我國(guó)個(gè)人所得稅及其存在的問題和對(duì)策

高云榮 王海平

浙江師范大學(xué)行知學(xué)院 浙江金華 321004

我國(guó)個(gè)人所得稅及其存在的問題和對(duì)策

高云榮 王海平

浙江師范大學(xué)行知學(xué)院 浙江金華 321004

我國(guó)的個(gè)人所得稅，自1980年開征以來，已經(jīng)有近40年了，這期間經(jīng)過多倫修改和完善，稅種也已涉及個(gè)人所得的各個(gè)方面。個(gè)人所得稅，是國(guó)家財(cái)政收入來源的重要組成部分，緩和社會(huì)矛盾，縮小貧富差距的有效途徑之一。

個(gè)人所得稅；問題；對(duì)策

國(guó)家通過征收個(gè)人所得稅，一方面可以取得財(cái)政收入，另一方面也調(diào)節(jié)了社會(huì)內(nèi)部成員的收入差異，縮小貧富差距。盡管該稅收政策正在逐漸完善，但它還是存在一些問題，等待著被解決。

一、概念

個(gè)人所得稅是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人的所得和境外個(gè)人來源于本國(guó)的所得征收的一種所得稅。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制存在的問題

（一）稅制模式難以體現(xiàn)公平合理征收

1、不能體現(xiàn)征稅公平

我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅征收模式，即對(duì)納稅人的不同應(yīng)稅項(xiàng)目分別按規(guī)定稅率計(jì)算征收。在我國(guó)，那些高收入的人，他們基本不是以工資薪金為主要的收入來源，他們的收入更加得多渠道，所以他們雖然應(yīng)納稅所得額較大，但是分屬若干應(yīng)稅項(xiàng)目的納稅人卻承擔(dān)相對(duì)較輕的稅負(fù)。因此，我國(guó)個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒有主要落到高收入階層身上，而主要由中等偏上收入的高工薪收入者負(fù)擔(dān)。因此體現(xiàn)了不公平，也不利于貧富差距的縮小。

2、稅率結(jié)構(gòu)不合理

分類所得稅制的稅率依所得性質(zhì)類別不同分為超額累進(jìn)稅率、比例稅率以及加(減)成征稅稅率等，這使得稅率結(jié)構(gòu)非常繁瑣、復(fù)雜，不便于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算使用。

（二）稅收征管制度不健全、征管不到位

1、稅收征管法律不健全

稅收法律體系的不完善，使得在一些情況下，征稅做不到有法可依。現(xiàn)行的稅收法律相對(duì)來說其法律效率低下缺少約束力，執(zhí)行難度大，使得稅收征管中許多征管措施無法可依。

2、稅收征管能力較弱

一是稅務(wù)部門的一些人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不足，不能精通所有的專業(yè)知識(shí)，致使稅收征管效率低下。而且一些人在道德方面也存在一些問題，他們會(huì)被利益所誘惑，做出違法犯罪的行為，這也使得稅法難以實(shí)施。二是我國(guó)目前實(shí)行代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，申報(bào)、審核、扣繳制度都不健全。以代扣代繳為主要征收方式，減少大納稅人自行申報(bào)環(huán)節(jié)，納稅人不直接參與納稅過程，在代扣代繳制度貫徹不利的情況下，極易造成稅收流失，更重要的是不利于納稅人納稅意識(shí)的提高。

（三）依法誠(chéng)信納稅氛圍不濃

1、公民的納稅意識(shí)不高

一些網(wǎng)絡(luò)上的調(diào)查表明，許多公民并沒有很高的納稅意識(shí)，許多人一直以來并沒有完全繳納個(gè)人所得稅，他們只繳納了部分個(gè)人所得稅，甚至一些人根本沒有繳納所得稅。由此可見，公民的納稅意識(shí)有待提高。

2、公民對(duì)稅法知識(shí)不了解

繳納個(gè)人所得稅的公民來自各行各業(yè)，他們所受的教育水平，所在的行業(yè)專業(yè)各不相同，有些人根本沒有機(jī)會(huì)去了解稅法知識(shí)，他們根本不知道為什么要納稅，哪些需要納稅，怎樣去納稅。雖然，雖然由單位代征個(gè)人所得稅，可只是盲目地認(rèn)為自已納稅是被迫的，沒有依法誠(chéng)信納稅的觀念，甚至對(duì)納稅存在逆反心理，抗拒納稅。

3、法制缺陷使偷逃稅者膽大妄為

我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款，即便是犯罪的，也要移交有關(guān)司法部門處理，稅務(wù)部門只有追繳稅款、補(bǔ)稅罰款的權(quán)力。同時(shí)，由于缺乏剛性手段，稅務(wù)機(jī)關(guān)注重于稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。

三、對(duì)個(gè)人所得稅稅制存在的問題的對(duì)策

（一）完善現(xiàn)行個(gè)人所得稅制

1、建立新的所得稅稅制模式

個(gè)人所得稅稅制包括分類稅制、綜合稅制和混合所得稅制三種模式。我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅采用的是分類所得稅征收模式。根據(jù)個(gè)人所得稅的三種模式及我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展水平和稅收征管的實(shí)際狀況，可以將現(xiàn)行的分類征收模式改為分類與綜合相結(jié)合的混合稅制。把一些經(jīng)常性所得列入綜合項(xiàng)目征稅。

2、以家庭為納稅單位

以家庭為納稅單位，將夫妻的個(gè)人所得綜合起來聯(lián)合申報(bào)納稅，能更好地彌補(bǔ)以個(gè)人為納稅單位的不足。家庭課稅在理論上較個(gè)人課稅具有明顯的優(yōu)勢(shì)，因?yàn)榧彝フn稅能更好地體現(xiàn)公平這一稅收基本原則。

3、 合理地設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)

對(duì)綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的。對(duì)分類征稅可采用比例稅率，對(duì)超過一定數(shù)額的部分可采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又調(diào)節(jié)個(gè)人收入的目的。

（二）完善個(gè)人所得稅征管機(jī)制

加強(qiáng)稅收征管工作的軟硬件設(shè)施的建設(shè)。包括建立一套嚴(yán)密完善的稅收征管法律制度，減少各種優(yōu)惠減免措施，增強(qiáng)執(zhí)法的剛性和執(zhí)法的嚴(yán)肅性，加大對(duì)逃稅偷稅等各種稅收流失行為的法律制裁和經(jīng)濟(jì)制裁，加強(qiáng)稅收征管隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)征管人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)；建立計(jì)算機(jī)控管網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)稅收征管工作電腦化，并盡快與銀行等計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

（三）建立個(gè)人所得稅良好征納環(huán)境

加強(qiáng)稅法宣傳，提高全民納稅意識(shí)。擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅人納稅自覺性。提高稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量。盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度，推行全國(guó)統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。切實(shí)實(shí)施儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，建立個(gè)人賬戶體制。

[1]方雅麗.我國(guó)個(gè)人所得稅制的改革與完善[J].中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)研究生報(bào)，2007年第三期.

[2]侯常青.個(gè)人所得稅征收中存在的問題及對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)師，2002年