淺析我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題

雪 楓 常莎莎 丁 凌 閆怡達

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650000)

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淺析我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的問題

雪 楓 常莎莎 丁 凌 閆怡達

(云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南 昆明 650000)

隨著我國的經(jīng)濟飛速發(fā)展，中小型的企業(yè)在我國的國民GDP中起著至關(guān)重要的作用，而隨著內(nèi)部控制制度的不斷規(guī)范，中小型企業(yè)內(nèi)部管理、經(jīng)濟效益的提高都得到了重要的保證。而在歐美國家，內(nèi)部控制經(jīng)過長久且穩(wěn)定的發(fā)展，已然形成了一整套比較完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并且成為了國際內(nèi)部控制發(fā)展方向的領(lǐng)頭羊。然而，眾所周知對我國來講全面的內(nèi)部控制認知才剛剛起步，內(nèi)部控制的失調(diào)會造成諸如會計信息失真、經(jīng)營失敗等會計事故。由此可見，我國中小型企業(yè)迫切需要加強企業(yè)的內(nèi)控制度，通過企業(yè)內(nèi)控制度的糾正作用，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)。由于我國中小企業(yè)多是民營企業(yè)，家族式管理特點明顯，尚未確立現(xiàn)代企業(yè)制度，在內(nèi)部管理上存在著不少的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。因此分析當(dāng)前中小企業(yè)內(nèi)部管理中存在的問題和原因，具有非常大的意義。

中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題

因為我國的社會主義經(jīng)濟市場較為獨特，所以對于中小型企業(yè)內(nèi)部控制的研究，不可以完全復(fù)制國外的經(jīng)驗。因此，首先我們必須要對中小型企業(yè)進行合理的界定與劃分，更加全面的分析內(nèi)部控制真正的內(nèi)涵。中小型企業(yè)一定是處于社會大環(huán)境之中，受到經(jīng)濟、政治、法律等多種外部環(huán)境因素的影響，并不是一個孤立的經(jīng)濟系統(tǒng)。

中小企業(yè)按照企業(yè)規(guī)?？梢詣澐譃橹行?、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標結(jié)合行業(yè)特點制定。

內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。其包含的內(nèi)容和范圍非常廣泛，包括管理控制、會計控制和內(nèi)部審計控制等幾個方面。中小企業(yè)是我國經(jīng)濟的重要組成部分，其本身具有規(guī)模小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營靈活、效率較高等特點，這些特點給中小企業(yè)的經(jīng)營管理帶來好處的同時也給其內(nèi)部控制工作帶來了一定的問題。

我國中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

中小型企業(yè)由于其產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的保障?？v觀當(dāng)今中小型企業(yè)在內(nèi)部控制方面所存在的急待解決的問題，大致歸納如下：

一、控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

控制環(huán)境，往往是針對建立、加強或削弱某些特殊政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，其中包括了員工的誠信度、會計人員的職業(yè)道德和才能；經(jīng)營者管理的哲學(xué)和經(jīng)營理念；權(quán)責(zé)分配法、人力資源政策的頒布與實施；董事會的目標與企業(yè)的文化等，這些都影響著企業(yè)員工的控制意識和內(nèi)部各成員實施控制的可操作性與自覺性，決定其他控制要素發(fā)揮作用的程度。最重要的是控制環(huán)境是內(nèi)部控制各要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。

(一)企業(yè)管理層內(nèi)控意識淡薄。當(dāng)前很多中小企業(yè)對內(nèi)部控制的認識還停留在較原始的內(nèi)部牽制階段或者認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，還有些人認為強化內(nèi)部控制就是要增加管理人員，對內(nèi)部控制的目標方法并不明確。有些中小企業(yè)的管理層尚未意識到內(nèi)部控制的意義，沒有建立內(nèi)部控制制度，或者是雖然制定了內(nèi)部控制制度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊、各種文件和制度,沒有實施，使得這些流于形式的內(nèi)部會計控制制度在執(zhí)行與檢查過程中，沒有建立整套系統(tǒng)的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化和合理化。不夠細膩的工作風(fēng)格和方式，使公司即使有好的戰(zhàn)略方案，在戰(zhàn)略推進過程中的行效卻非常差。

(二)財務(wù)人員內(nèi)控意識淡薄。目前中小企業(yè)財會人員的專業(yè)水平普遍較低，內(nèi)部控制意識薄弱。很多財會人員甚至不具備會計從業(yè)資格，對于財務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認識和研究并且越權(quán)行事，造成財務(wù)上的混亂，監(jiān)控不嚴，會計信息失真等。賬務(wù)記錄漏洞百出，更不要說內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，因此出現(xiàn)中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會計報表不能真實有效反映企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營成果的情況。

還有不少國有中小型企業(yè)，會計賬目不清，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)徇私舞弊、行賄受賂的現(xiàn)象時有發(fā)生，企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假屢見不鮮，造成虛盈實虧或者虛虧實盈的假象也屢見不鮮。

二、缺乏全面內(nèi)控制度且管理效率低

企業(yè)缺乏科學(xué)的管理制度，憑經(jīng)驗辦事。大部分中小企業(yè)沒有完整系統(tǒng)的管理制度來指導(dǎo)員工如何行動，往往依靠經(jīng)驗辦事，其內(nèi)部管理極不規(guī)范。大部分中小企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，制度的設(shè)計也停留在內(nèi)部會計控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財務(wù)人員。

科學(xué)管理水平普遍較低，沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部控制制度實施情況的得力機構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行內(nèi)部控制制度的自覺性和警覺性。也沒有根據(jù)執(zhí)行的差異對計劃進行有關(guān)的調(diào)整。由于一些中小企業(yè)的經(jīng)理和員工對內(nèi)控制度認識上存在偏差，導(dǎo)致企業(yè)認識不到內(nèi)控制度的重要作用，造成企業(yè)的管理混亂。

三、崗位設(shè)置缺乏牽制

人是企業(yè)最重要的資源，也是重要的內(nèi)部控制因素。中小型企業(yè)經(jīng)營活動單一，經(jīng)營規(guī)模小，人員配置不可能像大型企業(yè)那樣做到專業(yè)對口、各司其職。往往一人身兼兩職甚至身兼數(shù)職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性。譬如有的中小企業(yè)庫存材料的采購人、保管人甚至領(lǐng)用人都是同一人。而一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進會計隊伍的人員，呆在中小企業(yè)的會計崗位上，這些人只憑長官意志辦事，法律、準則、制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表，沒有不敢花的錢，任人唯親使得內(nèi)部控制難以正常開展。

四、財務(wù)管理不夠嚴密

許多中小型企業(yè)由于受其規(guī)模和人員素質(zhì)本身的限制，使得財務(wù)管理工作不夠嚴謹：

1.現(xiàn)金管理不嚴，個人現(xiàn)金與公司現(xiàn)金混亂。大多數(shù)中小型企業(yè)的經(jīng)營者和所有者是同一人，這種情況在公司規(guī)模情況小的時候沒有太大弊端，但是當(dāng)企業(yè)規(guī)模變大，這種經(jīng)營理念會給公司的財務(wù)問題埋下禍端。

2.不重視資金的時間價值，有些中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，導(dǎo)致存在銀行的資金閑置未能參加生產(chǎn)周轉(zhuǎn)，浪費機會價值。而有些企業(yè)的資金使用沒有計劃性，以致于當(dāng)企業(yè)需要資金時，銀行存款變成了不動產(chǎn)，無法應(yīng)對經(jīng)營急需，最后陷入財務(wù)困境。

3.對應(yīng)收賬款的控制不嚴格，有些款項由于無法收回變成了“死賬”“爛賬”，使企業(yè)下一步的生產(chǎn)計劃停滯。長此以往，本就像大海孤舟的中小企業(yè)根本難以支持。由此可見，一套完善的資金政策，對企業(yè)內(nèi)部資金控制的重要性。

4.存貨控制薄弱，造成資源浪費，資金呆滯，絕大部分中小企業(yè)由于自身的視角所限，只注重存貨的倉儲和保管，既沒有存貨盤點制度也沒有規(guī)范的存貨規(guī)定，這種情況往往會在領(lǐng)用報廢的期間造成大量不必要的損耗。

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雪楓(1993-)，女，漢族，河南人，碩士研究生，云南民族大學(xué)。