基層水利工程建設(shè)管理單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施問(wèn)題與對(duì)策

尚曉華

(哈爾濱市磨盤(pán)山水庫(kù)管理處，黑龍江 哈爾濱 150001)

基層水利工程建設(shè)管理單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施問(wèn)題與對(duì)策

尚曉華

(哈爾濱市磨盤(pán)山水庫(kù)管理處，黑龍江 哈爾濱 150001)

通過(guò)分析地方基層水利工程建設(shè)管理單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施的現(xiàn)狀，提出了基層水利工程建設(shè)管理單位及相關(guān)部門(mén)在會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的一些亟待解決的問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行科學(xué)判斷、分析、研究后,提出了較為有針對(duì)性的解決方案。同時(shí)，建議相關(guān)主管部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層水利工程建設(shè)管理單位在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算方面的監(jiān)督力度，以保障國(guó)家和地方水利基本建設(shè)資金能在良性環(huán)境下運(yùn)行并發(fā)揮更大的社會(huì)效益，促進(jìn)水利事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

水利工程;建設(shè)管理單位;會(huì)計(jì)制度實(shí)施問(wèn)題;對(duì)策

1 基層水利工程建設(shè)管理單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施現(xiàn)狀

基層水利工程建設(shè)管理單位(以下簡(jiǎn)稱(chēng)基層建管單位)的性質(zhì)大多屬于公益類(lèi)事業(yè)單位，部門(mén)日常會(huì)計(jì)核算執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，但是現(xiàn)實(shí)工作中大多數(shù)水利基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算按照要求必須執(zhí)行國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度。根據(jù)調(diào)研結(jié)果顯示，一些基層建管單位對(duì)水利基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在會(huì)計(jì)制度執(zhí)行中主要存在的問(wèn)題有：水利建設(shè)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算主體不明確；相關(guān)人員財(cái)務(wù)法律意識(shí)淡薄，國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度貫徹落實(shí)不到位；財(cái)務(wù)管理工作薄弱，內(nèi)控制度缺失。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度本身存在局限性，有關(guān)內(nèi)容與實(shí)際工作相脫節(jié)。因此,急需研究對(duì)策，完善會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，使其能夠成為基層建管單位具有可操作性的理論指導(dǎo)。

2 基層建管單位會(huì)計(jì)制度實(shí)施中存在的主要問(wèn)題

2.1 項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體責(zé)任不明確

財(cái)政部《關(guān)于解釋<基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定> 執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)建﹝2003﹞724號(hào))第四條規(guī)定：“每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算；同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來(lái)源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶(hù)核算和管理[1]?！被?xiàng)目在實(shí)施中存在會(huì)計(jì)核算主體不明確問(wèn)題，在實(shí)際工作中同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目存在多單位、多賬戶(hù)核算的情況，通常存在以下幾種情形：

(1)基層建管單位的上級(jí)主管部門(mén)為項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體，但沒(méi)按照規(guī)定開(kāi)立銀行賬戶(hù)、也沒(méi)有按規(guī)定單獨(dú)建賬核算。

(2)上級(jí)主管部門(mén)和基層建管單位分別為工程建設(shè)項(xiàng)目的核算主體，產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因是水利工程項(xiàng)目已開(kāi)工建設(shè)，基層建管單位在成立后由于開(kāi)立銀行賬戶(hù)不及時(shí)所致。

(3)水利工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算主體除主管部門(mén)、基層建管單位核算外，還存在(項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi))由第三方核算的情形，這種情況反映出基層建管單位財(cái)務(wù)管理意識(shí)的薄弱、相關(guān)人員法律意識(shí)的淡薄和主管部門(mén)對(duì)其監(jiān)管不及時(shí)、不到位。

同一水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金存在多個(gè)會(huì)計(jì)主體核算管理。由于每個(gè)核算單位管理方式、核算方法不一致等因素，導(dǎo)致水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金在建期間日常管理難度加大。工程建設(shè)施工中遇事推諉扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，影響了工程項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度和及時(shí)辦理財(cái)務(wù)竣工決算，帶來(lái)項(xiàng)目完工后固定資產(chǎn)長(zhǎng)時(shí)間難以入賬等各種問(wèn)題。

2.2 會(huì)計(jì)制度貫徹執(zhí)行不到位

一些基層建管單位財(cái)務(wù)人員面對(duì)水利基本建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度方面，存在著兩個(gè)方面問(wèn)題：一是完全不執(zhí)行國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度，工程項(xiàng)目資金均按照事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)核算，水利基建工程投資項(xiàng)目不按要求上報(bào)年度投資決算報(bào)表，已完工項(xiàng)目不及時(shí)辦理財(cái)務(wù)竣工決算；二是對(duì)國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，在基建會(huì)計(jì)科目設(shè)置、賬務(wù)處理方法等方面和制度要求相差甚遠(yuǎn)，會(huì)計(jì)核算中存在事業(yè)科目和基建科目混用現(xiàn)象，比如：基本建設(shè)項(xiàng)目利息收入在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)計(jì)入“其他收入”科目，不符合財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建﹝2002﹞394號(hào))第十二條“建設(shè)項(xiàng)目在建設(shè)期間的存款利息收入計(jì)入待攤投資,沖減工程成本”的規(guī)定[2]。

2.3 財(cái)務(wù)管理工作薄弱、內(nèi)控制度缺失

基層建管單位財(cái)務(wù)管理工作薄弱首先體現(xiàn)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)人員設(shè)置不合理方面。由于一些基層建管單位是臨時(shí)組建的管理機(jī)構(gòu)，又因?yàn)槿藛T編制等原因，在組建時(shí)沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員來(lái)管理基本建設(shè)項(xiàng)目資金的核算，大部分是由主管部門(mén)財(cái)務(wù)人員來(lái)臨時(shí)兼任水利工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作。由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法與基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的核算方法不同、財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平不同，不利于基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的貫徹和執(zhí)行，難以保證順利、有效地開(kāi)展基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理工作。

基層建管單位內(nèi)部控制制度普遍缺失、財(cái)務(wù)制度不健全。由于基層單位普遍缺少財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)人才，對(duì)于國(guó)家已經(jīng)發(fā)布實(shí)施的與水利基本建設(shè)相關(guān)的財(cái)務(wù)法律制度、法規(guī)，基層建管單位不能及時(shí)組織人員來(lái)制定、補(bǔ)充和完善本單位相關(guān)的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)部控制體系。在沒(méi)有健全完善的制度約束下，基層建管單位財(cái)務(wù)管理方面難免會(huì)出現(xiàn)這樣那樣問(wèn)題，主要表現(xiàn)在決策、議事缺乏制衡機(jī)制；資產(chǎn)控制管理薄弱；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理制度不完善；資金收支缺少有效管控，比如：工程價(jià)款結(jié)算審批程序不符合規(guī)定、缺少財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核，不符合財(cái)政部、水利部《水利基本建設(shè)資金管理辦法》(財(cái)基字﹝1999﹞139號(hào))第二十二條(二)“建設(shè)單位的財(cái)會(huì)部門(mén)支付水利基本建設(shè)資金時(shí)，必須符合經(jīng)辦人審查無(wú)誤后，應(yīng)送建設(shè)單位有關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人審核”的規(guī)定[3]；另外，還存在人員崗位設(shè)置不夠合理、預(yù)算控制缺乏約束力等問(wèn)題。

2.4 會(huì)計(jì)制度本身存在局限性

目前，基層建管單位從事會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)財(cái)政部發(fā)布實(shí)施《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》和之后發(fā)布的一系列與水利基本建設(shè)相關(guān)的規(guī)定、辦法，比如：《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定》《水利基本建設(shè)資金管理辦法》《關(guān)于加強(qiáng)水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資節(jié)(結(jié))余管理的通知》等。近年來(lái)隨著我國(guó)財(cái)政預(yù)算體制改革，國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府采購(gòu)制度，以及財(cái)政投資項(xiàng)目的預(yù)、結(jié)算評(píng)審制度等一系列法律、法規(guī)陸續(xù)實(shí)施，國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容已滯后于基層建管單位會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐，表現(xiàn)在：

(1)國(guó)庫(kù)集中收付制度改變了原有的支付方式；建設(shè)資金收付由原來(lái)通過(guò)單位賬戶(hù)改為國(guó)庫(kù)集中收付，作為項(xiàng)目臨時(shí)機(jī)構(gòu)的基層建管單位在開(kāi)立單位賬戶(hù)時(shí)會(huì)受到阻礙。

(2)工程概預(yù)算中獨(dú)立費(fèi)用部分建設(shè)管理費(fèi)有關(guān)內(nèi)容的支出標(biāo)準(zhǔn)在制度中沒(méi)有明確標(biāo)準(zhǔn)，增加了財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算難度，如：施工現(xiàn)場(chǎng)津貼、臨時(shí)人員工資等。

(3)在核算有關(guān)土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，資金結(jié)算應(yīng)遵循的原則、資金支付需補(bǔ)償方提供的原始憑證種類(lèi)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中都沒(méi)有明確的規(guī)定，造成現(xiàn)實(shí)工作中會(huì)計(jì)核算不規(guī)范現(xiàn)象。國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)內(nèi)容與實(shí)際工作相脫節(jié)問(wèn)題。

3 相關(guān)問(wèn)題的解決對(duì)策

3.1 明確水利基建項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的主體

對(duì)于基層建管單位而言，它既是水利工程建設(shè)項(xiàng)目的法人單位，也是水利工程建設(shè)項(xiàng)目資金核算的主體單位。明確這一點(diǎn)，是基層建管單位組織工程建設(shè)項(xiàng)目管理、規(guī)范資金核算的前提，每一個(gè)基層建管單位必須按照國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，在機(jī)構(gòu)成立后及時(shí)開(kāi)立銀行賬戶(hù)，對(duì)于每一個(gè)水利工程建設(shè)項(xiàng)目都要按制度單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映水利工程項(xiàng)目在整個(gè)建設(shè)期內(nèi)的成本和財(cái)務(wù)狀況。在此特別需要說(shuō)明的是，基層建管單位的主管部門(mén)在建管單位成立之后應(yīng)積極協(xié)調(diào)相關(guān)部門(mén)盡快落實(shí)基層建管單位開(kāi)立銀行賬戶(hù)事宜，監(jiān)督并指導(dǎo)基層建管單位及時(shí)建立起單位內(nèi)部相關(guān)的財(cái)務(wù)管理制度、組織財(cái)務(wù)人員按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬簿設(shè)置、會(huì)計(jì)核算工作。

3.2 提升相關(guān)人員財(cái)務(wù)法律意識(shí)，嚴(yán)肅會(huì)計(jì)制度實(shí)施

對(duì)基層建管單位相關(guān)人員存在的財(cái)務(wù)法律意識(shí)淡薄，工作中不按照法律規(guī)定執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，其主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)法制宣傳、反面教材等教育手段來(lái)提升基層建管單位管理層和財(cái)務(wù)人員法制觀念，促進(jìn)基層建管單位相關(guān)人員能自覺(jué)地遵守法律、法規(guī)，促進(jìn)財(cái)務(wù)人員在工作中自覺(jué)遵守執(zhí)業(yè)道德、履行會(huì)計(jì)工作職責(zé)。主管部門(mén)還應(yīng)當(dāng)加大對(duì)基層建管單位財(cái)務(wù)人員日常業(yè)務(wù)培訓(xùn)，特別要加強(qiáng)與水利基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，比如聘請(qǐng)專(zhuān)家來(lái)講授水利基本建設(shè)項(xiàng)目的概預(yù)算知識(shí)、日常組織施工管理、合同管理及工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制等知識(shí)，以此促進(jìn)財(cái)務(wù)人員知識(shí)更新，促進(jìn)其專(zhuān)業(yè)化水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)能力水平的提高。使其在實(shí)際工作中能夠根據(jù)職業(yè)判斷，對(duì)每一個(gè)水利建設(shè)項(xiàng)目做到及時(shí)、準(zhǔn)確地運(yùn)用相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行資金核算和賬務(wù)處理，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度。

政府各級(jí)主管部門(mén)應(yīng)強(qiáng)化對(duì)基層建管單位工作上的指導(dǎo)和監(jiān)督力度，充分發(fā)揮政府的監(jiān)督職能，對(duì)在建項(xiàng)目可以加大事前、事中審計(jì)和稽查力度，做到發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)糾正，為嚴(yán)肅會(huì)計(jì)制度實(shí)施保駕護(hù)航。

3.3 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度建設(shè)

基層建管單位應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)。合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員，確保工作中能夠正確履行基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度和相關(guān)法律、規(guī)章，以保證建管單位能夠順利、有效地開(kāi)展各項(xiàng)管理工作。

基層建管單位應(yīng)按國(guó)家近期頒布實(shí)施的法律法規(guī)，對(duì)本單位現(xiàn)行基本建設(shè)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行全面的、系統(tǒng)的增補(bǔ)和完善，將建立健全基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)納入單位重點(diǎn)工作范疇，逐步建立起適應(yīng)、滿(mǎn)足本單位基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理需要的制度體系，使水利建設(shè)資金的使用在各環(huán)節(jié)都有據(jù)可依。同時(shí)，加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化依法理財(cái)觀念，防范基層建管單位在水利基本建設(shè)管理領(lǐng)域里違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。

3.4 完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，使其符合當(dāng)前會(huì)計(jì)工作實(shí)踐

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)政預(yù)算體制改革的深入，國(guó)有基本建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度也要進(jìn)行不斷的補(bǔ)充完善，以適應(yīng)當(dāng)前基本建設(shè)管理需要。建議政府相關(guān)部門(mén)根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)制度存在的缺陷，按程序進(jìn)一步補(bǔ)充、完善會(huì)計(jì)制度內(nèi)容，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，使其能夠成為基層建管單位具有可操作性的理論指導(dǎo)。

4 結(jié) 語(yǔ)

基層建管單位應(yīng)提高財(cái)務(wù)法制觀念并能自覺(jué)、嚴(yán)格地履行會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控制度建設(shè)。同時(shí)，促使相關(guān)部門(mén)按照程序進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度、規(guī)范會(huì)計(jì)行為，使其符合當(dāng)前基層建管單位會(huì)計(jì)工作實(shí)踐并具有可操作性。各級(jí)主管部門(mén)也應(yīng)加大對(duì)基層建管單位財(cái)務(wù)工作指導(dǎo)、監(jiān)督的力度。通過(guò)研究希望能促進(jìn)水利建管單位財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)能力水平的提高；使國(guó)家和地方水利基本建設(shè)資金能夠在良性環(huán)境下發(fā)揮更大的社會(huì)效益，促進(jìn)水利事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

[1] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.財(cái)政部關(guān)于解釋《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》 執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知 [Z].北京：中華人民共和國(guó)財(cái)政部，2003.

[2] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部.關(guān)于印發(fā)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》 的通知[Z].北京：中華人民共和國(guó)財(cái)政部，2002.

[3] 中華人民共和國(guó)財(cái)政部，中華人民共和國(guó)水利部.財(cái)政部、水利部關(guān)于印發(fā)《水利基本建設(shè)資金管理辦法》的通知 [Z].北京：中華人民共和國(guó)財(cái)政部，1999.

F426.9

A

2096-0506(2017)09-0057-03

尚曉華(1968-)，女，河南漯河人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要從事財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制方面的工作。E-mail：shangxiaohuad@163.com。