探究營改增對工程造價控制和工程承包模式的影響及應(yīng)對措施

閆俊玲

探究營改增對工程造價控制和工程承包模式的影響及應(yīng)對措施

閆俊玲

近年來，我國在積極進(jìn)行現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)過程中，實(shí)施了營改增稅收制度改革。從長遠(yuǎn)看，營改增的產(chǎn)生和落實(shí)，對于我國經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展具有重要的推動作用。從我國建設(shè)工程角度看，營改增在短時間內(nèi)對工程造價控制以及工程承包模式會產(chǎn)生一定程度的影響。如何采取科學(xué)地應(yīng)對措施，成為人們廣泛關(guān)注的話題。鑒于此，本文有針對性地提出了工程造價控制和工程承包模式的優(yōu)化措施，希望從財稅管理的角度，推動我國建設(shè)工程領(lǐng)域健康科學(xué)發(fā)展。

營改增；工程造價控制；工程承包模式；影響；應(yīng)對措施

新時期，我國社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，傳統(tǒng)的營業(yè)稅已經(jīng)無法滿足時代發(fā)展的需求，在這種情況下，營改增得以提出和實(shí)施。該政策的應(yīng)用，不僅推動了我國第三產(chǎn)業(yè)的進(jìn)步，同時也促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為我國綜合競爭力的提升奠定了良好的基礎(chǔ)。從我國現(xiàn)有的稅制水平來看，營改增的提出是對我國稅制的完善，有助于對各個領(lǐng)域發(fā)展過程中的重復(fù)征稅現(xiàn)象進(jìn)行消除，更有助于實(shí)現(xiàn)專業(yè)化的社會分工，為我國第三產(chǎn)業(yè)的建設(shè)和發(fā)展提供空間。在這種情況下，積極加強(qiáng)營改增對工程造價控制和工程承包模式的影響及應(yīng)對措施研究具有重要意義。

一、營業(yè)稅制度性缺陷分析

1.重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅稅制背景下，全額征稅是服務(wù)業(yè)營業(yè)收入征稅的主要特點(diǎn)，然而，由于營業(yè)環(huán)節(jié)較多，因此導(dǎo)致了嚴(yán)重的重復(fù)征稅問題。首先，重復(fù)征稅現(xiàn)象存在于相同性質(zhì)的服務(wù)業(yè)務(wù)中。例如，在利息收入的背景下，銀行貸款實(shí)施全額征稅；再如，在保費(fèi)收入的背景下，保險業(yè)進(jìn)行的全額征稅。其次，業(yè)務(wù)重復(fù)征稅現(xiàn)象存在于產(chǎn)品和服務(wù)之間[1]。例如，建筑企業(yè)經(jīng)營過程中，設(shè)備、施工材料等耗費(fèi)的成本被作為基礎(chǔ)展開全額征稅。

2.稅負(fù)相對沉重

在傳統(tǒng)的稅制基礎(chǔ)上，會一定程度上增加服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅負(fù)。例如，二十一世紀(jì)初，我國在深入貫徹落實(shí)增值稅的過程中，以往的生產(chǎn)型增值稅是無法進(jìn)行抵扣的，而新時期，這一部分轉(zhuǎn)換成了消費(fèi)型增值稅，是可以進(jìn)行抵扣的。這一過程中，一定程度上增加了增值稅抵扣，減輕了稅負(fù)；而這也在一定程度上提升了服務(wù)業(yè)相對稅負(fù)。據(jù)有效數(shù)據(jù)顯示，二十一世紀(jì)初，我國在落實(shí)增值稅改革的過程中，總體上降低了1200億元的增值稅，在我國整體稅收中占據(jù)2%的比例，在增值稅收入中占據(jù)6%的比例，而在增加抵扣率的過程中，可以降低6%的產(chǎn)品增值稅，同時實(shí)現(xiàn)6%的服務(wù)營業(yè)稅稅負(fù)的增長率[2]。

二、營改增對工程造價控制的影響

1.對全面預(yù)算的影響

在全面落實(shí)營改增以后，會一定程度上影響企業(yè)的資產(chǎn)、成本以及收入等，因此，必須合理地調(diào)整全面預(yù)算管理相關(guān)監(jiān)控體系和編制原則等。相關(guān)部門還應(yīng)對全面預(yù)算管理措施進(jìn)行完善，并展開科學(xué)的稅負(fù)預(yù)算管理。在這種情況下，受營改增的影響，建筑企業(yè)在以后的經(jīng)營過程中，必須對組織管理以及經(jīng)營戰(zhàn)略等進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整，并從市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律入手，構(gòu)建獨(dú)特的全面預(yù)算管理模式，并以全新的模式為基準(zhǔn)，科學(xué)地構(gòu)建預(yù)算過程管控和指標(biāo)分解措施等。與此同時，企業(yè)經(jīng)營過程中，還應(yīng)全面分析上述指標(biāo)受增值稅的影響程度，對下達(dá)目標(biāo)值進(jìn)行重新分析[3]。同營業(yè)稅相比，籌劃、核算以及管理工作在增值稅實(shí)施的過程中，難度都有所提升，而成本、收入等受增值稅的影響也應(yīng)當(dāng)在預(yù)算考核體系中得到充分的體現(xiàn)。并且，現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益同控制增值稅的能力具有緊密的聯(lián)系，因此，在全面預(yù)算考核指標(biāo)中應(yīng)當(dāng)融入增值稅稅負(fù)預(yù)算這一內(nèi)容。

2.對采購定價的影響

在落實(shí)增值稅后，企業(yè)是由小規(guī)模納稅人和一般納稅人組成的，這一區(qū)分是建立在不同的年銷售額基礎(chǔ)之上的。通常情況下，一般納稅人在運(yùn)行過程中，會對一般計(jì)稅方法進(jìn)行應(yīng)用，而簡易計(jì)稅方法是由小規(guī)模納稅人應(yīng)用的。正因?yàn)橐欢ǖ牟町惍a(chǎn)生于計(jì)稅方法當(dāng)中，同時我國各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域所擁有的稅率也存在差異，這樣一來，增值稅發(fā)票在由納稅人提供的過程中，會產(chǎn)生不同的增值額[4]。例如，在購買材料過程中，如果材料生產(chǎn)企業(yè)是一般納稅人，那么，在應(yīng)用增值稅發(fā)票對增值稅額進(jìn)行計(jì)算的過程中，應(yīng)以17%作為基礎(chǔ)比例；運(yùn)輸服務(wù)由一般納稅人企業(yè)提供，在對增值稅額進(jìn)行計(jì)算的過程中，應(yīng)以11%作為基礎(chǔ)比例；如果在采購程中，材料生產(chǎn)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，那么，增值稅專用發(fā)票應(yīng)以3%作為基礎(chǔ)比例。

從采購方的層面來看，增值稅專用發(fā)票在獲取的過程中，不同企業(yè)之間是存在差異的，這一過程中也將產(chǎn)生差異化的進(jìn)項(xiàng)稅額，此時形成的采購成本、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)都存在差異，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營過程中創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益拉開差距。在這種情況下，實(shí)際采購過程中，企業(yè)應(yīng)對供應(yīng)商進(jìn)行劃分，對其增值稅專用發(fā)票提供的能力進(jìn)行判斷，同時對增值稅專用發(fā)票的稅率進(jìn)行確定，最終有針對性地制定采購價格條件和科學(xué)的采購策略。

3.對合同管理的影響

營改增有效實(shí)施的基礎(chǔ)上，企業(yè)在對合同管理辦法進(jìn)行修訂的過程中，應(yīng)對增值稅法進(jìn)行充分的應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)對合同范本的規(guī)范和對合同條款的完善，并加大監(jiān)察、執(zhí)行以及審批合同的力度。

企業(yè)經(jīng)營過程中，各項(xiàng)對外業(yè)務(wù)都需要簽訂合同，合同簽訂的過程中，必須堅(jiān)持以企業(yè)的名義，嚴(yán)禁應(yīng)用其他名義來簽訂合同。根據(jù)增值稅業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，在實(shí)際簽訂合同過程中，必須注意以下事項(xiàng)：首先，確保增值稅專用發(fā)票的有效性和合法性；其次，增值稅專用發(fā)票在提交過程中，必須是以主體納稅人的名義開具的，這樣一來，一致的名稱就會產(chǎn)生于合同單位、增值稅發(fā)票單位和納稅主體之間，從而應(yīng)用明確的納稅主體有效抵扣稅款[5]。

三、營改增對工程承包模式的影響

營改增在建筑領(lǐng)域的貫徹和落實(shí)，可以促使進(jìn)項(xiàng)稅額在所有原材料中都能夠被抵扣。由于甲方是采購甲供材料的主體，進(jìn)項(xiàng)稅額在甲供材料中的抵扣可以在建設(shè)單位中實(shí)現(xiàn)。由于不同的稅率存在于建筑業(yè)勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額和材料進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中，建設(shè)企業(yè)經(jīng)營中，采購越多的甲供材料，同時也會增加進(jìn)項(xiàng)稅額，并降低增值稅稅負(fù)。在這種情況下，如果建設(shè)單位成為抵扣甲供材料進(jìn)項(xiàng)稅額的主體，那么，甲供材料種類將不斷增加，直到建筑企業(yè)徹底轉(zhuǎn)變成勞務(wù)企業(yè)。與此同時，混合銷售是建筑業(yè)企業(yè)經(jīng)營過程中的一大特點(diǎn)，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額的過程中，應(yīng)從兩部分入手，分布為銷售材料和勞務(wù)[6]。也就是說，勞務(wù)部分在建筑業(yè)中對銷項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)以11%這一比例為基礎(chǔ)，而17%則是材料銷售部分銷項(xiàng)稅額計(jì)算過程中的基礎(chǔ)比例。在這種情況下，建筑企業(yè)經(jīng)營過程中最終就不會徹底成為純勞務(wù)企業(yè)，但是會一定程度上增加稅負(fù)。

四、應(yīng)對營改增對工程造價控制和工程承包模式影響的措施

1.提升增值稅管理工作力度

在深入貫徹落實(shí)營改增政策過程中，建筑企業(yè)必須對相應(yīng)的增值稅管理機(jī)制進(jìn)行構(gòu)建，從而實(shí)現(xiàn)對增值稅納稅管理的規(guī)范化處理，在這一過程中，就可以控制和約束增值稅專用發(fā)票濫用的現(xiàn)象。

第一，構(gòu)建責(zé)任追究機(jī)制和扣除憑證審核流程，加大對稅前規(guī)范力度。在原始增值稅發(fā)票取得過程中，各個基層項(xiàng)目部具有較強(qiáng)的分散性，因此不利于及時展開驗(yàn)證發(fā)票的工作，這樣一來就很容易導(dǎo)致扣除憑證不符合相關(guān)規(guī)定。在避免這一問題時，相關(guān)審核報賬流程應(yīng)針對稅前扣除憑證而建立，在這一流程中，應(yīng)對各個工作人員的職責(zé)進(jìn)行明確，同時加大對發(fā)票風(fēng)險的防范力度[7]。并且，還應(yīng)當(dāng)建立和完善責(zé)任追究制度，在發(fā)現(xiàn)發(fā)票管理漏洞時，應(yīng)及時地追究合作單位、業(yè)務(wù)人員以及財務(wù)人員的責(zé)任。

第二，對稅會差異備查制度進(jìn)行構(gòu)建，對納稅時點(diǎn)進(jìn)行充分的掌握。新時期，我國在深入落實(shí)營改增過程中，在工程決算未完成、工程款未付清的時候，建筑施工企業(yè)會發(fā)生建造合同收入的確認(rèn)時間及計(jì)量金額，而這一事件同實(shí)際收到工程款的時間存在差異。因此，在營改增有效落實(shí)的背景下，可以確定建筑企業(yè)增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間。營改增極大地轉(zhuǎn)變了我國傳統(tǒng)的稅制規(guī)則，對現(xiàn)有會計(jì)準(zhǔn)則不會產(chǎn)生過大的影響，在這種情況下，建筑企業(yè)經(jīng)營過程中，必須對稅會差異備查制度進(jìn)行構(gòu)建，才能夠?qū){稅的時點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)的掌握。

2.加大基礎(chǔ)工作規(guī)范力度

在沒有完善的一般納稅人會計(jì)核算背景下，詳細(xì)的稅務(wù)資料無法得到提供，此時可以對一般納稅人資格認(rèn)定進(jìn)行申請和辦理，如果在沒有進(jìn)行申請的背景下，在對總納稅額進(jìn)行計(jì)算的過程中，應(yīng)以增值稅稅率和銷售額為基準(zhǔn)，不可以對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，同時也不可以對專用的增值稅發(fā)票進(jìn)行應(yīng)用。

如果在這一過程中沒有健全的納稅人資料，進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除不可以在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行[8]。在對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行扣除的過程中，如果嚴(yán)格遵守中華人民共和國稅收通用繳款書，那么，納稅人應(yīng)將付款證明、書面合同和發(fā)票等上交給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，為該機(jī)關(guān)展開核查工作奠定良好的基礎(chǔ)，此時如果無法將詳細(xì)的資料進(jìn)行上交，進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除是不可以在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行的。

結(jié)束語

綜上所述，由于企業(yè)運(yùn)行過程中形成了不同的增值稅管理制度，同時差異性存在于主營業(yè)務(wù)工程施工成本中，下游企業(yè)運(yùn)行過程中會承擔(dān)一部分增值稅稅負(fù)。然而，下游企業(yè)經(jīng)營過程中是否會承擔(dān)增加的稅負(fù)，同企業(yè)自身的議價能力具有緊密的聯(lián)系。在營改增深入貫徹落實(shí)中，各個領(lǐng)域?qū)凑找?guī)范的流程進(jìn)行發(fā)票的采購，同時會產(chǎn)生越來越充分的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在這種情況下，將有效減少稅負(fù)。因此，深入貫徹落實(shí)“營改增”政策，對我國建筑業(yè)的全面發(fā)展具有重要的促進(jìn)作用。

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（責(zé)任編輯：于飛）

TQl172.6+23

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1007-3922（2017）03-0043-04

閆俊玲（1983～），女，山西人，工程師，廣西梧州職業(yè)學(xué)院，研究方向：工程管理、工程造價。