論會(huì)計(jì)信息屬性與政府會(huì)計(jì)監(jiān)管

付暢

（長(zhǎng)江大學(xué)文理學(xué)院，湖北荊州434020）

論會(huì)計(jì)信息屬性與政府會(huì)計(jì)監(jiān)管

付暢

（長(zhǎng)江大學(xué)文理學(xué)院，湖北荊州434020）

研究會(huì)計(jì)信息屬性，有利于更加深入的了解會(huì)計(jì)工作，并總結(jié)會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用工作，從政府會(huì)計(jì)監(jiān)督的角度來(lái)說(shuō)，做好會(huì)計(jì)信息工作也是非常有必要的。文章主要思考了會(huì)計(jì)信息屬性和政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的相關(guān)問(wèn)題，探討了會(huì)計(jì)信息屬性和政府會(huì)計(jì)監(jiān)管中的具體思路和對(duì)策，供參考和借鑒。

會(huì)計(jì)信息屬性；政府；會(huì)計(jì)監(jiān)管

1 會(huì)計(jì)信息屬性與政府會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀

面對(duì)愈演愈烈的會(huì)計(jì)信息失真及其嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果，世界各國(guó)都作出了積極回應(yīng)，不僅在學(xué)術(shù)上加以探討，而且在實(shí)踐中加以治理，促進(jìn)了監(jiān)管改革和會(huì)計(jì)規(guī)范體系的進(jìn)步。然而，監(jiān)管制度建設(shè)與監(jiān)管執(zhí)行效果之間始終存在著差距，接連不斷的會(huì)計(jì)舞弊惡性事件對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管提出了挑戰(zhàn)。在這樣的背景下，會(huì)計(jì)學(xué)的專家們從不同的角度發(fā)表了真知灼見(jiàn)，形成豐碩的理論成果用于指導(dǎo)實(shí)踐。從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的界定到會(huì)計(jì)規(guī)范體系的完善，從會(huì)計(jì)信息失真原因的理論分析到舞弊動(dòng)因模型的構(gòu)建，從會(huì)計(jì)監(jiān)管模式的選擇到誠(chéng)信教育體制的建立等方面都做了大量卓有成效的研究。隨之而來(lái)要解決的問(wèn)題是，如何構(gòu)筑一個(gè)更有效的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量政府監(jiān)管機(jī)制，從而更加規(guī)范會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與披露。

2 會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)失靈

在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái)，只要給公民追求自利的自由，“看不見(jiàn)的手”即市場(chǎng)機(jī)制就會(huì)自動(dòng)調(diào)節(jié)資源配置，引導(dǎo)社會(huì)達(dá)到最大福利，政府只擔(dān)當(dāng)守夜人的角色，通過(guò)明晰產(chǎn)權(quán)以及監(jiān)督合約履行等手段保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法有序地進(jìn)行。事實(shí)上，當(dāng)經(jīng)濟(jì)患上頑疾，市場(chǎng)出現(xiàn)某種程度的失靈時(shí)，人們總習(xí)慣尋求政府的庇護(hù)。而會(huì)計(jì)信息具有外部性、公共物品、信息不對(duì)稱的特點(diǎn)使之潛藏著極易引發(fā)市場(chǎng)失靈的因素，從而招致政府的介入。

（1）外部性問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，一方面，人們通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)相互影響和制約彼此的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；另一方面，某些經(jīng)濟(jì)主體的某些經(jīng)濟(jì)獲得雖然直接地影響和制約了他人的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但是這些影響和制約卻沒(méi)有計(jì)入市場(chǎng)交易的成本和價(jià)格，由此便產(chǎn)生了所謂的“外部性”問(wèn)題。

外部性如果從一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象來(lái)看，可以定義為：某個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在生產(chǎn)或消費(fèi)過(guò)程中所產(chǎn)生的一種外在于市場(chǎng)體系的影響或效應(yīng)關(guān)系。就會(huì)計(jì)而言，外部性是指一家企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息能夠傳導(dǎo)影響其他企業(yè)的現(xiàn)象。例如：一家企業(yè)披露其銷售額和利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)的信息，能夠影響同行業(yè)其他企業(yè)的市場(chǎng)預(yù)期；一家企業(yè)披露有關(guān)專利等獨(dú)占信息，也能影響競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)未來(lái)收益的市場(chǎng)預(yù)期。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)外部性問(wèn)題之所以會(huì)引起市場(chǎng)缺陷，其根本原因在于，它使會(huì)計(jì)信息的私人價(jià)值與社會(huì)價(jià)值發(fā)生了背離，即積極的外部性會(huì)引起會(huì)計(jì)信息需求過(guò)度或供給不足，而消極的外部性會(huì)引起會(huì)計(jì)信息供給過(guò)度或需求不足，私人活動(dòng)的水平常常要高于社會(huì)需要的最優(yōu)水平，由此必然會(huì)使市場(chǎng)供求失衡，使會(huì)計(jì)信息資源配置偏離完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的帕累托最優(yōu)狀態(tài)。

（2）公共物品問(wèn)題。公共物品問(wèn)題，是與外部性問(wèn)題密切相聯(lián)系的市場(chǎng)缺陷的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，私人物品是在消費(fèi)上具有競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的物品。與此相對(duì)應(yīng)，公共物品是那些在消費(fèi)上具備非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的物品。

信息是一種典型的公共物品，任何人掌握了某種信息，并不會(huì)減少他人了解這一信息的可能性。作為信息的一種，會(huì)計(jì)信息也同樣是公共物品，每個(gè)人都有機(jī)會(huì)均等地獲取財(cái)務(wù)報(bào)告所傳遞的內(nèi)容。然而，在公共物品消費(fèi)上，會(huì)出現(xiàn)“搭便車”問(wèn)題（Free-riderProblem）。在公共物品的消費(fèi)過(guò)程中，單個(gè)消費(fèi)者不像消費(fèi)私人物品那樣，可以準(zhǔn)確地知道自己對(duì)物品的偏好程度，而且由于公共物品消費(fèi)具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，所以，即使消費(fèi)者知道自己對(duì)公共物品的偏好程度，也不會(huì)如實(shí)地顯示出來(lái)。他們?yōu)榱瞬桓冻杀净蛏俑冻杀镜叵硎芄参锲罚瑫?huì)具有不說(shuō)實(shí)話的傾向，即可能隱瞞或低報(bào)自己對(duì)公共物品的偏好程度，這就會(huì)使在公共物品的消費(fèi)中出現(xiàn)“搭便車”問(wèn)題。這一問(wèn)題的存在，將會(huì)使由市場(chǎng)價(jià)格顯示個(gè)人偏好的機(jī)制失靈，使公共物品無(wú)法像私人物品一樣，由消費(fèi)者根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)調(diào)整自己的消費(fèi)構(gòu)成和數(shù)量，滿足邊際替代率等于商品價(jià)格比率的消費(fèi)均衡條件，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)品的帕累托最優(yōu)配置。在公共物品的供給或生產(chǎn)上，由于搭便車問(wèn)題的存在，會(huì)使每個(gè)消費(fèi)者都想讓別人來(lái)生產(chǎn)公共物品，為他支付生產(chǎn)公共物品的成本，自己免費(fèi)享受，結(jié)果可能誰(shuí)也不生產(chǎn)。特別是由于資本市場(chǎng)開(kāi)放度的擴(kuò)大，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)信息已成為公開(kāi)性的信息，任何人要獲取這部分信息都沒(méi)有太大的獲取障礙。正是由于會(huì)計(jì)信息具有這樣的特征，所以，國(guó)家要對(duì)此進(jìn)行強(qiáng)制性的立法或干預(yù)。

3 政府監(jiān)管在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中的作用

（1）保證信息供給順利地進(jìn)行。目前會(huì)計(jì)信息在本質(zhì)上還具有公共物品的特征，企業(yè)披露了相關(guān)會(huì)計(jì)信息后，要收取信息使用者一定費(fèi)用補(bǔ)償，但實(shí)現(xiàn)這一過(guò)程的客觀條件依然不成熟。隨著信息使用者要求的信息質(zhì)量不斷提高，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷多元化，原先的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不適應(yīng)這種變化，同時(shí)企業(yè)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的成本也不斷提高，降低了企業(yè)供給的積極性。僅由會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)自行解決這種問(wèn)題是行不通的，財(cái)務(wù)部、證監(jiān)會(huì)和工商管理部門必須要參與其中，制定完善的公司披露規(guī)范、進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)，通過(guò)這些措施提高會(huì)計(jì)信息的供給并保證其質(zhì)量，還可以避免各個(gè)企業(yè)由于不同程度披露會(huì)計(jì)信息對(duì)自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)造成的損害。

（2）提高會(huì)計(jì)信息使用效率。對(duì)會(huì)計(jì)信息使用效率產(chǎn)生影響的因素是信息市場(chǎng)的環(huán)境以及信息使用者。政府的權(quán)力很大，掌握的資源也比較多，政府可以利用這些優(yōu)勢(shì)制定產(chǎn)出和供給會(huì)計(jì)信息的規(guī)范，提供給會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)一個(gè)良好的運(yùn)行環(huán)境。

（3）增加資本市場(chǎng)的信心。政府要想增加資本市場(chǎng)的信心，可以在以下兩個(gè)角度來(lái)完成。一是政府利用公共資源或社會(huì)資源為市場(chǎng)日常運(yùn)營(yíng)提供基礎(chǔ)設(shè)施。二是政府在保證各個(gè)主體權(quán)利的前提下，建立一個(gè)適合市場(chǎng)交易的外部環(huán)境，在資本市場(chǎng)的不斷變換中振奮投資信心。

（4）其他特殊作用。我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分是公有制經(jīng)濟(jì)，公有制經(jīng)濟(jì)的重要性和宏觀調(diào)控的需要都是政府監(jiān)管能否在會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)中發(fā)揮有效作用的決定性因素?，F(xiàn)在直接行政干預(yù)正在向間接宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)變，我國(guó)正處在這樣一個(gè)過(guò)程中，一旦政府監(jiān)管不到位，一些上市公司以及利益相關(guān)方都會(huì)受到影響。我國(guó)資本市場(chǎng)正處于初級(jí)階段，會(huì)計(jì)信息供給方占有的籌資額比例很低，很少受到惡意收購(gòu)的威脅，因此供給動(dòng)力不強(qiáng)。此外，我國(guó)投資者還不成熟，對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求表現(xiàn)得并不強(qiáng)烈。針對(duì)這些情況，政府能在很大程度上緩解供需方面存在的問(wèn)題。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，明確了會(huì)計(jì)信息屬性之后，才能夠有針對(duì)性地提升會(huì)計(jì)監(jiān)管工作水平，才能夠避免會(huì)計(jì)監(jiān)管出現(xiàn)問(wèn)題，從而為會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)信息更加的科學(xué)有效。

On Accounting Information Attribute and Government Accounting Supervision

FU Chang
（College of Arts and Science，Yangtze University，Jingzhou，Hubei 434020，China）

It is also necessary to study the accounting information attribute，which is helpful to understand the accounting work more deeply and summarize the application of accounting information.It is also very necessary to do accounting work from the perspective of government accounting supervision.The paper mainly discusses the accounting information attributes and the related issues of government accounting supervision，discusses the accounting information attributes and government accounting supervision in the specific ideas and countermeasures for reference and reference.

accounting information attribute；government；accounting supervision

F231.6

A

2095-980X（2017）03-0109-02

2017-03-08

付暢（1993-），男，湖北荊州人，主要研究方向：會(huì)計(jì)。