淺析國(guó)有企業(yè)往來賬戶的審計(jì)

宇文郁

【摘 要】對(duì)國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)運(yùn)用國(guó)有資本從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，是法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)。通過列舉企業(yè)利用往來賬戶舞弊的幾種方式，分別從應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等賬戶總結(jié)企業(yè)往來賬的審計(jì)方法。

【Abstract】 It is the duty of the audit authority to audit the state-owned and state-holding enterprises in the course of the production and business activities. By enumerating several ways of using the current account fraud， respectively， from the accounts receivable， other receivables， prepayments and other accounts to summarize the audit method of corporate accounts.

【關(guān)鍵詞】國(guó)有企業(yè)；往來賬戶；審計(jì)；舞弊

【Keywords】state-owned enterprise； current account； audit； fraud

【中圖分類號(hào)】F239 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】B 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）03-0034-02

1 引言

往來賬戶是用來核算債權(quán)債務(wù)的統(tǒng)稱，主要包括“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”等賬戶。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定往來賬戶的使用方法，但有些企業(yè)常常弄虛作假。審計(jì)人員若沒查清具體業(yè)務(wù)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)違紀(jì)違規(guī)甚至是違法犯罪的情況，國(guó)有資產(chǎn)面臨損失，審計(jì)工作增加風(fēng)險(xiǎn)。

2 企業(yè)利用往來賬戶舞弊的主要方式

①利用往來賬戶虛列應(yīng)付賬款，人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用。有的企業(yè)為調(diào)控實(shí)際的利潤(rùn)數(shù)額，即虛列應(yīng)付賬款的方式，使成本費(fèi)用虛增，相應(yīng)利潤(rùn)數(shù)額也減少了。

例：某企業(yè)2013年8月，以車間大修為名頭，編造假冒提供勞務(wù)的單位，將無中生有的勞務(wù)費(fèi)用9萬(wàn)元，列入應(yīng)付賬款科目，致使企業(yè)少繳所得稅。

借：制造費(fèi)用—修理費(fèi)

貸：應(yīng)付賬款—某單位

該企業(yè)2013年8月份本期產(chǎn)品成本虛增。如果本月全部銷售產(chǎn)品，則銷售成本虛增8萬(wàn)元，本期利潤(rùn)虛減8萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅8萬(wàn)元×25%=2萬(wàn)元。

②將收入掛到往來賬戶，不及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入。

借：銀行存款（或現(xiàn)金）

貸：往來賬戶

例：2014年對(duì)某生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，“應(yīng)付賬款——某單位”明細(xì)賬，年初貸方余額20萬(wàn)元，直至2014年年末仍未處理，該企業(yè)解釋說是2013年向某單位的借款，審計(jì)人員帶著疑慮，翻查2013年會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)后附一張轉(zhuǎn)賬支票，摘要欄為“購(gòu)貨款”，最后查證，這20萬(wàn)元是該生產(chǎn)企業(yè)沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的貨款。

③利用往來賬洗錢，即把賬外收入洗到賬內(nèi)。

2010年對(duì)某公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆會(huì)計(jì)分錄，“借：現(xiàn)金，貸：其他應(yīng)付款—趙某”，金額為237685.40元，據(jù)說是向趙某個(gè)人的借款，但審計(jì)人員翻查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，并沒有發(fā)現(xiàn)有相關(guān)的利息支出；該公司解釋說“趙某是公司以前的一名銷售員，現(xiàn)在已經(jīng)離開了公司”。一個(gè)早已離開公司的銷售人員，怎么會(huì)把自己個(gè)人的錢白白借給公司呢？而且借款還不是整數(shù)？經(jīng)過審計(jì)人員最后查實(shí)，該公司利用趙某的名字在銀行開戶，將公司賬外收入存入其中，每當(dāng)公司需要用錢時(shí)，就以向趙某借款的名義洗到賬內(nèi)。事后，再做一筆假還款的會(huì)計(jì)分錄將往來賬沖平。

④將壞賬損失掛入往來賬戶，不及時(shí)轉(zhuǎn)銷用以掩蓋企業(yè)潛虧。

有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，但為了能完成利潤(rùn)等相關(guān)考核指標(biāo)，就人為造成許多呆賬長(zhǎng)期掛賬，不處理相關(guān)的壞賬損失等，用以掩蓋企業(yè)潛虧的事實(shí)。

例：2009年審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，一筆應(yīng)收賬款已掛賬3年未清理，該企業(yè)早知道對(duì)方單位已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足實(shí)現(xiàn)其破產(chǎn)債權(quán)。因此該筆應(yīng)收賬款肯定收不回來，應(yīng)沖銷管理費(fèi)用，但是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)心如此會(huì)減少利潤(rùn)，影響企業(yè)業(yè)績(jī)，于是決定不轉(zhuǎn)銷該筆應(yīng)收賬款，人為調(diào)節(jié)了資產(chǎn)、利潤(rùn)。

⑤利用應(yīng)收賬款發(fā)放貸款，利息轉(zhuǎn)入“小金庫(kù)”。

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)彼此間可以互相拆借資金，但有些單位利用應(yīng)收賬款科目發(fā)放貸款，將利息收入轉(zhuǎn)記“小金庫(kù)”，并稱為企業(yè)間拆借資金。

例：當(dāng)公司收回還款時(shí)，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，把相關(guān)利息收入轉(zhuǎn)記“小金庫(kù)”。等外單位歸還欠款時(shí)，該公司不記銀行日記賬，只是簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個(gè)用款單位，相應(yīng)的對(duì)付出銀行存款也不記銀行日記賬，而是把兩筆業(yè)務(wù)合并做賬：

借：應(yīng)收賬款—B

貸：應(yīng)收賬款—A

將收到的利息收入也不入賬，直接轉(zhuǎn)記“小金庫(kù)”。

3 企業(yè)往來賬戶的審計(jì)方法

3.1 關(guān)于應(yīng)收賬款的審計(jì)

應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占比較大，且與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果息息相關(guān)。在審計(jì)中，可以用函證、分析性復(fù)核、憑證抽查等審計(jì)程序[1]。應(yīng)收賬款用來核算單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的銷貨往來，應(yīng)小于當(dāng)期銷售與銷售對(duì)應(yīng)的稅金之和。通過分析企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，結(jié)合現(xiàn)金實(shí)際交易數(shù)額，將應(yīng)收賬款借方發(fā)生額與當(dāng)期銷售額相對(duì)比。如發(fā)現(xiàn)余額較大，首先應(yīng)分析該余額的實(shí)際構(gòu)成內(nèi)容。其次，抽查具體入賬依據(jù)。在抽查過程中，審計(jì)人員往往只關(guān)注單筆大額發(fā)生，實(shí)際在大額憑證中真正出問題的情況很少。因?yàn)槿绻髽I(yè)誤記賬，金額較大，會(huì)計(jì)入賬時(shí)會(huì)比小額予以更多關(guān)注，出錯(cuò)的可能性較少；如果企業(yè)作假，單筆大額入賬很容易被注意，所以小額發(fā)生我們不能忽略。

3.2 關(guān)于其他應(yīng)收款的審計(jì)

重點(diǎn)檢查企業(yè)內(nèi)控制度，企業(yè)關(guān)于借款手續(xù)及報(bào)銷的審批制度是否嚴(yán)格，是否完全按制度辦事，企業(yè)是否進(jìn)行定期清理等。在實(shí)際審計(jì)中發(fā)現(xiàn)有些單位不嚴(yán)格執(zhí)行借款的相關(guān)制度，某些領(lǐng)導(dǎo)本人自己為自己簽字便可順利報(bào)銷，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重失控。有些單位沒有對(duì)其他應(yīng)收賬款進(jìn)行定期清理，形成個(gè)別人員占用企業(yè)資金長(zhǎng)期不還的情況，使企業(yè)蒙受額外損失。

3.3 關(guān)于預(yù)付賬款的審計(jì)

重點(diǎn)檢查企業(yè)購(gòu)貨合同的真實(shí)性、合法性，尤其是購(gòu)貨方是否真實(shí)存在，核查企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款以及隱瞞收入等問題[2]。實(shí)際工作中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)某些企業(yè)用截留的收入做非法開支，從賬面上不容易發(fā)現(xiàn)此類問題，審計(jì)人員應(yīng)多多留意。關(guān)注預(yù)付賬款賬齡時(shí)間的長(zhǎng)短，如果賬齡過長(zhǎng)，應(yīng)仔細(xì)審閱相關(guān)資料，深入調(diào)查形成原因，明確企業(yè)是否通過預(yù)付賬款科目進(jìn)行轉(zhuǎn)移資金等其他舞弊行為。

3.4 關(guān)于應(yīng)付賬款的審計(jì)

重點(diǎn)檢查企業(yè)應(yīng)付賬款科目中是否有“紅字”沖回的某些記錄，如果發(fā)現(xiàn)有憑證內(nèi)容一致的情況，應(yīng)進(jìn)一步審查制造費(fèi)用、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品及產(chǎn)品銷售成本明細(xì)賬，認(rèn)真查清企業(yè)是否虛列成本費(fèi)用等。

3.5 關(guān)于其他應(yīng)付款的審計(jì)

如果企業(yè)存在其他應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬的情況，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

①是否隱匿收入，偷逃稅金。在“其他應(yīng)付款”科目有些是應(yīng)計(jì)入收入類科目的業(yè)務(wù)，審查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)付款明細(xì)賬，對(duì)明細(xì)賬設(shè)置不合規(guī)的，如戶名、類別或摘要不清，應(yīng)仔細(xì)查閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證等原始資料。

②是否存在收取的逾期未退包裝物押金沒有及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入的情況，從而虛減當(dāng)期利潤(rùn)、少繳稅金。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其他應(yīng)付款保證金明細(xì)賬，追查原始憑證，尤其是出租、出借合同，明確有無購(gòu)貨方?jīng)]有按合同事先約定的期限返還包裝物，而銷貨方逾期仍不轉(zhuǎn)賬的情況；也可以結(jié)合單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際特點(diǎn)，請(qǐng)?jiān)搯挝惶峁┡c購(gòu)貨方簽訂的出租、出借包裝物的相關(guān)協(xié)議，根據(jù)協(xié)議具體內(nèi)容來審核其他應(yīng)付款賬戶。

③是否存在虛列其他應(yīng)付款的情況。有的企業(yè)在其他應(yīng)付款賬戶中計(jì)入銷貨方給予購(gòu)貨方的銷售回扣，以此來偷逃增值稅、少繳所得稅。審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注銀行存款日記賬以及現(xiàn)金日記賬，先查看摘要內(nèi)容；若摘要描述不清，應(yīng)進(jìn)一步審閱原始憑證等資料。

3.6 關(guān)于預(yù)收賬款審計(jì)

明確企業(yè)是否存在將預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的行為，查閱相關(guān)的經(jīng)濟(jì)合同或者貸款協(xié)議的具體內(nèi)容，逐筆檢查企業(yè)有無超期不供貨的情況，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)推遲供貨時(shí)間，預(yù)收賬款不結(jié)算等行為，應(yīng)深入調(diào)查形成原因，明確企業(yè)是否為騙取購(gòu)貨方的預(yù)付款項(xiàng)，是否為少繳稅款而不結(jié)轉(zhuǎn)收入，從而給國(guó)家?guī)韲?yán)重經(jīng)濟(jì)損失。

【參考文獻(xiàn)】

【1】王冰.往來賬常見問題與審計(jì)方法[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2009（19）：218.

【2】沈思琪.淺議往來賬常見問題與審計(jì)方法[Z].2009.