內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
——以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為例

楊 娟

(四川師范大學(xué)數(shù)學(xué)與軟件科學(xué)學(xué)院 四川 成都 610068)

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內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理
——以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為例

楊 娟

(四川師范大學(xué)數(shù)學(xué)與軟件科學(xué)學(xué)院 四川 成都 610068)

內(nèi)部審計(jì)運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理體系的充分性、有效性。在內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)越發(fā)完善的今天，企業(yè)通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定內(nèi)部審計(jì)制度，配備相關(guān)的審計(jì)人員，與外部審計(jì)(主要指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì))相配合，有效避免因企業(yè)內(nèi)部管理缺失而導(dǎo)致的對(duì)外所提供的財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性、公允性、合法性的缺失。通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)管理的目的。

內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部審計(jì)重要性與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念及意義

內(nèi)部審計(jì)用系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理系統(tǒng),以保證審計(jì)結(jié)果充足的有效性。風(fēng)險(xiǎn)管理是指內(nèi)部審計(jì)部門單獨(dú)的職責(zé)，其目的在于提高組織(主要指企業(yè))內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性并且向董事會(huì)確保進(jìn)行了有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。優(yōu)秀的企業(yè)善于了解企業(yè)業(yè)務(wù)行為中的風(fēng)險(xiǎn)，并且能夠使相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施滿意。

(一)內(nèi)部審計(jì)的含義及重要性

1.含義。內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的審核和監(jiān)督作業(yè)，其目的是改善組織的日常運(yùn)營并增加組織的價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)、科學(xué)、完整的方式來評(píng)價(jià)和改良組織風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理組織流程的效率，從而有助于組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。

2.為什么內(nèi)部審計(jì)很重要。重要性，是指被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)中以及內(nèi)部控制中存在的偏離某一具體目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度，這種差異或缺陷在某種環(huán)境下可能會(huì)影響到管理層的判斷和決策以及組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)的重要性主要體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部對(duì)于它的需要性，且這種需要性主要表現(xiàn)為：

(1)企業(yè)的發(fā)展需要內(nèi)部審計(jì)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，中小型企業(yè)已經(jīng)在國民經(jīng)濟(jì)中占有舉足輕重的地位。但是，當(dāng)以家族氏經(jīng)營為主要模式的中小型企業(yè)發(fā)展到一定程度時(shí)，僅僅依靠家族親戚、朋友的勢力形成的力量已經(jīng)無法全面顧及企業(yè)管理時(shí)，內(nèi)部審計(jì)則成為監(jiān)督和審查企業(yè)內(nèi)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效運(yùn)行的重要手段。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的運(yùn)作效率和金融法規(guī)進(jìn)行審查,并監(jiān)督其真實(shí)性、可靠性和有效性，這樣既能了解企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行情況，又能夠通過內(nèi)部審計(jì)了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營和發(fā)展情況，為企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營、制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等提供真實(shí)可靠的信息。

(2)提高企業(yè)部門工作效率離不開內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)制度細(xì)化后成為相關(guān)職能部門的工作責(zé)任和考核目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)的建立從客觀、公正的角度論證了內(nèi)部審計(jì)的適應(yīng)性、可控性和運(yùn)營情況，揭露和評(píng)價(jià)了職能部門的運(yùn)營效益和工作成果，反映內(nèi)部審計(jì)制度的缺陷、盲點(diǎn)和漏洞，能夠迅速地、客觀地向企業(yè)管理層反饋，使企業(yè)的所有者能夠及時(shí)了解公司運(yùn)行內(nèi)部審計(jì)制度設(shè)置是否合理性，以便進(jìn)行相關(guān)調(diào)整與核查。

3.內(nèi)部審計(jì)的重要性是如何體現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)工作的開展是由企業(yè)的相關(guān)管理者設(shè)置管理機(jī)構(gòu)、制定管理制度、配備管理人員而進(jìn)行的，主要涉及到企業(yè)的管理人員以及相關(guān)的會(huì)計(jì)工作者。從而內(nèi)部審計(jì)的重要性也就在相關(guān)人員所負(fù)責(zé)的具體工作中體現(xiàn)出來。

(1)企業(yè)管理者在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。企業(yè)管理者有義務(wù)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以及相關(guān)制度的健全以及使其發(fā)揮有效的作用，作為相關(guān)制度的制定者，管理者有義務(wù)和責(zé)任帶頭執(zhí)法，不干擾會(huì)計(jì)人員的工作，不得施予相關(guān)的會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)做出與內(nèi)部審計(jì)制度相違背的事兒。

(2)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)中的監(jiān)督作用。針對(duì)于審計(jì)工作而言，無論是內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，審計(jì)的依據(jù)都是根據(jù)會(huì)計(jì)人員提供的相關(guān)財(cái)務(wù)資料，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的合法性、真實(shí)性進(jìn)行核查。所以，會(huì)計(jì)人員在履行其職責(zé)的過程中有權(quán)拒絕管理者違法的、有損相關(guān)資料合法性的授意和要挾。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義及意義。風(fēng)險(xiǎn)是指事件發(fā)生的不確定性，而這種所謂的不確定性可能會(huì)影響到組織相關(guān)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險(xiǎn)由其結(jié)果以及該種結(jié)果發(fā)生的概率進(jìn)行計(jì)量。風(fēng)險(xiǎn)管理指的是在實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程中，企業(yè)試圖將由于各類不確定的因素產(chǎn)生的結(jié)果控制在預(yù)期可以接受范圍內(nèi)而采取的方法和過程，從而保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。具體包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析兩個(gè)方面的內(nèi)容。

(三)建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。企業(yè)運(yùn)營的過程中存在各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然為保證企業(yè)繼續(xù)健康有序地運(yùn)營下去，企業(yè)需要對(duì)其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

風(fēng)險(xiǎn)管理的意義在于幫助企業(yè)以最小的成本達(dá)到最大的安全效果。風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)新領(lǐng)域，它包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。然而對(duì)于內(nèi)審人員來說直接表現(xiàn)為來源于企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制的核心，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注，在分析、確定風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，制定審計(jì)策略、建立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、提高企業(yè)的管理水平、從而降低風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作，進(jìn)一步體現(xiàn)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的意義。

二、內(nèi)部審計(jì)重要性的理論分析

內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部開展的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(一)內(nèi)部審計(jì)的重要作用

1.貫徹宏觀政策，進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)查。通過對(duì)本部門及所屬單位進(jìn)行全面審計(jì)監(jiān)督，可以促使企業(yè)認(rèn)真貫徹執(zhí)行黨和國家的方針、政策、法規(guī)制度，建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化企業(yè)管理，進(jìn)而保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)不受損失，保護(hù)企組織的合法權(quán)益得到落實(shí)。

2.發(fā)現(xiàn)舞弊，采取措施。通過內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題，揭露弊端，嚴(yán)肅處理。分析原因，制定措施，堵塞漏洞，加強(qiáng)管理，防止再度發(fā)生。

(二)影響內(nèi)部審計(jì)重要性的因素。在如今的公司制體制中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)大多依靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)展開工作，通過對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的日常工作進(jìn)行考查得到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的效果。另外內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置息息相關(guān)。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)也受到諸多因素制約。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因以及防范措施

內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相比更加了解企業(yè)自身的經(jīng)營狀況和業(yè)務(wù)流程，但內(nèi)部審計(jì)人員不可能對(duì)企業(yè)各部門的每筆業(yè)務(wù)都做到心中有數(shù)，由于內(nèi)部審計(jì)人員可能面對(duì)具有更多員工和更大規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)，他們對(duì)于企業(yè)經(jīng)營狀況的了解也只能點(diǎn)到為止，因此，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也是無處不在的。在審計(jì)過程中不應(yīng)該放過每一筆奇怪的分錄、特殊授權(quán)、異常的業(yè)務(wù)，即使發(fā)生額不大，也應(yīng)合理擴(kuò)展審計(jì)程序，弄清來龍去脈以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)管理者應(yīng)針對(duì)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取必要的措施，防患于未然，將風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的相關(guān)目標(biāo)聯(lián)系起來，適當(dāng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，將內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

[1]楊志國.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與案例[M].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2014.(1).

[2]劉強(qiáng).審計(jì)學(xué)[M].北京：北京理工大學(xué)出版社，2014.(1).

[3]李猛.論內(nèi)部審計(jì)的重要性.[J].科學(xué)時(shí)代，2014.(1).

[4]鄭愛武.淺議企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要性[J].商場現(xiàn)代化，2014.(9).

楊娟(1992.6-)，女，四川人，四川師范大學(xué)-數(shù)學(xué)與軟件科學(xué)學(xué)院，碩士研究生在讀，研究方向：財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)。