“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策

龐榆茹

(中國(guó)水利水電第五工程局有限公司第五分局，四川 雙流，610225)

“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響及對(duì)策

龐榆茹

(中國(guó)水利水電第五工程局有限公司第五分局，四川 雙流，610225)

在國(guó)家稅務(wù)改革的進(jìn)程中，“營(yíng)改增”是至為重要的內(nèi)容，對(duì)建筑行業(yè)而言會(huì)產(chǎn)生很大的影響，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的效果來(lái)看，其能夠?yàn)槠髽I(yè)的發(fā)展提供較為強(qiáng)勁的動(dòng)力，但短期而言，“營(yíng)改增”將增加施工企業(yè)稅負(fù)、降低企業(yè)機(jī)械使用費(fèi)以及外購(gòu)材料和服務(wù)成本。在銷(xiāo)售商品或服務(wù)時(shí)進(jìn)行相關(guān)收益的權(quán)衡，認(rèn)真考慮是否可以增加抵扣額度，減小或消除“營(yíng)改增”變化帶來(lái)的影響，讓企業(yè)從中獲得實(shí)惠。

營(yíng)改增 施工企業(yè) 成本管理 影響

1 “營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響

1.1 “營(yíng)改增”成本定價(jià)原則及供應(yīng)商的選擇

營(yíng)業(yè)稅很多時(shí)候是價(jià)內(nèi)稅，所以相關(guān)企業(yè)的采購(gòu)部門(mén)往往是把購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的價(jià)款、稅費(fèi)和其它相關(guān)項(xiàng)目都?xì)w屬到采購(gòu)成本里，然后將這些費(fèi)用相加，以便選擇相對(duì)價(jià)格比較低的供應(yīng)商，卻不考慮貨物是不是歸屬于增值稅的范圍。而在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，所購(gòu)置的貨品是否屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，供應(yīng)商是否能夠提供增值稅發(fā)票，這些對(duì)企業(yè)所要投入的成本是有一定影響的，同時(shí)也會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有影響。

1.2 “營(yíng)改增”對(duì)材料成本的影響

現(xiàn)在的主要材料往往都可以獲得增值稅發(fā)票，但是也有許多材料采用通用機(jī)打發(fā)票，比如砂石等材料，這些材料具有地域特點(diǎn)，很多都是地方壟斷的。而在當(dāng)前時(shí)期，砂石材料只能夠獲得國(guó)稅通用機(jī)打發(fā)票，不可以獲取增值稅發(fā)票，在一些較為偏遠(yuǎn)的區(qū)域，連發(fā)票也沒(méi)用，企業(yè)無(wú)法獲得增值稅發(fā)票，自然也就不可能抵扣，其稅負(fù)也就有所增加。

1.3 “營(yíng)改增”對(duì)人工、機(jī)械費(fèi)的影響

在大部分施工企業(yè)中，人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)是一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)支出項(xiàng)目，“營(yíng)改增”對(duì)于這兩個(gè)項(xiàng)目也有比較復(fù)雜的影響，甚至可以說(shuō)，在整體上加重了一些施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從特定的視角來(lái)看，人工費(fèi)用能不能將其看成進(jìn)項(xiàng)予以扣除，是相關(guān)企業(yè)對(duì)“營(yíng)改增”予以重視的重點(diǎn)內(nèi)容。在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅繳納的過(guò)程中，人工費(fèi)往往分為兩種具體的情況，首先是施工企業(yè)在獲得勞務(wù)費(fèi)用的過(guò)程中，根據(jù)3%的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納；其次是在進(jìn)行勞務(wù)派遣實(shí)施的過(guò)程中，根據(jù)5%的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行服務(wù)稅的繳納；這些項(xiàng)目都是在對(duì)工資和保險(xiǎn)還有公積金扣除之后的余額進(jìn)行繳納的，在實(shí)際操作的過(guò)程中稅負(fù)比較低。然而，在“營(yíng)改增”之后，施工企業(yè)通常要依照11%這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)繳納稅收，由于此方面的費(fèi)用無(wú)法通過(guò)另外一些進(jìn)項(xiàng)予以抵扣，從實(shí)際情況來(lái)看，此時(shí)相關(guān)施工企業(yè)的稅負(fù)有了一定程度的增加。而且在施工企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，一般情況下需要支付一些機(jī)械費(fèi)，這些機(jī)械費(fèi)用在了安拆、大修和油料等費(fèi)用的支出上，約占整個(gè)工程造價(jià)的8%。而在展開(kāi)操作的過(guò)程中，企業(yè)最為喜愛(ài)的就是通過(guò)租賃來(lái)進(jìn)行操作，依照“營(yíng)改增”制度展開(kāi)核算，企業(yè)對(duì)于納稅人的方式并不是特別關(guān)注，這是由于可以用來(lái)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅非常少，并使得整體的稅負(fù)有一定程度的增加。

2 “營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)成本管理影響的有效策略

2.1 增強(qiáng)財(cái)務(wù)的“營(yíng)改增”意識(shí)

在進(jìn)行“營(yíng)改增”操作后，對(duì)相關(guān)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員提出了新的要求。當(dāng)前的“營(yíng)改增”會(huì)計(jì)科目變化比較大，比如進(jìn)行了一些諸如進(jìn)項(xiàng)的稅額、銷(xiāo)項(xiàng)的稅額等會(huì)計(jì)科目的改革，這就造成了核算方式的難度增加，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)操作熟練程度帶來(lái)了較大考驗(yàn)，就需要他們?cè)诙惛暮蟮倪m應(yīng)能力得到加強(qiáng)。所以，需要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員在成本控制等諸多方面的意識(shí)，只有這樣，才能利用稅改的變化情況，對(duì)稅負(fù)關(guān)系進(jìn)行梳理，為企業(yè)降低一些資金成本。

2.2 強(qiáng)化供應(yīng)商管理

從企業(yè)成本構(gòu)成關(guān)系核算過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，原材料的采購(gòu)和運(yùn)輸以及工程項(xiàng)目在分包過(guò)程中的工程款占據(jù)很大的比重，這兩個(gè)項(xiàng)目和企業(yè)進(jìn)項(xiàng)的抵扣額度聯(lián)系很密切?，F(xiàn)在中國(guó)很大一部分比例的建筑企業(yè)都在節(jié)約采購(gòu)過(guò)程中的成本，這就需要多與中小型企業(yè)進(jìn)行合作，這樣就會(huì)出現(xiàn)很難取得增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，給需要增值稅抵扣這件事情帶來(lái)了很多不便。從經(jīng)營(yíng)的關(guān)系和模式來(lái)說(shuō)，現(xiàn)在的建筑承包商經(jīng)營(yíng)方式有自管、直管、委管、掛靠等等，這個(gè)過(guò)程中，掛靠經(jīng)營(yíng)的方式非常普遍，這樣不但給增值稅的管理招來(lái)很多麻煩，也給掛靠的相關(guān)企業(yè)自行承擔(dān)發(fā)票管理招致很多風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 轉(zhuǎn)變施工企業(yè)的生產(chǎn)方式

在我國(guó)，現(xiàn)在的企業(yè)需要激烈競(jìng)爭(zhēng)才能獲取生存，許多企業(yè)為了可以拿到項(xiàng)目，都會(huì)采用低價(jià)優(yōu)勢(shì)先行中標(biāo)然后對(duì)設(shè)計(jì)方案進(jìn)行變更以獲取更大利益的方法，再加上這些年來(lái)員工的工資持續(xù)走高，這就讓項(xiàng)目的成本控制起來(lái)更加困難。在這種市場(chǎng)背景之下，企業(yè)只有轉(zhuǎn)變管理方式才能達(dá)到獲利的目的。企業(yè)可以利用自身的優(yōu)勢(shì)在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進(jìn)行整合，涉足與自己原先經(jīng)營(yíng)范圍相關(guān)的其他領(lǐng)域，以建筑產(chǎn)業(yè)為例，可以進(jìn)行可研、設(shè)計(jì)、運(yùn)營(yíng)管理等方面的業(yè)務(wù)，讓自己的整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈得到延伸和發(fā)展，進(jìn)一步提升自己企業(yè)的附加值。

2.4 強(qiáng)化信息化，做好合同管理

從當(dāng)前實(shí)際情況來(lái)看，很多大型企業(yè)取得的項(xiàng)目往往都比較分散，在全國(guó)各地都有相關(guān)業(yè)務(wù)，在便于管理的前提下，大型企業(yè)要注意使用“互聯(lián)網(wǎng)+”等先進(jìn)技術(shù)，設(shè)計(jì)信息化管理和操作的軟件系統(tǒng)，對(duì)增值稅進(jìn)行合理的開(kāi)具和使用。一個(gè)項(xiàng)目從材料采購(gòu)、建筑等的信息，各種材料從采購(gòu)到輸出等的物流信息，以及每筆進(jìn)度款的支付和增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具信息，都可以整合到一個(gè)平臺(tái)上，然后進(jìn)行統(tǒng)一的管理和調(diào)度，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行實(shí)時(shí)可控的跟蹤。同時(shí)，也可以借助信息化的先進(jìn)條件，關(guān)注每一種票據(jù)從開(kāi)出到相互傳遞的每一個(gè)環(huán)節(jié)節(jié)點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的項(xiàng)目部門(mén)進(jìn)行監(jiān)控管理，徹底降低企業(yè)在整個(gè)經(jīng)營(yíng)和運(yùn)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)；并且針對(duì)異地的項(xiàng)目進(jìn)行多點(diǎn)管理、遠(yuǎn)程操控，為增值稅發(fā)票的控制和管理提供便捷渠道。與此同時(shí)，在“營(yíng)改增”之后，公司也要加強(qiáng)核算，以便按照增值稅變化的思維視角設(shè)計(jì)方案，審查每個(gè)項(xiàng)目在稅制改革后的合理利潤(rùn)空間，以保證自己的利益。在簽定合同的時(shí)候，還需要注意的是協(xié)調(diào)供應(yīng)商在提供良好材料的同時(shí)開(kāi)具增值稅發(fā)票，以便自己可以抵稅。

2.5 積極進(jìn)行合理的納稅策劃

“營(yíng)改增”后，很多在營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅范圍內(nèi)不允許抵扣的費(fèi)用都可以在增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行扣除，增加的這部分可抵扣項(xiàng)給企業(yè)提供了更大的納稅籌劃空間，有利于進(jìn)一步降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。因此，企業(yè)應(yīng)從戰(zhàn)略角度考慮，將納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基本職能，制定相應(yīng)的納稅籌劃制度，選擇適合企業(yè)具體情況的籌劃方案，在必要時(shí)可聘用外部團(tuán)體為企業(yè)納稅籌劃作指導(dǎo)。

2.6 增強(qiáng)勞務(wù)管理，提高機(jī)械裝備水平

當(dāng)前“營(yíng)改增”環(huán)境下人工成本無(wú)法抵扣已成事實(shí)，且企業(yè)人工費(fèi)還在逐年增加。施工企業(yè)應(yīng)從以下兩個(gè)方面應(yīng)對(duì)該問(wèn)題：一是加強(qiáng)勞務(wù)管理，貨比三家選擇優(yōu)質(zhì)勞務(wù)隊(duì)伍以保證工程質(zhì)量，避免返工情況的出現(xiàn)，以此降低人工費(fèi)用；二是購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)施工機(jī)械設(shè)備，通過(guò)提升機(jī)械裝備水平和自動(dòng)化程度，以減少作業(yè)人，降低人工費(fèi)用，減輕企業(yè)對(duì)租賃企業(yè)的依賴(lài)性，增強(qiáng)企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

3 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”是國(guó)家“十二五”規(guī)劃提出的重要改革之一，取消了企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅收，將其調(diào)整為增值稅。施工階段是建筑實(shí)施成本支出最為集中的階段，施工企業(yè)在開(kāi)展實(shí)際工作時(shí)，需要對(duì)“營(yíng)改增”的政策有一定的認(rèn)識(shí)，從多個(gè)方面進(jìn)行成本管理的控制。“營(yíng)改增”是國(guó)家稅務(wù)改革的重要內(nèi)容，影響著每個(gè)企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展，施工企業(yè)應(yīng)盡快適應(yīng)這種變化帶來(lái)的影響。

〔1〕蔡汝翼，鄭有俊.“營(yíng)改增”對(duì)施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響[J].工程技術(shù)：文摘版，2016(9)：00138.

〔2〕李立琴.營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)成本管理的影響[J].經(jīng)濟(jì)期刊，2015(1)：114-115.

〔3〕金麗紅.營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)成本管理影響探析[J].投資與合作：學(xué)術(shù)版，2014(12)：141-142.

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F812.42∶F426.92

C

2095-1809(2017)02-0090-03