電商企業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題研究

石佳禾

摘要：淘寶作為當(dāng)前代表性的電商企業(yè)，包含豐富的新型交易模式。以淘寶交易為例，明確了淘寶銷售收入核算對(duì)象以及確認(rèn)和計(jì)量原則，同時(shí)針對(duì)一般銷售業(yè)務(wù)和特殊銷售業(yè)務(wù)的流程和特點(diǎn)，對(duì)收入確認(rèn)所采用的具體方式以及對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行了具體的分析和總結(jié)。

關(guān)鍵詞：電商；銷售；收入；淘寶

中圖分類號(hào)：F23

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.30.056

1引言

20世紀(jì)90年代計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的發(fā)展，推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的自動(dòng)化、無(wú)紙化、數(shù)字化，也改變了許多企業(yè)的生產(chǎn)方式和管理模式。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，越來(lái)越多的經(jīng)銷商和消費(fèi)者改變了原先在實(shí)體店線下交易的習(xí)慣，將精力投向高效、精準(zhǔn)的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)。這些以幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)的消費(fèi)潛力和網(wǎng)絡(luò)信息數(shù)據(jù)因?yàn)槟芙o企業(yè)帶來(lái)巨額潛在收益，從而使買賣雙方的企業(yè)都開(kāi)始投資基于互聯(lián)網(wǎng)的電子交易模式?！半娮由虅?wù)”便在這種環(huán)境下應(yīng)運(yùn)而生。作為因特網(wǎng)的一種新型商業(yè)模式，電子商務(wù)給會(huì)計(jì)領(lǐng)域收入確認(rèn)和計(jì)量的相關(guān)問(wèn)題帶來(lái)沖擊和挑戰(zhàn)。如何處理會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)的核算和管理是至關(guān)重要的，因此在現(xiàn)金互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代研究電子商務(wù)的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方法具有深遠(yuǎn)意義。淘寶是當(dāng)前極具代表性的電子商務(wù)企業(yè)，是我國(guó)最大的網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，因此所包含的新型交易模式十分豐富。本文以淘寶交易為例，結(jié)合淘寶不同的交易模式，來(lái)研究賣方對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)收入確認(rèn)方法以及相關(guān)分錄的編寫(xiě)，以求規(guī)范“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下收入的會(huì)計(jì)處理。

2淘寶銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

2.1銷售收入的核算對(duì)象分類

根據(jù)淘寶目前銷售的產(chǎn)品性質(zhì)的不同，本文將銷售收入的核算對(duì)象分為兩類：傳統(tǒng)有形商品銷售和無(wú)形商品銷售。

2.1.1傳統(tǒng)有形商品銷售

傳統(tǒng)有形商品銷售是指商家通過(guò)淘寶這個(gè)商務(wù)平臺(tái)來(lái)銷售具有一定的物理形態(tài)，且需要通過(guò)物流運(yùn)送到客戶手中的商品。因此，這類商品的銷售與物流緊密結(jié)合，要經(jīng)過(guò)商家的發(fā)貨、買家的收貨確認(rèn)這一過(guò)程。

2.1.2無(wú)形商品銷售

無(wú)形商品是沒(méi)有具體實(shí)物形態(tài)的，這種商品銷售過(guò)程不涉及具體實(shí)物的轉(zhuǎn)移，因此不存在物流費(fèi)用。無(wú)形商品銷售收入主要由服務(wù)銷售收入構(gòu)成，企業(yè)通過(guò)淘寶交易平臺(tái)向客戶提供基礎(chǔ)服務(wù)，也可以按照客戶需求提供其他的增值服務(wù)，具體的包括像電子書(shū)、信息、計(jì)算機(jī)或手機(jī)軟件等數(shù)字產(chǎn)品出售，此外還有與廣告、網(wǎng)絡(luò)游戲、理財(cái)、教育等有關(guān)的增值服務(wù)。

2.2銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件時(shí)才能確認(rèn)為企業(yè)的收入：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在電子商務(wù)環(huán)境下，由于淘寶交易平臺(tái)新型銷售模式不同于實(shí)體店鋪，因此銷售收入確認(rèn)根據(jù)不同業(yè)務(wù)的流程的不同，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)、金額也都不一樣。本文將在后面對(duì)淘寶存在的一般銷售業(yè)務(wù)和特殊銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的討論。

3淘寶一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

淘寶的交易流程通常都涉及第三方支付平臺(tái)支付寶，對(duì)于一般的銷售業(yè)務(wù)具體的交易流程和相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

第一步：買家拍下商品提交訂單，向支付寶支付貨款和運(yùn)費(fèi)，支付寶通知賣家發(fā)貨。此時(shí)，賣家不用做任何處理，因?yàn)榇藭r(shí)并沒(méi)有發(fā)生商品的所有權(quán)上轉(zhuǎn)移。

第二步：賣家收到通知后根據(jù)訂單中買家的收貨地址聯(lián)系快遞公司發(fā)出商品。此步驟將根據(jù)不同的情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

3.1商品不能退回（若無(wú)質(zhì)量問(wèn)題）

對(duì)于不能無(wú)質(zhì)量問(wèn)題不能退貨的商品，賣家一般可以在發(fā)貨后就確認(rèn)收入，因?yàn)橘u家已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方，賣方已經(jīng)不能對(duì)商品實(shí)施有效控制。此時(shí)，賣家以實(shí)際收到的貨款確認(rèn)相應(yīng)的收入和增值稅，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的成本。

3.2商品在一定期限內(nèi)可以退回（七天或七天以上無(wú)理由退貨）

根據(jù)收入的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，如果企業(yè)能夠根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退回可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在商品發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入。像國(guó)內(nèi)學(xué)者楊志強(qiáng)、黃林娜、黃椿麗等（2014）認(rèn)為可以運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)法來(lái)核算商家的銷售收入，賣家根據(jù)以往的銷售經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)出合理的退貨率，在發(fā)出商品時(shí)就對(duì)不發(fā)生退貨的部分確認(rèn)銷售收入。由于退貨率的估計(jì)對(duì)于賣家來(lái)說(shuō)主觀性較大，特別是淘寶交易的穩(wěn)定性不強(qiáng)容易使估計(jì)數(shù)和實(shí)際數(shù)有較大偏離，因此本文認(rèn)為可以通過(guò)設(shè)置“預(yù)收賬款——支付寶”這一會(huì)計(jì)科目，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制遵循收入的確認(rèn)原則來(lái)實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn)。即在發(fā)出商品時(shí)，賣家的賬務(wù)處理為：

借：預(yù)收賬款——支付寶

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

第三步：快遞公司將商品送至買家。此步驟沒(méi)有涉及賣家的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，因此賣家不用進(jìn)行賬戶處理。

第四步：買家收到商品。

（1）買家確認(rèn)收貨，或在付款期限截止前仍未發(fā)生退貨，資金從支付寶平臺(tái)直接轉(zhuǎn)到賣家的支付寶賬戶上，此時(shí)賣家不用做賬務(wù)處理。

（2）買家提交退貨申請(qǐng)，賣家同意后買家聯(lián)系快遞根據(jù)賣家提供的退貨地址將商品退回，賣家收到商品后確認(rèn)退貨處理，資金從支付寶平臺(tái)轉(zhuǎn)到買家的支付寶賬戶。此時(shí)，賣家的賬務(wù)處理為：

借：庫(kù)存商品

貸：預(yù)收賬款——支付寶

（3）如果存在換貨情況，步驟等于退貨后賣家再發(fā)貨，最終買家確認(rèn)收貨后資金轉(zhuǎn)入賣家賬戶。賣家的賬務(wù)處理方法與之前的步驟相同。

4淘寶特殊交易業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

4.1淘寶試用業(yè)務(wù)

在淘寶的交易平臺(tái)上，許多商家為了對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)行推廣，會(huì)讓消費(fèi)者試用。這項(xiàng)業(yè)務(wù)中商家沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入，但根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，應(yīng)視同銷售貨物。因此本文認(rèn)為商家應(yīng)將試用業(yè)務(wù)視為銷售。淘寶的試用銷售方式主要分為免費(fèi)使用和付郵費(fèi)使用，在這兩種不同的試用方法下，商家的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方法也不同。

4.1.1免費(fèi)使用

免費(fèi)試用是消費(fèi)者對(duì)試用商品進(jìn)行申請(qǐng)，申請(qǐng)通過(guò)后商家根據(jù)消費(fèi)者的收貨地址將商品寄出。在此過(guò)程中，消費(fèi)者沒(méi)有任何資金支出，而商家除將商品免費(fèi)贈(zèng)送給消費(fèi)者外還需支付快遞費(fèi)用。具體賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品（商品成本）

銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金——郵費(fèi)（快遞費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4.1.2付郵費(fèi)試用

付郵費(fèi)試用是消費(fèi)者需要支付商品寄往消費(fèi)者住址的快遞費(fèi)用。具體賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：庫(kù)存商品（商品成本）

應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額）

4.2店鋪紅包和優(yōu)惠券、滿減及直接打折

店鋪紅包和優(yōu)惠券是消費(fèi)者在淘寶特定的店鋪中領(lǐng)取，可以直接抵用或者是當(dāng)消費(fèi)者在該店鋪購(gòu)買商品達(dá)到一定金額時(shí)才能抵用。滿減活動(dòng)是店鋪直接推出的促銷方案，即當(dāng)購(gòu)買商品達(dá)到一定金額后，買家拍下商品支付時(shí)會(huì)自動(dòng)扣除滿足條件的優(yōu)惠金額。直接打折也是傳統(tǒng)意義上的商業(yè)折扣。這些淘寶的交易的促銷模式在實(shí)質(zhì)上都屬于涉及商業(yè)折扣的銷售商品。因此，當(dāng)出現(xiàn)店鋪紅包和優(yōu)惠券、滿減及直接打折時(shí)，賣家按照折扣后的金額也就是賣家實(shí)際收到的價(jià)款來(lái)確定銷售商品收入金額，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。特別的，對(duì)于購(gòu)買不同的商品而使用這些優(yōu)惠折扣，在確認(rèn)收入的時(shí)候可以把實(shí)際收到的價(jià)款按照各商品的公允價(jià)值在商品之間進(jìn)行分?jǐn)?，從而?lái)確認(rèn)每件商品的銷售收入。

4.3“好評(píng)返現(xiàn)”

在淘寶的平臺(tái)上，很多店鋪在銷售商品時(shí)會(huì)采用“好評(píng)返現(xiàn)”的銷售方式，也就是消費(fèi)者在收到商品確認(rèn)收貨以后，對(duì)商品發(fā)布五星好評(píng)，截圖告知商家后，商家會(huì)向買家的支付寶賬號(hào)支付小額的現(xiàn)金。這種交易方式主要是為了提高商品的好評(píng)率，能夠影響其他的潛在消費(fèi)者對(duì)此商品的選擇，同時(shí)還能夠加快資金的回收，提高資金的回籠效率。從操作流程和使用目的來(lái)看，這是一個(gè)明顯的營(yíng)銷手段，因此本文認(rèn)為應(yīng)該將“返現(xiàn)”的金額作為銷售費(fèi)用來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.4搭配套餐

搭配套餐也是在淘寶中商家常使用的一種銷售手段，具體來(lái)說(shuō)就是商家為了能讓消費(fèi)者購(gòu)買更多的商品，會(huì)將兩種或兩種以上的商品搭配成套餐進(jìn)行捆綁銷售，這樣的模式下買家支付的套餐總額要小于單獨(dú)購(gòu)買每個(gè)商品價(jià)格之和。本文認(rèn)為，在搭配套餐的業(yè)務(wù)模式下，商家應(yīng)該按照各商品的成本比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的銷售收入。

4.5分期付

分期付作為互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展下而推出的一種新型支付方式，它改變了消費(fèi)者對(duì)資金的利用程度，對(duì)于價(jià)格較高的商品，分期付款的方式大大減小了消費(fèi)者的心理壓力，激發(fā)了消費(fèi)者的購(gòu)買意愿，也提高了消費(fèi)者潛在的購(gòu)買能力。對(duì)于貨款收回的期限不超過(guò)一年，商品價(jià)值不大，銷售業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上不具有融資性質(zhì)的銷售，本文認(rèn)為可以分期確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，即按照約定的買家付款日期分別確認(rèn)銷售收入。但是對(duì)于貨款收回期限較長(zhǎng)，且商品價(jià)值較高，銷售業(yè)務(wù)在實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售，本文認(rèn)為需按照具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品來(lái)處理。因此在一開(kāi)始需要將商品的總價(jià)值計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，并按照未來(lái)還款期限收款額的現(xiàn)值來(lái)確認(rèn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，確定“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

4.6附“運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)”的銷售退回

近幾年來(lái)，保險(xiǎn)企業(yè)進(jìn)駐淘寶開(kāi)始與各商家開(kāi)展合作，針對(duì)淘寶銷售業(yè)務(wù)中退貨率較高的情況退出了新型保險(xiǎn)——運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)。一種退貨運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)是賣家提前為商品購(gòu)買運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)，當(dāng)買家購(gòu)買此商品后如果發(fā)生退貨行為，買家先自行墊付運(yùn)費(fèi)，留下快遞單號(hào)，當(dāng)賣家收到退回的商品并確認(rèn)退貨時(shí)，保險(xiǎn)公司在退貨完成的一定時(shí)間內(nèi)按照約定向買家進(jìn)行運(yùn)費(fèi)的賠付。本文認(rèn)為這種賣家支付“運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)”的方式屬于一種明顯的銷售手段，因此在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中可以把此費(fèi)用支出計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目。另一種退貨運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)是買家在購(gòu)買商品時(shí)可以自愿選擇購(gòu)買運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)，這種由買家支付運(yùn)費(fèi)險(xiǎn)的銷售退回過(guò)程，對(duì)賣家來(lái)說(shuō)沒(méi)有發(fā)生額外的資金流動(dòng)，因此賣家按照正常的銷售業(yè)務(wù)處理即可。

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