稅收支持企業(yè)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的途徑

田大勇張博

稅收支持企業(yè)自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的途徑

田大勇張博

自主創(chuàng)新是指企業(yè)從增強自身創(chuàng)新能力出發(fā)，以自身力量為主體，應(yīng)用創(chuàng)新的知識和新技術(shù)、新工藝，采用新的生產(chǎn)方式和經(jīng)營管理模式，不斷推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新，促使經(jīng)濟可持續(xù)性增長。自主創(chuàng)新包括原始創(chuàng)新、集成創(chuàng)新和引進消化吸收再創(chuàng)新。產(chǎn)業(yè)升級是指產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善和產(chǎn)業(yè)素質(zhì)與效率的提高，其關(guān)鍵是依靠技術(shù)進步。自主創(chuàng)新對產(chǎn)業(yè)升級起到引領(lǐng)作用，是實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)升級的中心環(huán)節(jié)，也是促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化升級，進而推動經(jīng)濟社會發(fā)展的主要動力。支持企業(yè)自主創(chuàng)新，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化升級，也就成為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式的主要途徑，并且上升到國家戰(zhàn)略地位。稅收政策作為經(jīng)濟調(diào)控的一種重要手段，無疑肩負(fù)著支持自主創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)升級的重大歷史使命。

一、稅收政策在促進自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級方面存在的問題

企業(yè)自主創(chuàng)新能力方面存在的問題，是由多方面原因造成的，有政府方面的原因，也有企業(yè)自身的內(nèi)在原因，從稅務(wù)方面分析，雖然我國已經(jīng)初步形成的鼓勵自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策體系，在促進企業(yè)自主創(chuàng)新方面發(fā)揮了一定作用，但是，我國上述現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，是在不同時期由不同部門相應(yīng)制定的，從實際應(yīng)用的效果看，對提高我國自主創(chuàng)新能力，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起到了很大的推動作用，但也存在一些缺陷，主要表現(xiàn)為：

一是現(xiàn)行稅制中存在著阻礙自主創(chuàng)新的弊端，自主創(chuàng)新稅收法律層次較低。目前，我國規(guī)定企業(yè)購置固定資產(chǎn)只對有形動產(chǎn)所含的增值稅額進行抵扣，企業(yè)不動產(chǎn)投資活動征收營業(yè)稅，不能抵扣進項稅額，實際上形成了對企業(yè)進行的固定資產(chǎn)投資活動的雙重征稅，增加了企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級的成本，不利于企業(yè)進行創(chuàng)新升級，在客觀上起到限制企業(yè)投資的效應(yīng)。同時，無形資產(chǎn)和技術(shù)開發(fā)增值稅適用6%稅率，由于無形資產(chǎn)和智力投入比例較高的自主創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)進項稅額抵扣項目較少，這必然導(dǎo)致該行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)偏重，增加了科技投入的壓力。這種情況下，資本有機構(gòu)成較高的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)增值稅負(fù)明顯高于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，這在一定程度上挫傷了企業(yè)自主創(chuàng)新投入的積極性。又如企業(yè)所得稅制影響了企業(yè)自主創(chuàng)新的主動性。我國在2008年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，降低內(nèi)資企業(yè)所得稅負(fù)，取消外資企業(yè)所得稅諸多優(yōu)惠，取消區(qū)域優(yōu)惠政策，但在著力鼓勵自主創(chuàng)新的力度方面仍然不夠。在激勵對象上，缺乏對風(fēng)險投資公司的優(yōu)惠政策；在激勵內(nèi)容上，缺乏對企業(yè)提取風(fēng)險準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金和新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金等的稅前扣除優(yōu)惠政策；在激勵力度上，一些國際上行之有效的政策工具如投資抵免（包括對企業(yè)用于研究開發(fā)項目的投資和用于購置先進設(shè)備和技術(shù)的投資），我國至今應(yīng)用不足。此外，優(yōu)惠政策以法的形式出現(xiàn)，賦予優(yōu)惠政策實施中較強的法制性，是許多國家的通常做法，如韓國通過《稅收減免控制法》全面、系統(tǒng)地規(guī)定了國家稅收優(yōu)惠的條款，日本通過《促進基本技術(shù)研究稅則》和《增加試驗研究稅額扣除制度》等促進科技事業(yè)發(fā)展，而這方面我國現(xiàn)行的涉及科技稅收優(yōu)惠方面的政策，以決定、辦法、通知、函等行政法規(guī)和部門規(guī)章等形式為主，以法律法規(guī)性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策為輔。這種狀況容易造成法律層次低，缺乏應(yīng)有的系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，在稅法的執(zhí)行過程中就不可避免地受到來自各方面的沖擊，從而在一定程度上抵消了稅收優(yōu)惠的激勵效應(yīng)。

二是稅收優(yōu)惠形式單一，引導(dǎo)企業(yè)事前進行技術(shù)改造和科研開發(fā)的作用較弱。在促進企業(yè)自主創(chuàng)新上，國際上對研發(fā)環(huán)節(jié)的重視和投入遠(yuǎn)遠(yuǎn)甚于技術(shù)使用環(huán)節(jié)，而我們的做法卻倒了過來。一般發(fā)達(dá)國家多運用稅前優(yōu)惠的做法，即間接優(yōu)惠方式，通常表現(xiàn)為：（l）加速折舊；（2）投資抵扣，即對資本投資按其投入額依照規(guī)定比例計算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅稅額；（3）虧損結(jié)轉(zhuǎn)，企業(yè)虧損可以通過以后或以前年度的盈利抵補；（4）費用扣除，規(guī)定特定范圍費用開支的應(yīng)納稅額扣除，如加拿大規(guī)定，科技開發(fā)費用可在當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額扣除等；（5）特定準(zhǔn)備金，為減輕企業(yè)投資風(fēng)險而設(shè)置的資金準(zhǔn)備，如德國稅法允許建立可在稅前扣除的準(zhǔn)備金，包括折舊準(zhǔn)備金、呆賬準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。而為更有效的刺激投資，加快經(jīng)濟發(fā)展的步伐，我們多實行直接受益、見效快、透明度高的直接優(yōu)惠操作方式，通常表現(xiàn)為定期減免所得稅、適用低稅率、稅額扣除等。直接優(yōu)惠具有操作簡便、透明度高、激勵性強的特點，但受益對象主要是那些能夠和已經(jīng)獲得自主創(chuàng)新收益的企業(yè)，強調(diào)的是事后利益的讓渡。對于那些技術(shù)落后、亟待更新改造以及正在進行研究開發(fā)與成果轉(zhuǎn)化階段的企業(yè)，缺少諸如加速折舊、投資抵免、技術(shù)開發(fā)基金等進行事前調(diào)整的稅基式的間接優(yōu)惠，不利于體現(xiàn)稅收的公平原則，不利于形成“政府引導(dǎo)市場、市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效機制。

三是對新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)稅收扶持力度要進一步加大。長期以來，我國稅收優(yōu)惠政策在設(shè)計上側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈下游，應(yīng)用技術(shù)研究的稅收優(yōu)惠政策較多，基礎(chǔ)理論研究方面的稅收優(yōu)惠政策較少；引進先進技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策較多，吸收消化特別是鼓勵自主創(chuàng)新和科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化方面的稅收優(yōu)惠政策較少；對企業(yè)、科研成果的稅收優(yōu)惠較多，對科技開發(fā)項目、科技開發(fā)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠較少。其結(jié)果是企業(yè)把重點放在國外技術(shù)和裝備的簡單“移植”上，而對建立自主創(chuàng)新體系和研究開發(fā)新產(chǎn)品投入不足，同時也造成中間產(chǎn)品、配套產(chǎn)品以及一些重要原材料開發(fā)能力不足等問題。另外，雖然對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等取得的收入免征增值稅，但免稅收入不能開具增值稅專用發(fā)票，形成一些符合免稅條件的企業(yè)只能主動放棄免稅權(quán)，限制了創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

四是對中小企業(yè)激勵政策不夠完善。中小企業(yè)是自主創(chuàng)新的主體，是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，具有靈活性的特點，也是最富活力的部分，國外對于中小企業(yè)自主創(chuàng)新稅收支持高度重視，1982年，美國啟動了“小企業(yè)創(chuàng)新研究計劃”，要求國防部、國立衛(wèi)生研究院和國家科學(xué)基金會等10個部門，每年在研發(fā)預(yù)算中安排2.5%的經(jīng)費，對科技型企業(yè)進行無償資助，其中產(chǎn)品開發(fā)階段所提供的無償資助額一般在75萬美元以上。1983年到2003年，美國政府通過該計劃共資助了76000多個項目；資助金額達(dá)154億美元。德國和日本都有相似的技術(shù)開發(fā)補助制度，扶持中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新。但是截止到現(xiàn)在，我國還沒有建立任何一個專門面向中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收扶持體系，以所得稅優(yōu)惠為主的科技稅收體制在當(dāng)前我國以流轉(zhuǎn)稅為主體稅收收入的情況下，并不能對企業(yè)的創(chuàng)新活動起到激勵的作用。中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新，依賴人才，依賴智力，也依賴于設(shè)備和技術(shù)，為了實現(xiàn)高科技技術(shù)的研發(fā)，設(shè)備和人才的追求是高于其他企業(yè)的，需要昂貴的成本。如果不允許創(chuàng)業(yè)前期投入的房屋、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)在進項稅額中抵扣，一律放在固定資產(chǎn)折舊中處理，不僅延緩了企業(yè)資金的回收速度，也加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，使中小企業(yè)納稅的矛盾凸顯，降低中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性和熱情，阻礙中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的發(fā)展。

二、進一步促進稅收支持自主創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級的建議

從世界經(jīng)濟發(fā)展軌跡看，自主創(chuàng)新是推動經(jīng)濟社會發(fā)展的根本動力，是一個國家和地區(qū)搶占發(fā)展制高點的戰(zhàn)略支撐。從當(dāng)前全球化競爭內(nèi)涵看，自主創(chuàng)新也是搶占未來競爭制高點的重要支撐。

一要建立促進新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的法律、政策體系。一是制定《促進新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展基本法》，結(jié)合國家對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的部署，從整體上考慮促進新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財稅政策。二是借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗和做法，加快有關(guān)鼓勵科技創(chuàng)新稅收激勵方面的立法步伐，盡快對科技稅收優(yōu)惠單獨立法，應(yīng)由國務(wù)院單獨制定一個特別稅收優(yōu)惠法案，把散見各處的科技稅收政策集納其中，統(tǒng)一頒布執(zhí)行。三是加速營改增擴圍，盡快將建筑業(yè)、金融保險業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入營改增試點范圍，完成營改增試點全行業(yè)覆蓋，徹底消除生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問題，激發(fā)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展活力。

二要加大研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)化環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠力度，促進科技創(chuàng)新機制的形成和完善。長期以來，有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要針對生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié)，忽視對創(chuàng)新的過程優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)應(yīng)逐步實現(xiàn)由結(jié)果向中間環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變。加大對風(fēng)險投資的稅收支持力度；允許企業(yè)對用于研發(fā)的固定資產(chǎn)實行加速折舊或特別折舊；鼓勵企業(yè)自建技術(shù)開發(fā)基金，并允許在稅前扣除；減免企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果收入的所得稅；完善支持科技企業(yè)孵化器的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)，降低創(chuàng)業(yè)者的創(chuàng)業(yè)風(fēng)險。將現(xiàn)行的從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等取得的收入由免征增值稅改為即征即退，延長增值稅抵扣鏈條，推進技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)上下游相關(guān)企業(yè)共同發(fā)展。

三要加強稅收政策對創(chuàng)新需求方的激勵，發(fā)揮消費稅在自主創(chuàng)新中的積極作用。改變對創(chuàng)新的政策支持方式，從對供給方轉(zhuǎn)為對創(chuàng)新需求方的激勵，不再單純資助項目，而應(yīng)更多著眼于刺激創(chuàng)新需求。稅收政策應(yīng)以激勵本土創(chuàng)新需求為突破口，在促進自主科技創(chuàng)新過程中，注重發(fā)揮消費稅結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)作用。應(yīng)強調(diào)產(chǎn)品消費的差異，針對不同產(chǎn)品設(shè)置不同的稅率檔次，一方面可以對創(chuàng)新產(chǎn)品實行較低的消費稅稅率，鼓勵自主科技創(chuàng)新；另一方面，對高能耗、高污染、資源型的產(chǎn)品實行高稅率，懲罰非創(chuàng)新限制類產(chǎn)品，引導(dǎo)社會消費自主創(chuàng)新產(chǎn)品。同時，輔之以減免稅優(yōu)惠和加成征收，做到獎懲分明，引導(dǎo)自主創(chuàng)新產(chǎn)品的消費。

四要完善稅收激勵政策，惠及企業(yè)成長的各個階段。對于初創(chuàng)期的中小企業(yè)，投資稅收抵免等激勵措施可降低風(fēng)險投資的成本，鼓勵風(fēng)險投資介入，同時也可以起到促進科技成果轉(zhuǎn)化的作用。比如，將稅收激勵措施納入技術(shù)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，規(guī)定企事業(yè)單位、科研院所從事技術(shù)引進、吸收等方面的投資可抵免所得稅；鼓勵企業(yè)進行前期技術(shù)性研發(fā)，借鑒成熟市場國家經(jīng)驗，允許企業(yè)、研發(fā)機構(gòu)沖銷基礎(chǔ)研發(fā)及與基礎(chǔ)研發(fā)相關(guān)的資本性支出（如購買相關(guān)的儀器設(shè)備、建造實驗室等）。對于成長期的中小企業(yè)，稅收激勵的作用在于保證企業(yè)成長的可持續(xù)性，可考慮利用加速折舊等激勵措施鼓勵企業(yè)進行廠房和設(shè)備投資，使其有能力從事更廣泛和深入的研究開發(fā)活動。對于已進入成熟期的企業(yè)，可以考慮借鑒韓國的做法，允許企業(yè)按銷售收入的一定比例提取研究與開發(fā)基金，在企業(yè)所得稅前扣除，為企業(yè)下一步技術(shù)開發(fā)和應(yīng)用提供支撐資金，鼓勵優(yōu)勢企業(yè)持續(xù)創(chuàng)新的同時做強做大。

五要加大對科技創(chuàng)新人才的稅收優(yōu)惠力度。應(yīng)按新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，放寬企業(yè)科研人員和職工教育培訓(xùn)費的列支標(biāo)準(zhǔn)。對高新技術(shù)企業(yè)、科研院所科研人員的培訓(xùn)費用，應(yīng)據(jù)實稅前列支。改革個人所得稅，實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制，對科研人員參與重大創(chuàng)新項目所取得的收入給予一定的優(yōu)惠?？蒲腥藛T因參加國家重大科技研發(fā)項目所獲得的獎金免個稅；對于科研人員以技術(shù)入股的股權(quán)收益，暫免征收個稅；對于知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或特許權(quán)使用費收入，享受與稿酬同等或者更加優(yōu)惠的待遇，按照應(yīng)稅所得減征20%～40%；鼓勵民間創(chuàng)業(yè)風(fēng)險投資，對投資于高科技企業(yè)的風(fēng)險投資者給予支持?？山梃b新加坡的經(jīng)驗，采用個人所得稅返還、工資補貼等方式來吸引和激勵人才。

（作者單位：田大勇，黃岡市國稅局；張博，黑龍江工程學(xué)院）