“營改增”稅制改革下現(xiàn)代服務業(yè)的稅務籌劃

郭秋苗

摘要：社會經濟的高速發(fā)展、科技水平的不斷提高促使中國的服務行業(yè)蓬勃發(fā)展，使其在國民經濟中的地位不斷提高。尤其是在“營改增”政策的實施下，服務業(yè)的發(fā)展環(huán)境得到進一步改善，延伸和拉長了增值稅鏈條從而實現(xiàn)了結構性減稅。因此，“營改增”政策的實施，對現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)合理利用稅收政策進行稅務籌劃提出了更高的要求。本文主要以“營改增”背景下現(xiàn)代服務業(yè)面臨的稅務籌劃風險為研究出發(fā)點，并提出現(xiàn)代服務業(yè)在“營改增”后的稅務籌劃策略。

關鍵詞：“營改增”稅收體制現(xiàn)代服務業(yè)稅務籌劃

自2013年8月1日起，經國務院批準，在全國范圍內開展了部分現(xiàn)代服務業(yè)的營改增試點。2016年5月1日，營改增迎來了收官之戰(zhàn)，將試點范圍擴大到了建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)。此次“營改增'稅收政策旨在讓各行各業(yè)的稅負只減不增。各級地方政府積極響應中央號召，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。隨著稅收體制的不斷完善，面臨“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，作為現(xiàn)代服務行業(yè)的企業(yè)，更應不斷加強自身稅務籌劃意識，進行稅務籌劃方案選擇，充分利用稅收的優(yōu)惠政策，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的終極目標。

一、現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”后面臨的稅務籌劃風險

（一）改變了現(xiàn)代服務企業(yè)的經營管理模式

“營改增”政策實施后，使得很多現(xiàn)代服務企業(yè)在一定程度上改變了原有的經營管理模式與運營模式，現(xiàn)代服務企業(yè)不斷地進行自身的創(chuàng)新發(fā)展，這對于任何形式的現(xiàn)代服務企業(yè)都是一大改進。很多現(xiàn)代服務企業(yè)在“營改增”的過渡期間對于發(fā)票的管理使用不完善，服務人員素質一般，這都給現(xiàn)代服務企業(yè)進行稅務籌劃帶來了一系列問題。

（二）現(xiàn)代服務企業(yè)人員對“營改增”政策的掌握不熟練

現(xiàn)代服務企業(yè)經營的特殊性，使得“營改增”政策的實施面臨著很大的銜接問題?，F(xiàn)代服務企業(yè)的管理和財會人員對“營改增”政策的掌握運用直接關系著該企業(yè)的稅務籌劃、經濟利益。而目前一部分現(xiàn)代服務企業(yè)的財會稅收人員沒有掌握“營改增”的具體政策，使企業(yè)在發(fā)票管理、稅收優(yōu)惠運用方面存在嚴重的問題，制約了企業(yè)的健康發(fā)展。同時，“營改增”前后，現(xiàn)代服務企業(yè)分別繳納營業(yè)稅和增值稅，兩者在納稅時間、課稅對象及發(fā)票管理方面存在著很大差異。

（三）企業(yè)納稅人身份選擇不當?shù)亩悇栈I劃風險

納稅人身份的選擇對于一個企業(yè)進行稅務籌劃是至關重要的。“營改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務企業(yè)步入繳納增值稅的時代。如果現(xiàn)代服務企業(yè)被劃分為一般納稅人，則其增值稅稅率會明顯提高。但是作為一般納稅人，增值稅進項稅額是可以抵扣的，因此，應納稅額會相應減少。如果現(xiàn)代服務企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件并選擇作為小規(guī)模納稅人，則其增值稅率會低于一般納稅人，但是不能夠抵扣進項稅額，會影響企業(yè)的健康長遠發(fā)展。而對于現(xiàn)代服務企業(yè)中人力資本成本所占比重較大的企業(yè)來說，幾乎沒有進項稅額的，無法進行抵扣。

（四）節(jié)稅收益與納稅籌劃成本的不匹配風險

每一項經濟活動都需要考慮成本和收益的關系，權衡利弊，納稅籌劃也不例外?，F(xiàn)代服務企業(yè)由過去交營業(yè)稅改成現(xiàn)在繳納增值稅，其原先所使用的稅務籌劃方案已不再滿足企業(yè)目前的籌劃需要。為適應“營改增”的政策環(huán)境，需要進行重新規(guī)劃方案，投入相應的人力、物力、時間等。而新的籌劃方案是否能給企業(yè)帶來預期的經濟利益或者是否能夠彌補為此而付出的成本尚不確定。稅務籌劃的成本過高甚至會導致企業(yè)盲目地追逐經濟利益，以彌補其付出的成本代價。

二、現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”后的稅務籌劃策略

“營改增”政策給現(xiàn)代服務企業(yè)帶來優(yōu)惠的同時也帶來了一系列的弊端。因此，現(xiàn)代服務企業(yè)應根據(jù)自身的具體經營狀況，合理進行稅務籌劃，降低稅收負擔，享受稅收優(yōu)惠。下面講述幾項具體的稅務籌劃策略：

（一）轉變現(xiàn)代服務企業(yè)的經營管理模式

對于大型的現(xiàn)代服務企業(yè)來說，在設立新公司時，可以通過設置新公司的形式來進行稅務籌劃。比如，新成立的分公司初期可能成本支出大于收益而產生虧損，總公司可以借助總公司的收益與分公司的虧損，進行互補。同時，還可以通過進行特殊的合法關聯(lián)交易節(jié)約稅收。

（二）有效利用各項稅收優(yōu)惠政策

“營改增”政策涉及了大量的增值稅優(yōu)惠政策，包括稅率、特殊涉稅事項、即征即退項目等。在“營改增”過程中，國家會推出一系列的稅收扶持政策，對于現(xiàn)代服務企業(yè)來說，應該積極創(chuàng)造稅收優(yōu)惠政策條件并充分利用增值稅的優(yōu)惠政策，在法規(guī)允許的情況下不損害國家稅收利益的前提下充分享受稅收優(yōu)惠，降低企業(yè)自身的稅收負擔。當然，企業(yè)在進行稅務籌劃時，應從企業(yè)整體的稅負角度進行考慮。此外，不管國家出臺了哪些優(yōu)惠的營改增政策，現(xiàn)代服務企業(yè)均應適度關注，進行稅務籌劃。

（三）選擇合適的納稅人身份

對于納稅人身份的選擇是企業(yè)進行稅務籌劃方案的首要考慮事項。為此納稅人可以進行納稅臨界額的計算，以確定本企業(yè)應采用一般納稅人身份還是小規(guī)模納稅人身份?！盃I改增”政策實施之后，現(xiàn)代服務企業(yè)的很多納稅者變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅人。企業(yè)可以借鑒盈虧臨界點計算原理，并假設企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人時的稅負平衡點。納稅人還應注意申請認定的時間，而不是隨意進行選擇。納稅人還可以通過分立來轉換納稅人身份。如果規(guī)模不太大的一般納稅人可以通過分立為兩個小規(guī)模納稅人轉換納稅人身份，進行稅務籌劃。

（四）構建規(guī)范的財務會計核算體系，加強稅務管理

在全面實施“營改增”的背景下，現(xiàn)代服務企業(yè)應積極構建健全的財務會計核算體系，在日常的會計核算、增值稅繳納過程中應特別關注增值稅的繳納計算方式，并準確掌握營改增后增值稅核算繳納方式的改變。對于現(xiàn)代服務企業(yè)來說，其會計核算體系會有重大的調整，尤其是對于發(fā)票的正確管理使用方面。因此，企業(yè)應將財務工作的重心放在財務會計核算體系的構建上，尤其是企業(yè)的稅務管理人員更應定期學習“營改增”的具體政策、相關知識，提高企業(yè)的稅務管理水平，積極應對稅收政策的變更。

（五）科學安排納稅時間節(jié)點

在營業(yè)稅改為增值稅后，部分現(xiàn)代服企業(yè)要開具增值稅專用或普通發(fā)票，提前申報繳納增值稅。因此，在進行稅務籌劃的過程中，現(xiàn)代服務企業(yè)應該合理安排經營銷售活動的收款時間、發(fā)票的開具時間等，同時，盡量延遲繳納增值稅的時間，但是不得晚于最遲繳納日期，以免產生滯納金和罰款。

三、結論與啟示

綜上所述，面臨“營改增”政策的全面實施，如何進行稅務籌劃，讓現(xiàn)代服務企業(yè)的稅負降低，提高其經濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化成為一個值得探討的問題。對于現(xiàn)代服務企業(yè)來說，應結合稅負平衡點選擇適合自身的納稅人身份，權衡納稅成本和預期經濟收益的關系，有效利用好“營改增”后的稅收優(yōu)惠政策，構建健全的財務會計核算體系等。此外，納稅籌劃不等于偷稅漏稅，企業(yè)不應本末倒置，現(xiàn)代服務企業(yè)應進行深入細致的分析，提高對本企業(yè)納稅籌劃的關注度，發(fā)揮納稅籌劃的作用。