健全鐵路運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度的探討

徐際楊　上海鐵路局收入稽查處

鐵路運(yùn)輸收入管理是對(duì)鐵路客貨運(yùn)輸票據(jù)、運(yùn)輸進(jìn)款資金流動(dòng)和運(yùn)輸收入實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與管理，是鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的重要組成部分。鐵路運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制制度，作為鐵路運(yùn)輸收入管理活動(dòng)中自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機(jī)制，如何在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，適應(yīng)不斷深化的鐵路體制改革需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，是當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入管理工作面臨的一個(gè)新課題。

1　內(nèi)控制度的發(fā)展歷程

1992年之前,人們對(duì)內(nèi)部控制存在多種解釋。從審計(jì)視角來(lái)看,內(nèi)部控制是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的手段和方法;從管理者視角來(lái)看,內(nèi)部控制是保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管制活動(dòng);從股東和其他利益相關(guān)者的角度來(lái)看,內(nèi)部控制是為了解決代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇問(wèn)題而建立的一套監(jiān)督和制衡制度,即公司治理。為了整合多種內(nèi)部控制的概念和解釋，l992年,美國(guó)“反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”成立了專門(mén)的內(nèi)部控制研究委員會(huì)(COS0)，對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和舞弊防范領(lǐng)域提供先進(jìn)的思想理念與應(yīng)用指引，并于1992年9月發(fā)布了《內(nèi)部控制--整合框架》。2013年5月,COS0對(duì)其1992年的《內(nèi)部控制--整合框架》進(jìn)行了修訂,發(fā)布《內(nèi)部控制--整合框架(20l3)》。修訂后的新框架將內(nèi)部控制定義為：由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理層和其他員工實(shí)施的,旨在為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程。

2008年5月，國(guó)家財(cái)政部、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)家審計(jì)署、中國(guó)銀監(jiān)會(huì)、中國(guó)保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。2010年4月，上述五部委又聯(lián)合發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，并且對(duì)配套指引逐一進(jìn)行了深入而權(quán)威的解讀。隨后，國(guó)家財(cái)政部又陸續(xù)發(fā)布了一些解釋公告和特殊行業(yè)操作指南，逐步形成了中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。

2006年，原鐵道部為了進(jìn)一步加強(qiáng)鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸收入管理控制制度建設(shè),規(guī)范運(yùn)輸收入管理行為,確保運(yùn)輸收入完整,根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-基礎(chǔ)規(guī)范》等法律法規(guī)和原鐵道部有關(guān)規(guī)定,制定了《關(guān)于建立健全單位內(nèi)部運(yùn)輸收入管理控制制度的若干意見(jiàn)》,對(duì)全路運(yùn)輸企業(yè)收入管理行為加以規(guī)范,奠定了運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度的基礎(chǔ)。

2　健全運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度的重要性和必要性

2.1　健全運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度是踐行總公司提出的“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”工作主題的需要

總公司黨組全面貫徹落實(shí)中央“穩(wěn)中求進(jìn)”的經(jīng)濟(jì)發(fā)展總基調(diào)，結(jié)合鐵路行業(yè)實(shí)際，提出了“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)、提質(zhì)增效”的工作主題。收入管理“強(qiáng)基達(dá)標(biāo)”就是要健全運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度，堅(jiān)持各項(xiàng)工作的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，補(bǔ)齊運(yùn)輸收入基礎(chǔ)管理工作“短板”。收入管理“提質(zhì)增效”就是要以提高發(fā)展質(zhì)量和效益為中心，加快推動(dòng)收入管理方式從“核算型”向“管理型”轉(zhuǎn)變，全面提升收入工作質(zhì)量，努力實(shí)現(xiàn)增運(yùn)增收，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

2.2　健全運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度是加強(qiáng)鐵路內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要

加強(qiáng)單位內(nèi)控制度建設(shè),建立并實(shí)施科學(xué)的、可控的內(nèi)部管理制度,是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑。運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度是單位內(nèi)控制度的重要組成部分,由于運(yùn)輸收入管理工作滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié),所以建立一套科學(xué)有效的運(yùn)輸收入內(nèi)部管理控制制度,不僅是保證運(yùn)輸收入管理質(zhì)量的重要手段,更是堵塞漏洞，確保運(yùn)輸收入完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要措施。

2.3　健全運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度是實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)輸收入全過(guò)程監(jiān)督的需要

近年來(lái),全路在加強(qiáng)運(yùn)輸收入監(jiān)督檢查方面做了大量工作,也取得了較好的成績(jī),但違反運(yùn)輸收入紀(jì)律的問(wèn)題仍然存在,從歷年運(yùn)輸收入專項(xiàng)檢查的結(jié)果來(lái)看,漏少收的運(yùn)輸收入數(shù)額巨大,危害了運(yùn)輸收入安全和完整。針對(duì)這些問(wèn)題,除了繼續(xù)加大監(jiān)督檢查的力度外,根本性的措施是建立健全一套科學(xué)有效的運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度,實(shí)現(xiàn)對(duì)運(yùn)輸收入全過(guò)程的監(jiān)督。

3　運(yùn)輸收入內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

建立運(yùn)輸收入內(nèi)控制度的目的，是規(guī)范運(yùn)輸收入管理行為，確保票據(jù)進(jìn)款安全,實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入完整。隨著鐵路運(yùn)輸企業(yè)體制改革的不斷深化，運(yùn)輸收入內(nèi)控制度出現(xiàn)了許多不適應(yīng)、不協(xié)調(diào)現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在：

3.1　對(duì)運(yùn)輸收入內(nèi)控制度缺乏足夠的認(rèn)知

長(zhǎng)期以來(lái)，部分鐵路企業(yè)管理者對(duì)運(yùn)輸收入工作重結(jié)果、輕過(guò)程，對(duì)收入管理工作的內(nèi)涵缺乏足夠的認(rèn)知，對(duì)收入管理工作作為財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，在企業(yè)管理工作中的地位認(rèn)識(shí)不到位。有些管理者對(duì)運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度重形式，輕實(shí)質(zhì)，忽視運(yùn)輸收入內(nèi)控制度的建設(shè)，使運(yùn)輸收入內(nèi)控制度沒(méi)有真正落實(shí)到運(yùn)輸生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.2　缺乏與現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)模式相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)是在原鐵道部行政干預(yù)下開(kāi)展業(yè)務(wù)的，其風(fēng)險(xiǎn)全部由原鐵道部承擔(dān)，因而管理者缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和防范意識(shí)。近幾年鐵路系統(tǒng)公司制改革加速推進(jìn)，鐵路企業(yè)從運(yùn)輸生產(chǎn)型向運(yùn)輸物流型轉(zhuǎn)型，這些內(nèi)外環(huán)境的變化對(duì)運(yùn)輸收入內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理帶來(lái)了巨大的影響。2016年，全路相繼發(fā)生的資金特大事故、票據(jù)特大事故、員工侵吞票款特大事故均暴露了運(yùn)輸收入內(nèi)控制度的缺陷。伴隨鐵路運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)型現(xiàn)代物流企業(yè)，各種電子支付手段的不斷推出，收入管理原有的各項(xiàng)制度沒(méi)有進(jìn)行適宜性調(diào)整，不能實(shí)現(xiàn)將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)的基本需要，內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和控制制度急待完善。

3.3　內(nèi)控制度的全面性原則有待強(qiáng)化

運(yùn)輸收入內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部運(yùn)輸收入管理工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié),其主體不僅包括領(lǐng)導(dǎo)者和管理層，還包括全體職工。原鐵道部為了加強(qiáng)運(yùn)輸收入的管理工作，專門(mén)下發(fā)了《關(guān)于違反鐵路運(yùn)輸收入紀(jì)律的處罰規(guī)定》，約束辦理客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)及收入核算、列賬、報(bào)繳等操作行為?，F(xiàn)實(shí)工作中，有些站段的內(nèi)控制度往往只針對(duì)基層崗位和普通員工，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員卻顯得無(wú)能為力，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力膨脹和主觀臆斷決策，結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

3.4　信息溝通與協(xié)調(diào)機(jī)制有待完善

2005年，根據(jù)《鐵路信息化總體規(guī)劃》的要求，全路上下各部門(mén)、各單位陸續(xù)推進(jìn)信息化建設(shè)。鐵路運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制涉及的信息系統(tǒng)主要包括鐵路客貨票審核系統(tǒng)、鐵路運(yùn)輸進(jìn)款管理系統(tǒng)、運(yùn)輸收入報(bào)表處理系統(tǒng)、收入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)等。這些系統(tǒng)經(jīng)過(guò)多年的建設(shè),在運(yùn)輸收入管理中取得了明顯成效，但這些系統(tǒng)需要與外部系統(tǒng)建立長(zhǎng)效、穩(wěn)定的互通互換的信息共享機(jī)制，才能發(fā)揮高效的收入管理功能。由于鐵路企業(yè)的條塊割裂，導(dǎo)致各類管理信息系統(tǒng)存在管理機(jī)制不健全、互聯(lián)互通和信息共享困難、信息資源綜合利用效率不高等問(wèn)題，也制約了收入管理內(nèi)控制度的有效實(shí)施。

3.5　監(jiān)督機(jī)制不健全、缺乏約束性

鐵路運(yùn)輸具有鮮明的聯(lián)勞協(xié)作的特點(diǎn)，是由相互聯(lián)系，相互制約的各部分組成的有機(jī)整體，需要有完善的內(nèi)控制度與健全的監(jiān)督機(jī)制，來(lái)保證鐵路運(yùn)輸大聯(lián)動(dòng)機(jī)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。從現(xiàn)狀看,雖然現(xiàn)行的有關(guān)運(yùn)輸收入管理規(guī)章制度對(duì)內(nèi)部運(yùn)輸收入管理控制做了一些規(guī)定,但仍然存在著制度辦法不系統(tǒng)、不完善,監(jiān)督檢查措施跟不上、執(zhí)行不力等問(wèn)題,造成一些單位在收入核算業(yè)務(wù)內(nèi)部之間以及與其他業(yè)務(wù)之間缺乏有效制約。有些管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，職責(zé)分離缺乏、內(nèi)部監(jiān)督失效，對(duì)違反鐵路運(yùn)輸收入紀(jì)律的行為，沒(méi)有嚴(yán)肅處理，對(duì)造成后果的，沒(méi)有及時(shí)啟動(dòng)責(zé)任追究制度等，都對(duì)內(nèi)部控制的有效性產(chǎn)生了影響。

4　健全運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度的建議

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨，互聯(lián)網(wǎng)快速延伸到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的方方面面，企業(yè)應(yīng)關(guān)注“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的重要風(fēng)險(xiǎn)，注重企業(yè)內(nèi)控制度軟環(huán)境建設(shè)，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)過(guò)程控制,實(shí)現(xiàn)內(nèi)控制度全覆蓋，健全信息與溝通體系，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，提升收入隊(duì)伍整體素質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況的有效監(jiān)控奠定基礎(chǔ)。

4.1　注重內(nèi)控制度軟環(huán)境建設(shè)

內(nèi)部控制是由人設(shè)計(jì)和實(shí)施的，內(nèi)部控制的核心是人，人的素質(zhì)及其具體行動(dòng)直接影響內(nèi)部控制的有效性。隨著鐵路體制改革的不斷深化，新舉措的不斷推出，客貨運(yùn)輸每天都面臨各種各樣的問(wèn)題,而相關(guān)人員對(duì)這些問(wèn)題的理解和采取的具體行動(dòng)會(huì)有差異。這些個(gè)體差異如果不能正確地與組織的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,將直接影響內(nèi)部控制的有效性?！秾O子兵法》告訴我們：“善戰(zhàn)者，求之于勢(shì)，不責(zé)于人。”團(tuán)隊(duì)建設(shè)即為其“勢(shì)”。企業(yè)應(yīng)重視人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等軟環(huán)境建設(shè)，積極培育以人為本的管理理念。高層管理人員應(yīng)建立恰當(dāng)?shù)母邔踊{(diào),強(qiáng)調(diào)運(yùn)輸收入內(nèi)控制度和行為準(zhǔn)則的重要性,帶頭垂范,以身作則。同時(shí)要重視對(duì)員工在理念上的滲透，建立真誠(chéng)有效的溝通，以深厚的信賴關(guān)系為基礎(chǔ)，構(gòu)筑強(qiáng)有力的團(tuán)隊(duì)，將運(yùn)輸收入內(nèi)控制度的理念滲透到每一個(gè)收入管理及相關(guān)崗位人員心中，使員工對(duì)自己的職業(yè)崗位產(chǎn)生更高的認(rèn)同，從而以更高漲的熱情投入到工作中。

4.2　適應(yīng)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理新發(fā)展

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨，以移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)為代表的新一代信息技術(shù)與鐵路運(yùn)輸企業(yè)正在進(jìn)行深度融合。運(yùn)輸收入內(nèi)控制度要適新應(yīng)變，整合挖掘“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代應(yīng)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)、并有針對(duì)性地采取防控措施。一是充分發(fā)揮現(xiàn)有的運(yùn)輸收入監(jiān)控系統(tǒng)、貨運(yùn)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)等平臺(tái)的作用，實(shí)時(shí)監(jiān)控業(yè)務(wù)流程和規(guī)章制度的執(zhí)行狀況、將風(fēng)險(xiǎn)控制防范在事前和事中。二是加強(qiáng)關(guān)鍵流程與特殊業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，重點(diǎn)盯控車輛占用費(fèi)、車輛延占費(fèi)等重點(diǎn)運(yùn)雜費(fèi)的核收情況。三是實(shí)施對(duì)運(yùn)價(jià)下浮項(xiàng)目的運(yùn)量完成情況及遲交款的動(dòng)態(tài)管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制建設(shè)。四是加大崗位的輪換力度，對(duì)于特殊的崗位實(shí)行強(qiáng)制輪換制度，把內(nèi)控制度的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

4.3　貫穿覆蓋收入實(shí)現(xiàn)全過(guò)程

運(yùn)輸收入內(nèi)部控制應(yīng)貫穿于決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過(guò)程，涉及事前控制、事中控制和事后控制，上至領(lǐng)導(dǎo)層、下至普通客貨運(yùn)員工，都是內(nèi)部控制實(shí)施的主體。內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程控制上應(yīng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；任何決策或操作均應(yīng)有案可查，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。建立以標(biāo)準(zhǔn)流程為載體、以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向、以授權(quán)管理為約束、以規(guī)章制度為保障、以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為手段、以信息系統(tǒng)為支撐，覆蓋運(yùn)輸收入管理全過(guò)程、貫穿各層級(jí)，逐步建成全員參與、全面覆蓋、全程管控的運(yùn)輸收入內(nèi)部控制體系。

4.4　深化信息共享平臺(tái)建設(shè)

信息系統(tǒng)互聯(lián)互通和信息資源共享共用是新階段鐵路信息化工作的核心,也是運(yùn)輸收入管理取得高效率和高效益的前提條件。鐵路運(yùn)輸收入管理內(nèi)部控制不僅涉及貨運(yùn)制票系統(tǒng)、客運(yùn)售票系統(tǒng)，還牽涉機(jī)務(wù)、車輛、列車等信息。比如“貨車實(shí)時(shí)追蹤管理信息系統(tǒng)”，在貨運(yùn)部門(mén)用于對(duì)全國(guó)鐵路運(yùn)用貨車的追蹤管理，收入部門(mén)則可以借助于這個(gè)系統(tǒng)用來(lái)精確計(jì)算“車輛占用費(fèi)”等費(fèi)用。因此，需要有效整合貨運(yùn)、客運(yùn)、機(jī)務(wù)、車輛、列車等信息系統(tǒng)資源,著力打造一體化信息集成平臺(tái),實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)信息高度共享，為運(yùn)輸收入管理內(nèi)控制度的實(shí)施提供先進(jìn)的信息平臺(tái)及現(xiàn)代化的管理手段。

4.5　完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)收入管理部門(mén)采取內(nèi)部審核、會(huì)計(jì)核算、實(shí)地稽查的方法，對(duì)運(yùn)輸收入資金運(yùn)動(dòng)及運(yùn)輸收入實(shí)現(xiàn)的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督檢查，以保證鐵路運(yùn)輸收入的正確核收和完整上繳。制定單位內(nèi)部稽核制度,是對(duì)運(yùn)輸收入管理工作進(jìn)行再監(jiān)督的一種有效手段。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督制度,規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求,堅(jiān)持收入出納、收入會(huì)計(jì)等不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。明確各相關(guān)部門(mén)或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)，將內(nèi)部監(jiān)督工作明確化、嚴(yán)肅化，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議，確保內(nèi)部監(jiān)督工作有效開(kāi)展。

5　結(jié)束語(yǔ)

鐵路運(yùn)輸收入內(nèi)控制度經(jīng)過(guò)近幾年的建設(shè)，在運(yùn)輸收入管理工作中發(fā)揮了積極的作用，但真正將內(nèi)部控制融入到鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中,還有很長(zhǎng)的路要走。隨著微信掃碼支付、貨運(yùn)票據(jù)電子化等新舉措的陸續(xù)推出,運(yùn)輸收入管理工作必將迎來(lái)更大的挑戰(zhàn)。因此,我們一定要深入完善內(nèi)部控制建設(shè)體系，提高企業(yè)全員收入內(nèi)控管理意識(shí)，不斷加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督，促進(jìn)鐵路運(yùn)輸收入管理工作健康有序發(fā)展。

[1]王清剛.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理理論.實(shí)踐與案例［M］北京：北京大學(xué)出版社2016-08.

[2]《鐵路運(yùn)輸收入管理規(guī)程》（2005）.

[3]《關(guān)于建立健全單位內(nèi)部運(yùn)輸收入管理控制制度若干意見(jiàn)的通知》財(cái)收〔2006〕178號(hào).

[4]《關(guān)于建立鐵路信息化管理新體制的意見(jiàn)》鐵辦〔2012〕101號(hào).

[5]樊琴.夯實(shí)內(nèi)控制度基礎(chǔ),提高企業(yè)管理水平［J］財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)2016.13.

[6]劉敏.鐵路企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)［J］企業(yè)改革與管理2015-2.