“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的反避稅管理

顏洪立

“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的反避稅管理

顏洪立

為了落實國務(wù)院和國家稅務(wù)總局開展“互聯(lián)網(wǎng)＋稅務(wù)”的工作要求，近兩年，北京市朝陽區(qū)地稅局初步探索“互聯(lián)網(wǎng)+反避稅”管理模式，以“互聯(lián)網(wǎng)+”思維為核心，積極利用現(xiàn)有稅收系統(tǒng)及網(wǎng)絡(luò)信息，不斷創(chuàng)新工作模式，成功追繳稅款1181萬元，實現(xiàn)朝陽地稅局反避稅管理工作質(zhì)的突破。

一、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用于反避稅管理的意義

有利于降低稅收成本。稅收成本主要是指稅務(wù)機關(guān)為實現(xiàn)稅收收入而發(fā)生的一系列與組織稅收收入有關(guān)的費用。稅收成本的高低直接決定了實現(xiàn)稅收收入的質(zhì)量和效率?；ヂ?lián)網(wǎng)應(yīng)用于反避稅，在降低稅收成本上主要表現(xiàn)為兩個方面：一是降低了人員成本?；ヂ?lián)網(wǎng)應(yīng)用于反避稅，對人員的要求提高，不再以數(shù)量而是以質(zhì)量來衡量。這就要求在人員的配備上要精干，素質(zhì)上要優(yōu)良，做到人盡其責(zé)，提高工作效率，降低成本。二是降低了時間成本。反避稅工作常常涉及集團(tuán)公司、跨境交易等，甚至涉及多個國家，傳統(tǒng)的工作及信息交換方式往往耗時很長。而互聯(lián)網(wǎng)可以突破時空的界限，可以迅速地實現(xiàn)涉稅信息及數(shù)據(jù)的交換，大大提高了反避稅管理工作的效率。

有利于對納稅人涉稅行為及時監(jiān)控。稅收收入的來源的準(zhǔn)確性主要依賴于對納稅人的各項涉稅行為掌握的準(zhǔn)確性。通過互聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)機關(guān)可以及時地掌握納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營等涉稅行為的發(fā)生的時間，實現(xiàn)收入的時間，納稅義務(wù)發(fā)生的時間等等。如稅務(wù)機關(guān)可以通過互聯(lián)網(wǎng)中的網(wǎng)上銀行了解納稅人的每一筆資金的去向，進(jìn)而區(qū)分其納稅行為是否有隱瞞，是否及時地對涉稅行為進(jìn)行了申報和及時繳納稅款。

有利于部門間的信息共享，防止避稅的發(fā)生。通過互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)部門間的信息共享，及時地交換納稅人的相關(guān)信息，在源頭上切斷納稅人利用稅收政策的漏洞進(jìn)行避稅行為的發(fā)生，也能很好地阻止重復(fù)征稅現(xiàn)象的發(fā)生。如納稅人利用關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行避稅時，通過互聯(lián)網(wǎng)信息的交換就能知道該納稅人與獨立第三方交易的真正價格，從而避免利潤轉(zhuǎn)移地形成。

二、當(dāng)前反避稅管理存在的主要問題

一是難以發(fā)現(xiàn)稅源信息。有用信息尋找難度大。稅務(wù)機關(guān)存量信息及可比信息的缺少是反避稅調(diào)查中的重要障礙。在尋找可比公司的過程中，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)公開數(shù)據(jù)來源中能夠獲得的外部財務(wù)數(shù)據(jù)非常有限，想要找到真正有價值的可類比公司非常艱難，而四大會計師事務(wù)所等稅務(wù)中介，以其擁有的人才和信息資源，再加跨國大型企業(yè)大多處于行業(yè)壟斷地位，使稅務(wù)機關(guān)在可比信息尋找工作中處于不利的地位，相關(guān)信息的缺少更是成為與跨國企業(yè)交手的致命傷。

二是交易互聯(lián)網(wǎng)化增加管理難度。企業(yè)常常采用國與國之間稅率差、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價等方式來轉(zhuǎn)移利潤，規(guī)避納稅，常常涉及多個國家和地區(qū)，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)避稅更加便捷，增加反避稅難度。在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，電子交易挑戰(zhàn)各國簽訂的避免雙重征稅的協(xié)議。各國的稅制基本都要求納稅人一般要有固定的地址，而互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址是否構(gòu)成納稅人的固定經(jīng)營地并沒有明確規(guī)定?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下，納稅人的交易信息都變得不確定，留下的交易痕跡越來越少。納稅人可以輕松地應(yīng)用這一特點完成避稅，也因此造就了一批“避稅港”。如開曼、英屬維爾京等海島資源有限，為了吸引外國投資，它們愿意提供許多優(yōu)惠政策，包括免稅等。一些納稅人利用互聯(lián)網(wǎng)完成一系列的交易和網(wǎng)上轉(zhuǎn)移資金、轉(zhuǎn)移稅負(fù)等實現(xiàn)避稅，而一些“避稅港”尚未與任何國家簽訂稅收協(xié)定，稅務(wù)機關(guān)根本無從實施監(jiān)控實現(xiàn)反避稅。這也是目前我國積極參與的應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃需要急切解決的問題。

三、朝陽地稅局“互聯(lián)網(wǎng)+反避稅”管理模式的探索

（一）嘗試“互聯(lián)網(wǎng)+反避稅”模式，分工協(xié)作

互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的反避稅更加復(fù)雜，朝陽局探索“互聯(lián)網(wǎng)+反避稅”工作模式，轉(zhuǎn)變基層稅收管理員的工作職責(zé)，結(jié)構(gòu)化減輕負(fù)擔(dān)，提高反避稅工作效率，在管理環(huán)境、職責(zé)分工及精細(xì)化等方面不斷創(chuàng)新。

管理環(huán)境就是在管理中建立網(wǎng)絡(luò)化管理，在辦公環(huán)境上配套先進(jìn)的技術(shù)裝備，把互聯(lián)網(wǎng)這種現(xiàn)代化工具引入反避稅及稅源信息的日常管理中，高效利用現(xiàn)有資源和最大限度地節(jié)約資源，應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)構(gòu)建起現(xiàn)代化的管理環(huán)境。

職責(zé)分工則是要求各稅源管理所，均配備一名業(yè)務(wù)水平和工作能力較高的稅收管理員，主要負(fù)責(zé)國際稅源管理及反避稅核查工作，同時加強對相關(guān)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)水平、網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用能力、數(shù)據(jù)分析等方面的培訓(xùn)，這樣不僅極大減輕稅收管理員工作負(fù)擔(dān)，還提高反避稅工作效率，帶動朝陽局反避稅工作的實質(zhì)進(jìn)步。

精細(xì)化管理就是根據(jù)稅源管理及反避稅的各個環(huán)節(jié)，結(jié)合企業(yè)的行業(yè)、經(jīng)營情況等特點，進(jìn)行有針對性的專業(yè)化管理，通過了解企業(yè)情況，進(jìn)一步挖掘企業(yè)可能存在的避稅疑點。朝陽局在與國內(nèi)某知名屏幕面板制造企業(yè)溝通中，深入了解面板制造行業(yè)經(jīng)營及交易特點，通過互聯(lián)網(wǎng)及數(shù)據(jù)庫收集相關(guān)信息，摸清了該行業(yè)專利交叉互換等交易特點，為開展反避稅管理積累了經(jīng)驗。

（二）提高稅收數(shù)據(jù)利用率，加速信息化建設(shè)

通過不斷加強稅收信息化建設(shè)，分析現(xiàn)有稅收數(shù)據(jù)，結(jié)合外部網(wǎng)絡(luò)信息，踐行“互聯(lián)網(wǎng)+反避稅”管理。同時也要注意信息共享和信息安全要求。

非居民所得稅源泉扣繳系統(tǒng)+反避稅管理。朝陽局以現(xiàn)有非居民所得稅源泉扣繳等稅收系統(tǒng)為抓手，認(rèn)真收集分析企業(yè)交易數(shù)據(jù)。首先由稅務(wù)所完成材料初審，并將大額交易信息及時報告國際稅務(wù)部門，進(jìn)行復(fù)審，根據(jù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)及合同仔細(xì)排查避稅疑點。同時，國際稅務(wù)部門還定期分析稅源泉扣繳系統(tǒng)中數(shù)據(jù)變動情況，了解企業(yè)經(jīng)營情況。

2015年8月份，在對朝陽區(qū)第七稅務(wù)所非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳合同備案的審核中發(fā)現(xiàn)，某境內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)購買境外公司持有的境內(nèi)公司股權(quán)，涉及大額付匯及非居民所得稅源泉扣繳，但未嚴(yán)格按照稅法規(guī)定足額繳納稅款。朝陽區(qū)局根據(jù)國稅函［2009］698號等文件，對稅款予以調(diào)整。在與企業(yè)取得聯(lián)系并了解情況后，向企業(yè)講解非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收文件規(guī)定，告知其有義務(wù)嚴(yán)格遵守我國稅收法律規(guī)定。經(jīng)過多次約談溝通，企業(yè)最終認(rèn)可稅款的調(diào)整方法，并繳納稅款1181萬元。

關(guān)聯(lián)申報系統(tǒng)+反避稅管理。自2015年北京市地稅系統(tǒng)上線關(guān)聯(lián)交易申報系統(tǒng)后，朝陽區(qū)局利用該系統(tǒng)全面掌握企業(yè)關(guān)聯(lián)交易方、金額、交易次數(shù)等詳細(xì)信息，為反避稅管理及稅源監(jiān)控奠定堅實基礎(chǔ)。2015年朝陽區(qū)共有526戶企業(yè)存在關(guān)聯(lián)交易，其中存在境外關(guān)聯(lián)交易企業(yè)48戶，境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易企業(yè)494戶（其中16戶企業(yè)同時存在境內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易）。根據(jù)企業(yè)所發(fā)生關(guān)聯(lián)交易類型、交易金額等標(biāo)準(zhǔn)，重點核查交易是否符合公平交易準(zhǔn)則，并關(guān)注大額資金往來，對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間往來指標(biāo)進(jìn)行對比性分析。朝陽區(qū)局根據(jù)關(guān)聯(lián)申報系統(tǒng)，已成功發(fā)現(xiàn)多個避稅疑點，并采取相應(yīng)措施加強管理。