營(yíng)改增助推十堰現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展效應(yīng)的調(diào)查分析

黨天成

營(yíng)改增助推十堰現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展效應(yīng)的調(diào)查分析

黨天成

一、營(yíng)改增對(duì)十堰市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的效應(yīng)分析

據(jù)十堰市國(guó)稅局統(tǒng)計(jì)，全市自2012年12月1日起逐步試點(diǎn)推行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以來(lái)，先后有交通運(yùn)輸業(yè)、郵政服務(wù)、電信業(yè)3大行業(yè)以及研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢(xún)、廣播影視等5600余戶(hù)經(jīng)營(yíng)者享受到營(yíng)改增政策紅利。截止2015年底累計(jì)減稅1.66億元，戶(hù)均減稅2.96萬(wàn)元，受益面達(dá)97.3%。通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增，全市服務(wù)業(yè)納稅人提供銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票供下游企業(yè)抵扣稅款，為下游企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)6.01億元，兩項(xiàng)合計(jì)為全市納稅人減稅7.67億元。稅負(fù)均較營(yíng)改增前略有下降，主要反映下列幾個(gè)層面：

有效地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。營(yíng)改增通過(guò)增值稅抵扣鏈條和產(chǎn)業(yè)鏈條的雙重作用，使試點(diǎn)政策效應(yīng)擴(kuò)大到部分產(chǎn)業(yè)，對(duì)產(chǎn)業(yè)層次提升起到了政策導(dǎo)向作用，企業(yè)發(fā)展后勁增強(qiáng)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在產(chǎn)業(yè)層次上從低端走向高端、從單一服務(wù)走向多元服務(wù)，從傳統(tǒng)服務(wù)走向現(xiàn)代服務(wù)。比如十堰市郵政局的業(yè)務(wù)范圍廣，遍及全市所有鄉(xiāng)鎮(zhèn)，一直受人員少、服務(wù)效率不高等問(wèn)題困擾，營(yíng)改增后，郵政業(yè)務(wù)遞增，既提高了服務(wù)質(zhì)量，又解決了社會(huì)就業(yè)問(wèn)題。說(shuō)明營(yíng)改增后十堰市經(jīng)濟(jì)已從第二產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的舊態(tài)勢(shì)向以服務(wù)業(yè)為主導(dǎo)的新態(tài)勢(shì)轉(zhuǎn)變，由“工業(yè)經(jīng)濟(jì)”向“服務(wù)經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)型的速度在逐步加快。

有效地促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)。營(yíng)改增的目的，不僅在稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化上，它選擇性的放寬了部分行業(yè)的稅收限制，實(shí)際是政府在新型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，有意識(shí)地對(duì)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向進(jìn)行的調(diào)整。十堰市萬(wàn)安達(dá)物流有限公司是一家集交通運(yùn)輸和其他服務(wù)于一身的營(yíng)改增納稅人,也是營(yíng)改增納稅大戶(hù)，年繳稅4200萬(wàn)元。與之前繳納營(yíng)業(yè)稅相比，稅負(fù)下降達(dá)12%左右，營(yíng)改增三年來(lái)，企業(yè)輕裝上陣，經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，營(yíng)業(yè)收入和稅收塊頭與營(yíng)改增之前相比，同步提升了近35%。調(diào)查表明，營(yíng)改增帶來(lái)的減稅效應(yīng)，有效地推動(dòng)了全市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的深層調(diào)整。

有效地促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)發(fā)展。作為重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，營(yíng)改增重點(diǎn)在消除重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅收成本，特別是增值稅抵扣鏈條打通后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的成本下降，有利于十堰市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。房縣廣安工程公司是從丹江口市到房縣投資的，是以運(yùn)輸為主其他工程服務(wù)為輔的企業(yè)，一直為華新水泥（房縣公司）提供運(yùn)輸和其他工程服務(wù)，營(yíng)改增之前由于稅制因素，重復(fù)征稅不說(shuō)，所有為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物和服務(wù)均不能參與抵扣，企業(yè)負(fù)擔(dān)較重。正在企業(yè)準(zhǔn)備打退堂鼓的時(shí)候，2012年12月1日迎來(lái)了營(yíng)改增試點(diǎn)改革政策，增值稅抵扣鏈條被打通，大大減輕了負(fù)擔(dān)，不僅與華新水泥（房縣公司）簽訂了長(zhǎng)期合作協(xié)議，也在房縣站穩(wěn)了腳跟，企業(yè)服務(wù)規(guī)模已由當(dāng)初進(jìn)住房縣時(shí)的不到100萬(wàn)元，擴(kuò)大到了500萬(wàn)元以上。

有效地促進(jìn)了現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)成長(zhǎng)。由于營(yíng)改增試點(diǎn)覆蓋區(qū)域的小規(guī)模納稅人居多，加上稅率大幅降低，減輕了小規(guī)模納稅人企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，推動(dòng)了小規(guī)模納稅人企業(yè)的發(fā)展，從而有利于中小服務(wù)企業(yè)在逆境中健康成長(zhǎng)。十堰賓悅酒店以住宿為主，自裝修開(kāi)業(yè)近2年來(lái)一直處于虧損狀態(tài)。營(yíng)改增之前住宿和餐飲分別按5%和3%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)改增后，由于企業(yè)營(yíng)業(yè)收入沒(méi)有達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，服務(wù)收入全部按小規(guī)模3%征收率納稅，與之前相比，除不含稅因素外，征收率的降低讓企業(yè)稅負(fù)下降超過(guò)了40%。

二、實(shí)施營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的問(wèn)題

劃定標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人達(dá)標(biāo)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，為增值稅應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，與現(xiàn)行增值稅制中增值稅銷(xiāo)售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)年收入80萬(wàn)元或50萬(wàn)元的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)懸殊較大，對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的納稅人而言，又會(huì)造成新的政策性差別和標(biāo)準(zhǔn)不一問(wèn)題。

稅率檔設(shè)計(jì)不科學(xué)。目前，稅制設(shè)計(jì)的四檔稅率在實(shí)際中不易把握，尤其難以界定混合型企業(yè)的稅率，客觀上容易誘發(fā)偷逃避稅動(dòng)機(jī)，增加稅收征管難度。同時(shí)也不利于納稅企業(yè)決策，增加了納稅企業(yè)的不穩(wěn)定因素；導(dǎo)致納稅企業(yè)的抵扣額度不一致，破壞了稅收的公平原則。

退稅制制定不全面。一方面，沒(méi)有針對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)制定專(zhuān)門(mén)的法律法規(guī)，許多規(guī)定較為零散，缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性，不利于操作；另一方面，與國(guó)際上通行的出口零稅率做法相比，在中國(guó)境內(nèi)征收營(yíng)業(yè)稅的大部分第三產(chǎn)業(yè)在出口環(huán)節(jié)無(wú)法比照增值稅實(shí)現(xiàn)退稅，服務(wù)業(yè)外貿(mào)成本較高，降低了中國(guó)服務(wù)貿(mào)易的國(guó)際竟?fàn)幜Γ焕诩{稅企業(yè)的發(fā)展，阻礙了中國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程。

抵扣范圍不夠完整。以交通運(yùn)輸業(yè)納稅人為例，實(shí)行簡(jiǎn)易征收和小規(guī)模納稅人稅負(fù)無(wú)疑是下降的；但實(shí)行一般計(jì)稅方式的納稅人，由于抵扣項(xiàng)目不完整，比如占營(yíng)運(yùn)成本一定比重的人工費(fèi)、其他零星費(fèi)用等未納入增值稅抵扣范圍，而且在試點(diǎn)前已購(gòu)置設(shè)備無(wú)法獲得抵扣，是導(dǎo)致部分交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)增加的主要原因。尤其是低值易耗品，從小規(guī)模納稅人中購(gòu)進(jìn)很難索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，即使能索取也是稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)3%的抵扣發(fā)票，導(dǎo)致“高征低扣”的問(wèn)題存在，增加了下流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

三、促進(jìn)區(qū)域現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)發(fā)展的建議

實(shí)施主輔分離體制，著力優(yōu)化資源配置。所謂主輔分離，是指企業(yè)將經(jīng)營(yíng)范圍中的產(chǎn)品運(yùn)輸、安裝、營(yíng)銷(xiāo)、設(shè)計(jì)策劃等非核心的、輔助性的業(yè)務(wù)從其主營(yíng)業(yè)務(wù)（產(chǎn)品生產(chǎn)、銷(xiāo)售）中分離出來(lái)，其明顯特征是勞務(wù)性的業(yè)務(wù)（即企業(yè)混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)業(yè)務(wù)中包含的勞務(wù)性質(zhì)的內(nèi)容）從其主業(yè)中分離。營(yíng)改增后，試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)也納入增值稅鏈條，消除了根據(jù)營(yíng)改增應(yīng)稅服務(wù)范圍，原增值稅納稅人存在兼營(yíng)運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、研發(fā)、設(shè)計(jì)、軟件、檢驗(yàn)檢測(cè)、動(dòng)產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)的，可以實(shí)施主輔分離。其主要作用：一是有利于企業(yè)做大做強(qiáng)，做精做專(zhuān)，提高其利潤(rùn)與競(jìng)爭(zhēng)力。二是有利于增加地方財(cái)政收入。三是有利于促進(jìn)全市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。企業(yè)實(shí)施主輔分離，有利于進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，形成規(guī)模效應(yīng)，增加第三產(chǎn)業(yè)總量。

延續(xù)過(guò)渡財(cái)政扶持，促進(jìn)企業(yè)做大做強(qiáng)。十堰市的營(yíng)改增過(guò)渡性財(cái)政扶持政策出臺(tái)以來(lái)，為企業(yè)減輕了后顧之憂，確保試點(diǎn)初期平穩(wěn)運(yùn)行，受到試點(diǎn)企業(yè)的廣泛關(guān)注及支持。2013年8月1日起，營(yíng)改增在全國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)全面實(shí)施。根據(jù)《關(guān)于實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策的通知》（財(cái)稅［2012］19號(hào)），文件明確“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革在全國(guó)全面實(shí)施后，本通知原則上將終止執(zhí)行”。因此，我市可終止執(zhí)行過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。但是，為確保試點(diǎn)繼續(xù)平穩(wěn)運(yùn)行，避免試點(diǎn)政策調(diào)整影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)，也避免我市企業(yè)與其他已執(zhí)行扶持政策的省市的同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)處于不利地位，筆者建議市政府繼續(xù)延續(xù)過(guò)渡性財(cái)政扶持政策。

保持適當(dāng)降低稅率，減輕納稅企業(yè)稅負(fù)。營(yíng)改增的目的，是為了保持或適當(dāng)降低稅負(fù)，鼓勵(lì)支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。在設(shè)置增值稅稅率時(shí)，應(yīng)該充分考慮這一個(gè)目的。對(duì)于流通環(huán)節(jié)較少、不涉及重復(fù)納稅的的現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，包括會(huì)計(jì)、評(píng)估、律師、稅務(wù)師等，應(yīng)取消小額納稅人和普通納稅人的區(qū)分，統(tǒng)一適用3%的增值稅稅率計(jì)稅，或者從不加重部分納稅人負(fù)擔(dān)的角度，對(duì)部分不能適用3%的增值稅稅率的納稅人，至少允許其繼續(xù)適用原有的5%計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。

增加抵扣項(xiàng)目范圍，降低企業(yè)納稅成本。根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)自身特點(diǎn)，靈活采用項(xiàng)目扣除、投資抵免、加速折舊、延期納稅等方式，建立直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相互協(xié)調(diào)的稅收優(yōu)惠機(jī)制。允許現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的人力成本、房屋租賃成本、管理軟件和設(shè)備成本、研發(fā)成本、培訓(xùn)成本等予以抵扣。在完善稅收政策同時(shí)，積極鼓勵(lì)有條件的地方采取財(cái)政轉(zhuǎn)移支出方式，扶持本地區(qū)重點(diǎn)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，對(duì)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)取得的財(cái)政扶持資金免征營(yíng)業(yè)稅，為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。對(duì)部分稅收負(fù)擔(dān)不減反增的企業(yè)，采取過(guò)渡性扶持政策，通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼彌補(bǔ)。同時(shí)，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上，切合實(shí)際地調(diào)整稅率或征收率，從真正意義上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只降不增的改革設(shè)想，有效促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

提供快捷高效服務(wù)，解決企業(yè)實(shí)際困難。自全面實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)，有不少問(wèn)題還沒(méi)有銜接得很好。比如國(guó)稅對(duì)企業(yè)發(fā)售發(fā)票數(shù)量仍參照地稅管轄時(shí)所核定發(fā)票數(shù)量，以前地稅每張發(fā)票額度為100萬(wàn)元。而國(guó)稅分為增值稅專(zhuān)用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，發(fā)票版面又分為萬(wàn)元、十萬(wàn)元、百萬(wàn)元，營(yíng)改增后，規(guī)定首次發(fā)售發(fā)票為萬(wàn)元版，不得超過(guò)25份。以房地產(chǎn)業(yè)為例，納稅人賣(mài)一套房子少則幾十萬(wàn)，多則上百萬(wàn)元，導(dǎo)致一項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)需開(kāi)具多張國(guó)稅發(fā)票，國(guó)稅售發(fā)票每月有持票限量，超過(guò)限量不予發(fā)售，造成部分企業(yè)出現(xiàn)發(fā)票不夠用的現(xiàn)象，雖然國(guó)稅發(fā)票可以擴(kuò)版增量，但需要納稅人辦理相關(guān)申請(qǐng)手續(xù)，給企業(yè)造成很多不便。建議稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合實(shí)際，對(duì)企業(yè)發(fā)售發(fā)票數(shù)量和開(kāi)票額度等系列問(wèn)題上給予靈活處理，以滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)的需要，穩(wěn)步推進(jìn)營(yíng)改增，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。

借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)做法，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)影響力。逐步將專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)增值稅、所得稅統(tǒng)一實(shí)行核定征收。不采取一刀切的方式，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適當(dāng)分類(lèi)，進(jìn)一步把營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及其他各稅種、稅收減免和相應(yīng)的稅收過(guò)程進(jìn)行通盤(pán)考慮，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的專(zhuān)業(yè)服務(wù)業(yè)，如評(píng)估、會(huì)計(jì)、律師、稅務(wù)師等行業(yè)逐步實(shí)行增值稅、所得稅統(tǒng)一核定征收，使現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)獲得更有力的支持，帶動(dòng)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)活力的提升以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的改善。如借鑒美國(guó)對(duì)某些現(xiàn)代服務(wù)業(yè)采取加速折舊、投資抵免、費(fèi)用扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、提取科研準(zhǔn)備金等間接稅收優(yōu)惠方式。完善財(cái)稅體制、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性、大眾創(chuàng)業(yè)萬(wàn)眾創(chuàng)新、減稅惠民等重大改革，引導(dǎo)現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提能增效，進(jìn)一步提升現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。