推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)的財(cái)稅政策研究

徐素波

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，黑龍江 大慶 163319）

【經(jīng)濟(jì)新視野】

推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)的財(cái)稅政策研究

徐素波

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，黑龍江 大慶 163319）

伴隨著我國深化改革和擴(kuò)大對(duì)外開放的步伐，“一帶一路”已經(jīng)成為中國對(duì)外開放的新戰(zhàn)略。作為“一帶一路”的設(shè)計(jì)師和倡導(dǎo)者，我國政府必須在戰(zhàn)略的實(shí)施過程中發(fā)揮出積極的調(diào)控作用。因此，如何構(gòu)建和完善推進(jìn)“一帶一路”建設(shè)的財(cái)稅體系是一個(gè)值得研究的重要課題。文章對(duì)我國現(xiàn)有財(cái)稅支持政策進(jìn)行全面分析，尋找其不足之處，進(jìn)而對(duì)財(cái)稅政策如何服務(wù)“一帶一路”建設(shè)提出針對(duì)性的建議。

一帶一路；財(cái)政支持；稅收支持；政策建議

一、引言

在燦爛的中華文明發(fā)展史上，古絲綢之路承擔(dān)著促進(jìn)文化交流、加強(qiáng)貿(mào)易往來的重任，為我國歷史上的文化傳播與貿(mào)易繁榮做出了卓越貢獻(xiàn)。如今，習(xí)近平總書記立足全局，提出重建“絲綢之路”，并對(duì)新時(shí)代的“一帶一路”賦予全新的內(nèi)涵——“開放、合作、共贏”?！耙粠б宦贰睉?zhàn)略符合我國社會(huì)發(fā)展需求，可以在一定程度上緩解產(chǎn)能過剩、出口疲軟等問題，還順應(yīng)了我國加強(qiáng)對(duì)外開放的趨勢(shì)，可以極大地改善與沿線國家的外交關(guān)系，進(jìn)而形成利益共同體以求雙贏，同時(shí)“一帶一路”戰(zhàn)略也體現(xiàn)中國作為一個(gè)負(fù)責(zé)任大國所肩負(fù)起的時(shí)代重任。因此，“一帶一路”偉大戰(zhàn)略的提出賦予了政府部門更高的使命，要求政府建立并完善當(dāng)前財(cái)稅政策，發(fā)揮積極的調(diào)控作用，為“一帶一路”的順利實(shí)施提供政策保障。由此可見，如何自頂而下地構(gòu)建并完善財(cái)稅支持體系，是當(dāng)前亟待研究的重要課題。

二、“一帶一路”財(cái)稅政策現(xiàn)狀

（一）財(cái)政支持政策現(xiàn)狀

（1）鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”的支持政策

早在改革開放之初，我國就鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”以參與全球經(jīng)濟(jì)一體化，從而使我國經(jīng)濟(jì)早日獲得騰飛。在這樣的背景下，政府部門制定并出臺(tái)了諸多財(cái)政支持政策，以鼓勵(lì)企業(yè)參與到全球競(jìng)爭(zhēng)的浪潮中去。這些政策大多是通過設(shè)立專項(xiàng)資金、給予專項(xiàng)補(bǔ)貼等形式，刺激企業(yè)家們主動(dòng)投身于對(duì)外貿(mào)易與投資。此類財(cái)政支持政策主要有：設(shè)立中小企業(yè)國際市場(chǎng)開拓專項(xiàng)資金、對(duì)外承包工程保函風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)資金、對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作專項(xiàng)資金等。

（2）推進(jìn)“一帶一路”的支持政策

為了解決“一帶一路”在周邊國家建設(shè)基建設(shè)施等工程項(xiàng)目的進(jìn)程中可能遇到的融資難題，我國政府斥資四百億美元設(shè)立了絲路基金，為企業(yè)提供融資服務(wù)，協(xié)助企業(yè)更好地開展投資，此外，也可以以自己的名義尋找合適的投資機(jī)會(huì)進(jìn)行投資。除了絲路基金，我國政府還積極籌建了亞投行，其成員國包括多個(gè)沿線國家與非沿線的西方發(fā)達(dá)國家共計(jì)57個(gè)。亞投行的運(yùn)作雖然是開發(fā)銀行為宗旨，但其承擔(dān)了改善“一帶一路”周邊國家公共基礎(chǔ)設(shè)施的重任，是我國“一帶一路”戰(zhàn)略關(guān)鍵的一步。除此之外，我國政府還制定并出臺(tái)了新《外經(jīng)貿(mào)發(fā)展專項(xiàng)資金管理辦法》，根據(jù)國情對(duì)老《辦法》進(jìn)行了修改，使其更好地促進(jìn)“一帶一路”的建設(shè)。除了中央政府制定的總體規(guī)劃之外，地方政府也積極抓住“一帶一路”的絕佳機(jī)會(huì)，根據(jù)自身特色制定合適的財(cái)稅政策，不僅可以提升自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力與知名度，還可以為“一帶一路”的建設(shè)添磚加瓦，目前，連云港市、重慶市、云南省、山東省等各個(gè)省市都已經(jīng)采取了行動(dòng)。

（二）稅收支持政策現(xiàn)狀

（1）協(xié)定稅收

協(xié)定稅收，指的是兩個(gè)國家間貿(mào)易往來十分密切，通過協(xié)商并立足于各自國家的法律簽訂具有法律屬性的稅收協(xié)定，當(dāng)協(xié)定稅收協(xié)議簽訂后對(duì)于兩國政府就會(huì)形成法律約束力。假如稅收協(xié)定和本國的稅法沖突時(shí)，那么需要將稅收協(xié)定放于有限地位，并且根據(jù)哪個(gè)更優(yōu)惠就采用哪個(gè)的原則，也就是說當(dāng)稅收協(xié)定低于本國稅率的時(shí)候，那么就以稅收協(xié)定所規(guī)定的為主，與之相反則按照本國稅率實(shí)行。所以，有助于該國企業(yè)走出去，并且能夠降低其在東道國所面臨的稅收負(fù)擔(dān)，降低稅務(wù)糾紛，保障該國企業(yè)的合法權(quán)益。

（2）增值稅

作為流轉(zhuǎn)稅的主要稅種，增值稅在企業(yè)納稅中居于主要地位，特別是當(dāng)營業(yè)稅改革為繳納增值稅后，企業(yè)的行為受到增值稅的影響則更為深遠(yuǎn)。國家稅務(wù)總局立足于我國政府的“一帶一路”戰(zhàn)略，制定與增值稅的稅收優(yōu)惠政策有關(guān)的相關(guān)政策，支持我國企業(yè)走出去，并參與沿線國家的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，主要有：差額征稅政策、免稅政策、零稅率政策等，其中涵蓋各個(gè)行業(yè)，深入到各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域。

（3）出口退稅方面

稅收政策中最能體現(xiàn)政府鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易和對(duì)外投資的是出口退稅，在2012年之前，也只有增值稅和消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的出口會(huì)涉及到出口退稅。然而在2012年之后出臺(tái)稅收政策中對(duì)出口退稅的內(nèi)容進(jìn)行拓展，認(rèn)定對(duì)外承包工程為出口業(yè)務(wù)，并提出其也能夠根據(jù)相關(guān)規(guī)定申請(qǐng)退稅。不僅如此，出口退稅還涵蓋相關(guān)金融領(lǐng)域，只要是融資租賃租賃年限超過或含5年的，并且有向海關(guān)申報(bào)且經(jīng)驗(yàn)收后證明實(shí)際離境的貨物，就能夠獲得相應(yīng)的退稅優(yōu)惠。

（4）納稅服務(wù)方面

許多企業(yè)在開展對(duì)外貿(mào)易中，因?yàn)闆]有及時(shí)了解我國政府實(shí)行的“一帶一路”沿線國家稅制，也不熟悉我國相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，所以沒有對(duì)國際業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)和稅負(fù)進(jìn)行合理有效的評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此開展相應(yīng)的宣傳活動(dòng)，如建設(shè)專門的網(wǎng)站宣傳“一帶一路”戰(zhàn)略，并及時(shí)發(fā)布相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，且及時(shí)發(fā)布和解讀相應(yīng)的政策、分析與之有關(guān)的典型案例，并接受企業(yè)的相關(guān)咨詢，確保企業(yè)能夠及時(shí)掌握相應(yīng)的稅收信息，為其在對(duì)外貿(mào)易中提供更多的支持，幫助企業(yè)拓展相應(yīng)的對(duì)外貿(mào)易業(yè)務(wù)。

三、“一帶一路”現(xiàn)行財(cái)稅政策的不足

（一）財(cái)政支持政策的不足

（1）相關(guān)優(yōu)惠政策支持力度不夠

當(dāng)前財(cái)政體系中針對(duì)“引進(jìn)來”的優(yōu)惠政策較多，而涉及到“走出去”的優(yōu)惠政策則較少，只有在一些領(lǐng)域會(huì)有不完整的優(yōu)惠政策。尤其是當(dāng)前也缺少一些導(dǎo)向性的激勵(lì)政策，如企業(yè)的對(duì)外投資方向和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)規(guī)劃等。系統(tǒng)財(cái)政支持政策在“一帶一路”政策實(shí)行以來并為有效實(shí)行，當(dāng)前的激勵(lì)政策也是援引已經(jīng)存在的財(cái)政激勵(lì)政策，也就是說當(dāng)前的優(yōu)惠政策并沒有實(shí)質(zhì)性的改變，絕大部分的政策依舊對(duì)跨國企業(yè)的對(duì)外貿(mào)易的補(bǔ)貼是一致的。

（2）出臺(tái)政策級(jí)次不高

盡管政府也制定了“一帶一路”的具體實(shí)施規(guī)劃，對(duì)政府在政策中所扮演的角色和所發(fā)揮的作用進(jìn)行明確，然而中央政府所制定的政策體系仍然不夠完善，只有省級(jí)政府出臺(tái)與當(dāng)?shù)匕l(fā)展相適應(yīng)的財(cái)政支持政策，而這些政策以文件發(fā)布為主，法律級(jí)次不高，對(duì)于形成穩(wěn)定的政策環(huán)境不利，且也制約著“一帶一路”戰(zhàn)略各地區(qū)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）缺少相關(guān)的專項(xiàng)基金

目前，“一帶一路”國家沿線的直接投資和承包工程中所遇到的融資問題是擺在許多企業(yè)面前的首要問題，目前只有“絲路基金”作為專項(xiàng)資金，并未有較為系統(tǒng)的政策支持。因此可以說我國目前對(duì)于企業(yè)“走出去”的專項(xiàng)基金支持依舊十分少，且也沒有常態(tài)化的溝通平臺(tái)，企業(yè)、政府和金融機(jī)構(gòu)間缺少有效的溝通。一旦企業(yè)遇到較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，往往會(huì)因?yàn)橐?guī)避措施不到位而遭到重創(chuàng)。

（二）稅收支持政策的不足

（1）不完善的稅收直接激勵(lì)政策

主要有以下幾個(gè)方面可以說明當(dāng)前不完善的稅收直接激勵(lì)政策：

第一，從稅收抵免上分析，《企業(yè)所得稅法》最新規(guī)定：公司對(duì)外貿(mào)易中已經(jīng)繳納所得稅后，其應(yīng)繳納稅額可以在國內(nèi)直接抵免，也可以通過國外的股息、紅利等予以間接的抵免，除此之外并沒有更多的抵免條例，涵蓋更多層面。目前，我國對(duì)外貿(mào)易中，對(duì)外直接投資的規(guī)模擴(kuò)大迅速，許多企業(yè)更加傾向于在國外直接建廠或者收購當(dāng)?shù)仄放瞥蔀榉ㄈ?，假如所得稅中沒有涵蓋更多層次抵免條例，那么會(huì)使得這些企業(yè)在對(duì)外投資中面臨著稅收壓力，進(jìn)而會(huì)影響這些企業(yè)的對(duì)外投資熱情。

第二，從稅收饒讓上分析，當(dāng)前我國已經(jīng)簽訂的稅收協(xié)定中，并未將“一帶一路”沿線國家全面納入?yún)f(xié)定范圍中，稅務(wù)部門在與其他國家談判并簽訂稅收協(xié)定時(shí)，沒有立足于“走出去”立場(chǎng)，即沒有從一個(gè)母國的角度賦予企業(yè)相應(yīng)的稅收饒讓。

（2）缺少間接激勵(lì)政策

當(dāng)前，發(fā)達(dá)國家通常會(huì)使用財(cái)稅激勵(lì)企業(yè)對(duì)外投資，其使用的間接手段多，如延期納稅、對(duì)再投資的退稅、對(duì)外投資準(zhǔn)備金制度等，而這些我國政府并未采用。所以，可以毫不夸張地說我國當(dāng)前的稅收體系并不完善，當(dāng)前我國結(jié)構(gòu)化、形式化的稅收政策體系依舊沒能得到有效的建立。

（3）不恰當(dāng)?shù)奶潛p結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)政策

根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定：企業(yè)可以將企業(yè)的虧損算入企業(yè)應(yīng)納所得稅內(nèi)，但時(shí)間不能超過五年。盡管這樣能夠?qū)μ潛p企業(yè)的稅負(fù)起到一定程度的降低，然而這樣的一條虧損幕布政策并不能有效解決問題。除此之外，《企業(yè)所得稅法》中對(duì)企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅也進(jìn)行明確的規(guī)定，認(rèn)為應(yīng)稅所得中無論企業(yè)的營業(yè)機(jī)構(gòu)有沒有法人資格只要所得都包含在內(nèi)。然而，對(duì)企業(yè)在對(duì)外投資中，在國外的營業(yè)機(jī)構(gòu)中如果出現(xiàn)有虧損，其虧損額卻不能在境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得額中予以扣除。這樣使得這些企業(yè)在對(duì)外貿(mào)易中需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還要將其在境外所得中的一部分交給政府，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重的同時(shí)，也不利于我國政府“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)行。

（4）不完善的出口退稅制度

首先，對(duì)比發(fā)達(dá)國家，我國所規(guī)定的出口退稅比率低，且企業(yè)能夠得到的出口退稅的稅種十分有限。當(dāng)前，能夠享受出口退稅的只有在國內(nèi)繳納過增值稅和消費(fèi)稅的商品出口。我國出口退稅率在2008年后多次提高，然而這并不代表我國的出口退稅率已經(jīng)與我國社會(huì)發(fā)展相符，總體上看這樣的發(fā)展程度依舊偏低，且出口退稅的結(jié)構(gòu)也與企業(yè)的實(shí)際發(fā)展要求不符。加上，當(dāng)前世界經(jīng)濟(jì)依舊受到金融危機(jī)的影響，對(duì)外貿(mào)易依舊面臨著巨大的困難，因此，我國企業(yè)的對(duì)外貿(mào)易也受到極大的限制。

其次，出口退稅的分單機(jī)制急需改進(jìn)。就現(xiàn)行政策來看，中央政府和地方政府一起并肩負(fù)擔(dān)出口退稅的稅額是我國實(shí)行的主要財(cái)稅機(jī)制，但是商品從生產(chǎn)到最后的銷售需要經(jīng)歷多個(gè)步驟，且其中流轉(zhuǎn)的范圍大，因此在這個(gè)過程中增值稅、消費(fèi)稅也會(huì)存在于這些范圍內(nèi)，然而最后卻只有一個(gè)省份和中央政府分擔(dān)出口退稅，這將嚴(yán)重制約著這些地區(qū)政府鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易的熱情。

四、促進(jìn)“一帶一路”建設(shè)的財(cái)稅政策建議

（一）財(cái)政支持政策建議

（1）明確政策導(dǎo)向

政府之所以制定財(cái)政政策，是為了向民眾展示其接下去的工作意圖或工作目標(biāo)，所以，要根據(jù)“一帶一路”制定相應(yīng)的財(cái)政政策就必須先確保與之相對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策，并通過優(yōu)惠的財(cái)政政策展示出政府的工作目標(biāo)，也就是說要針對(duì)那些為“一帶一路”工作作出貢獻(xiàn)的企業(yè)或個(gè)人提供相應(yīng)的財(cái)政資金支持。

第一，確定重要的扶持對(duì)象。根據(jù)相關(guān)資料，我國國有企業(yè)慢慢減少對(duì)外投資的比重，而民營中小企業(yè)的比重則不斷提高，這些企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭強(qiáng)勁。所以，在制定相應(yīng)政策時(shí)應(yīng)當(dāng)有目的性的將這些企業(yè)作為重點(diǎn)扶持對(duì)象。確保那些符合條件的民營中小企業(yè)能夠在對(duì)外投資尤其是“一帶一路”沿線國家投資中能夠得到國家相應(yīng)的資金支持。

第二，對(duì)重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)要重點(diǎn)保護(hù)。因?yàn)榇蟛糠帧耙粠б宦贰毖鼐€國家的基礎(chǔ)建設(shè)相對(duì)較差，所以要針對(duì)性的扶持建筑、通訊行業(yè)相關(guān)的企業(yè)，鼓勵(lì)其參與沿線國家的基礎(chǔ)建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，綜合分析我國對(duì)外投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，第三產(chǎn)業(yè)所占比重最大，特別是在亞洲國家的投資上，大部分都是服務(wù)型企業(yè)。所以，我國也要針對(duì)服務(wù)行業(yè)制定相應(yīng)的扶持政策，為這些企業(yè)拓展對(duì)外投資提供咨詢或?qū)＠暾?qǐng)服務(wù)。

第三，對(duì)重點(diǎn)區(qū)域要重點(diǎn)扶持。要從財(cái)政政策中凸顯國家對(duì)“一帶一路”的重視，提高企業(yè)參與沿線國家投資的熱情，并對(duì)參與沿線國家投資建設(shè)的企業(yè)提供相應(yīng)的補(bǔ)貼，對(duì)那些發(fā)展迅速且取得相應(yīng)成就的企業(yè)按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)給予相應(yīng)的資金獎(jiǎng)勵(lì)。

（2）完善財(cái)政補(bǔ)貼方式

首先，價(jià)格、利息、居民生活和企業(yè)虧損補(bǔ)貼是我國傳統(tǒng)財(cái)政補(bǔ)貼的主要形式。據(jù)此我們不難發(fā)現(xiàn)，這些補(bǔ)貼都是直接補(bǔ)貼，即采用轉(zhuǎn)移支付的方式進(jìn)行。目前，我國政府應(yīng)當(dāng)借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)簡(jiǎn)介貼補(bǔ)機(jī)制進(jìn)行增加，如提供相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)性補(bǔ)貼，對(duì)我國的財(cái)政補(bǔ)貼形式進(jìn)行完善。

其次，從財(cái)政貼息上出發(fā)，加大對(duì)那些參與“一帶一路”沿線國家建設(shè)和相關(guān)投資的企業(yè)的貸款貼息力度，可以將貼息范圍進(jìn)行擴(kuò)展，只要是參與沿線國家建設(shè)或投資的企業(yè)都應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的支持?？偠灾褪且寘⑴c投資建設(shè)的企業(yè)能夠切實(shí)感受到國家的政策支持，并且減少他們?cè)谕顿Y過程中所遇到的資金問題。特別是對(duì)于那些需要大量資金的承包工程業(yè)務(wù)型企業(yè)，要重點(diǎn)進(jìn)行扶持，全額補(bǔ)貼他們因?yàn)榛I集項(xiàng)目資金所需要支付的利息。不僅如此，財(cái)政部門還應(yīng)當(dāng)對(duì)于參與投資過程中前期需要耗費(fèi)大量資金的企業(yè)給予相應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)貼，支持企業(yè)購置設(shè)備和進(jìn)行場(chǎng)地的租賃，其中還可以包含一些靈活性資金支出的補(bǔ)貼。其中，特別要對(duì)中小型民營企業(yè)進(jìn)行支持。

最后，國家領(lǐng)導(dǎo)立足于發(fā)展全局提出“一帶一路”建設(shè)，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的優(yōu)化升級(jí)提出惠民的偉大策略，這個(gè)政策本質(zhì)也是公共產(chǎn)品性質(zhì)，所以財(cái)政對(duì)于戰(zhàn)略實(shí)施要全力支持，如從設(shè)定規(guī)劃到投入工作，以及實(shí)施戰(zhàn)略過程中所有的投入都應(yīng)當(dāng)制定完善的支持政策。

（3）政府投資與社會(huì)投資融合

因?yàn)椤耙粠б宦贰毖鼐€國家大部分都為經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的發(fā)展中國家，其基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展水平低，且大部分國家的自然環(huán)境較為惡劣，所有需要建設(shè)大量的公共設(shè)施建設(shè)，所以可以采用當(dāng)前比較流行的PPP模式，也就是說政府和社會(huì)資本的合作，就是在“一帶一路”中引入財(cái)政資金，讓沿線國家的公共設(shè)施項(xiàng)目建設(shè)中能夠得到最大的實(shí)惠。

（4）制定總體規(guī)劃

改進(jìn)財(cái)政工具的同時(shí)，財(cái)政部門還應(yīng)當(dāng)深入到每個(gè)層面，切實(shí)做好“一帶一路”財(cái)政支持政策規(guī)劃，做到以點(diǎn)概面、面面俱到。第一，全局規(guī)劃的制定要從宏觀出發(fā)，制定“一帶一路”建設(shè)的總體規(guī)劃表以及每個(gè)時(shí)間段的目標(biāo)，確保每個(gè)產(chǎn)業(yè)都能夠在建設(shè)中發(fā)揮最大的作用。第二，根據(jù)不同的產(chǎn)業(yè)劃分不同的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，并制定不同的政策，確保財(cái)政激勵(lì)手段能夠發(fā)揮這些產(chǎn)業(yè)的最大優(yōu)勢(shì)。第三，簡(jiǎn)政放權(quán)，將各級(jí)財(cái)政部門的工作有效細(xì)分，并將權(quán)責(zé)下放，有效結(jié)合相應(yīng)的預(yù)算機(jī)制，與相應(yīng)的預(yù)算法相適應(yīng)的同時(shí)還能夠?qū)ω?cái)政補(bǔ)貼資金進(jìn)行合理的利用。

（二）稅收支持政策方面

（1）明確稅收支持政策導(dǎo)向

稅收睜著和財(cái)政政策類似，制定稅收政策也要先明晰相關(guān)的產(chǎn)業(yè)和領(lǐng)域，并以此為導(dǎo)向，制定針對(duì)性的稅收政策?！耙粠б宦贰倍愂諆?yōu)惠政策要針對(duì)那些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目、服務(wù)行業(yè)，同時(shí)還有沿線國家的產(chǎn)品貿(mào)易。確保企業(yè)能夠得到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，以此讓這些企業(yè)在對(duì)外投資中能夠減輕相應(yīng)的資金負(fù)擔(dān)。如可以制定這樣的政策：在一定的期限內(nèi)，企業(yè)能夠享受一定限額的稅收減免或相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，以此來為企業(yè)節(jié)省相應(yīng)的資金，支持企業(yè)拓展投資規(guī)模。

除了明確產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，同時(shí)也要明確區(qū)域?qū)?，稅收?yōu)惠區(qū)域大多數(shù)仍然應(yīng)當(dāng)集中在中東、亞洲、中歐、非洲等“一帶一路”沿線國家，假如這些企業(yè)在這些國家或地區(qū)開展相應(yīng)的業(yè)務(wù)，還能夠享受到低稅率甚至是免稅政策，且加倍扣除其費(fèi)用，又或者企業(yè)在這些國家的經(jīng)營收入不納入企業(yè)的應(yīng)納稅收總額。

最后，中小民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)是這些優(yōu)惠政策的主要對(duì)象，國家要一如既往的支持小微企業(yè)的發(fā)展，因此在其對(duì)外投資上更應(yīng)當(dāng)給予相應(yīng)的優(yōu)惠。

（2）完善稅收激勵(lì)政策

稅收抵免上可以借鑒發(fā)達(dá)國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，我國稅收征管能力水平不高，且企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和稅收申報(bào)也沒有達(dá)到發(fā)達(dá)國家的水平，所以稅務(wù)部門要主動(dòng)向西方發(fā)達(dá)國家學(xué)習(xí)并吸收其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)也要從我國實(shí)際情況出發(fā)，設(shè)計(jì)更為自由的計(jì)算方式，即讓企業(yè)自由選擇器所適用的抵免措施。同時(shí)，單一的稅收抵免層次也不利于企業(yè)開展對(duì)外貿(mào)易，因此也可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將抵免層次擴(kuò)展至第五層企業(yè)，真正從實(shí)處減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

在稅收饒讓上，我國稅務(wù)部門還應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收協(xié)定簽訂國家數(shù)量進(jìn)行有效的擴(kuò)充，并且完善已經(jīng)簽訂稅收協(xié)定的地方，同時(shí)從母國的立場(chǎng)出發(fā)，對(duì)稅收責(zé)任予以主動(dòng)承擔(dān)。

在關(guān)稅上，目前有許多進(jìn)口的商品原料都是來自于中國，我國商品以原來的形式出口，最終回到國內(nèi)的是成品，我國沒有針對(duì)這類商品的優(yōu)惠政策，對(duì)此應(yīng)對(duì)這類產(chǎn)品給予相應(yīng)的關(guān)稅優(yōu)惠，對(duì)這類產(chǎn)品的再次進(jìn)口價(jià)格予以有效較低。

在企業(yè)所得稅方面，要做到以下幾點(diǎn)：一，參與對(duì)外資源開發(fā)或基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的企業(yè)在對(duì)外投資時(shí)可以設(shè)立相應(yīng)的虧損準(zhǔn)備金，這類資金的比重為企業(yè)財(cái)政的15%－20%。假如這類企業(yè)在對(duì)外投資中是沒有得到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，可以提取之前已經(jīng)設(shè)立的準(zhǔn)備金，假如企業(yè)能夠盈利或準(zhǔn)備金還有相應(yīng)的余額，還可以在應(yīng)稅所得中將這個(gè)內(nèi)容計(jì)算進(jìn)去。二，假如在對(duì)外投資過程中企業(yè)也購置了相應(yīng)的固定資產(chǎn)，也應(yīng)統(tǒng)一企業(yè)將這些固定資產(chǎn)加速折舊以此來降低應(yīng)稅所得額。三，假如企業(yè)短期內(nèi)因?yàn)橘Y金周轉(zhuǎn)問題無法及時(shí)繳納企業(yè)所得稅，可以允許企業(yè)延期繳納所得稅，具體時(shí)間也可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)區(qū)別對(duì)待。四，假如企業(yè)在國外已經(jīng)繳納了相應(yīng)的所得稅，但是按照我國的法律仍然需要再次繳交所得稅，可以允許企業(yè)對(duì)已經(jīng)在境外繳交的所得稅納入國內(nèi)應(yīng)稅所得額中并予以抵免。五，在沒有扭轉(zhuǎn)虧損前給予企業(yè)五年期限，允許在這個(gè)期限內(nèi)用虧損額來抵免應(yīng)稅所得額，目前在虧損抵免的范圍內(nèi)應(yīng)當(dāng)包含企業(yè)對(duì)外投資虧損惡毒，確保政府能夠和企業(yè)一起，共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并共同享受相應(yīng)的利益。

（3）健全出口退稅制度

我國政府很早之前就已經(jīng)制定了相應(yīng)的退稅政策，以此來支持企業(yè)走出去，提高企業(yè)的出口貿(mào)易額，然而我國政府在制定這些政策中并沒有從我國國情出發(fā)。我國出口退損率發(fā)展依舊較為滯后。對(duì)此，我國政府應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的退稅激勵(lì)政策，并區(qū)別對(duì)待不同的產(chǎn)業(yè)和不同的經(jīng)濟(jì)區(qū)域，確保政策能夠發(fā)揮出最大的作用。與此同時(shí)，還可以借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，擴(kuò)大退稅的稅種以及退稅的范圍，如在建設(shè)中要將基礎(chǔ)建設(shè)和教育費(fèi)用也包含進(jìn)來。在此基礎(chǔ)上，對(duì)退稅額的分單機(jī)制予以改進(jìn)，降低地方政府所面臨的財(cái)政壓力，提高地方政府對(duì)企業(yè)的對(duì)外貿(mào)易的支持力度。對(duì)此，可以對(duì)省級(jí)政府的分擔(dān)比例予以降低，中央政府主要負(fù)責(zé)每年出口退稅的增加值。

（4）實(shí)現(xiàn)互利共贏、稅源共享

“一帶一路”導(dǎo)致了跨國公司的蓬勃發(fā)展，而這又使得資源在各國之間進(jìn)行調(diào)配。由于跨國公司日益注重稅收籌劃，其在我國境內(nèi)賺取的利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移到避稅港，亦稱為避稅洼地?？鐕巨D(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式主要是通過在避稅洼地設(shè)立總部，再進(jìn)行納稅籌劃將利潤(rùn)合理化轉(zhuǎn)移。在這一過程中，利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移導(dǎo)致了我國稅源的轉(zhuǎn)移，因此，避稅洼地的存在使得我國流失了一部分稅收。在全球一體化進(jìn)程中，我國需要加強(qiáng)對(duì)外交流，提高稅收透明度，并開展研討活動(dòng)和峰會(huì)，與其他各國多交流、多合作，共同探討稅收規(guī)范操作，在確保我國稅收收入不受到影響的情況下，加強(qiáng)與其他國家的稅收合作，使得多方共享稅收優(yōu)惠，共同增加稅收收入，實(shí)現(xiàn)各國共贏的美好局面。

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F812．0

A

1002－3240（2017）08－0068－05

2017-04-25

國家自然基金71171069，國家自然科學(xué)青年基金71301036

徐素波（1971－），女，山東萊州人，博士，黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授。

［責(zé)任編校：唐 鑫］