

    應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅90業(yè)務(wù)(4):根據(jù)《實(shí)施辦法》第十五條第(二)款規(guī)定,提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為11%。業(yè)務(wù)(3)銷項(xiàng)稅額=6660.00÷(1+11%)×11%=660(萬(wàn)元)。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:銀行存款6660

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—租金收入6000

    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)660

    業(yè)務(wù)(5):根據(jù)附件2的相關(guān)規(guī)定,貸款利息費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣除。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:利息支出3000

    貸:銀行存款3000

    業(yè)務(wù)(6):增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=85萬(wàn)元。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:管理費(fèi)用500

    應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85

    貸:銀行存款585

    業(yè)務(wù)(7):購(gòu)進(jìn)汽車用于銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng),應(yīng)確認(rèn)為用于應(yīng)稅項(xiàng)目,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額68萬(wàn)元準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:固定資產(chǎn)400

    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68

    貸:銀行存款468

    業(yè)務(wù)(8):根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào))第二條規(guī)定,增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn)包括以直接購(gòu)買形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。第四條規(guī)定,納稅人按照本辦法規(guī)定從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。業(yè)務(wù)(8)確定的2016年9月進(jìn)項(xiàng)稅額= 110×60%=66(萬(wàn)元),待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為110×40%=44(萬(wàn)元)。

    會(huì)計(jì)分錄為:

    借:固定資產(chǎn)1000

    應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)66

    應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44

    貸:銀行存款1110

    2017年9月會(huì)計(jì)處理如下:

    借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)44

    貸:應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額44

    2、計(jì)算應(yīng)納增值稅

    銷項(xiàng)稅額=360+72+90+660=1182(萬(wàn)元)

    進(jìn)項(xiàng)稅額=85+68+66=219(萬(wàn)元)

    應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=1182-219=963(萬(wàn)元)

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