高速公路基礎(chǔ)建設(shè)全過程跟蹤審計問題研究及對策

●蘇金玲

高速公路基礎(chǔ)建設(shè)全過程跟蹤審計問題研究及對策

●蘇金玲

近年來，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目逐漸受到各級政府的重視，政府對其的投資力度也在不斷的加大。為了有效提升投入資金的使用效率，防止重大在建項目中有勞民傷財、貪污腐敗等現(xiàn)象發(fā)生，審計機關(guān)部門將傳統(tǒng)的事后審計及時調(diào)整為事前、事中、事后全過程的跟蹤審計，對投資項目進行全方位審計監(jiān)督，跟蹤審計由此而生。本文結(jié)合目前實施跟蹤審計的高速公路建設(shè)項目中發(fā)現(xiàn)的問題展開研究，并探討相關(guān)對策以完善跟蹤審計的整體流程。

高速公路基礎(chǔ)建設(shè)跟蹤審計

一、跟蹤審計的內(nèi)涵及必要性

跟蹤審計作為一種全新的審計方法，其運用越來越受到重視和追捧。近年來，跟蹤審計在提高資金利用效益和防止重大投資項目、民生工程建設(shè)中的質(zhì)量問題等方面發(fā)揮著重要的作用，其內(nèi)涵特征主要體現(xiàn)為三個方面。首先，跟蹤審計是將過去的審計方法，從事后審計升華為事前事中事后全過程的一種審計方式，是指審計部門對基礎(chǔ)建設(shè)項目的整體過程，進行全方位的跟蹤監(jiān)督，注重項目實施的真實性、合法性和規(guī)范性，使得建設(shè)項目在保證質(zhì)量的前提下，有效節(jié)省資金和資源，盡可能減少不必要的費用，并能及時發(fā)現(xiàn)資金運用過程中出現(xiàn)的問題，并能迅速做出決策加以改正，避免傳統(tǒng)審計滯后性所帶來的損失，加強內(nèi)部管理和風(fēng)險控制，用最快的速度建成項目，使其實現(xiàn)預(yù)期的功能。其次，跟蹤審計是一項全新的審計模式，目前在理論界尚未將其定義進行統(tǒng)一。國內(nèi)對跟蹤審計的研究，大多集中于國家重大工程基礎(chǔ)建設(shè)項目上，結(jié)合目前的研究成果與審計工作經(jīng)驗總結(jié)，對跟蹤審計的定義為：審計機構(gòu)對被審計對象進行全面、及時、持續(xù)的監(jiān)督管理與反饋的一種審計方式。最后，跟蹤審計能夠有效提高工程項目基礎(chǔ)建設(shè)過程中的整體質(zhì)量和投資效益，能夠避免傳統(tǒng)審計的滯后性所帶來的糾正問題成本高、耗時長等問題，因此跟蹤審計一提出就被廣泛應(yīng)用于國家重大工程建設(shè)過程中，尤其是國家高速公路的基礎(chǔ)建設(shè)過程中。由于跟蹤審計的主要職能是監(jiān)督職能，因此跟蹤審計在監(jiān)督政府投資資金的使用、管理參與項目人員、促進國家有關(guān)政策的貫徹落實、實現(xiàn)整體建設(shè)目標(biāo)、提高高速公路的基礎(chǔ)建設(shè)水平等方面起到了正面積極的作用，而且還能有效發(fā)揮審計部門的經(jīng)濟監(jiān)督職能。跟蹤審計的提出與實施，實現(xiàn)了傳統(tǒng)審計理念與模式的雙重轉(zhuǎn)變，改善了傳統(tǒng)審計的事后靜態(tài)審計方式，有效發(fā)揮了審計部門的保障和促進作用，隨著實踐應(yīng)用的不斷加深，跟蹤審計已經(jīng)逐漸發(fā)展成為政府重大工程項目基礎(chǔ)建設(shè)內(nèi)部監(jiān)督的機構(gòu)。

目前，我國對大部分高速公路的基礎(chǔ)建設(shè)項目的審計方式，主要為竣工決算審計方式，這是一種事后的靜態(tài)審計模式，雖然也可以達(dá)到審計的目的，同時可以節(jié)約部分審計資金，但也存在著很多弊端，例如：發(fā)現(xiàn)問題不及時，導(dǎo)致了無法彌補的損失；事后查明資金浪費，卻已經(jīng)無法追回浪費的資金；竣工后發(fā)現(xiàn)有違法違紀(jì)行為，而行為人早已逃逸。雖然事后審計的方式能夠節(jié)約審計成本，卻又造成了高速公路基礎(chǔ)建設(shè)成本的增加，因此這種審計方式已經(jīng)無法滿足當(dāng)前的審計需求，因此，在高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目實施跟蹤審計很有必要，主要體現(xiàn)為以下五個方面。

（一）跟蹤審計可以使審計目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)同步結(jié)合

跟蹤審計自高速公路建設(shè)項目之初，就開始介入監(jiān)督，使審計的目標(biāo)可以與建設(shè)目標(biāo)相互結(jié)合，以高速公路建設(shè)管理活動為對象，全面地、全過程地進行審計監(jiān)督，促進高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目的流程規(guī)范，管理項目明確，保證高速公路建設(shè)項目的合法順利進行，并促進高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目管理更加科學(xué)規(guī)范精細(xì)化。

（二）跟蹤審計可以有效地從高速公路基礎(chǔ)建設(shè)源頭遏制貪污腐敗

傳統(tǒng)審計一般為竣工后審計模式，具有滯后性的缺陷，不能及時發(fā)現(xiàn)工程建設(shè)期的資金貪污問題，即使事后發(fā)現(xiàn)了，也很難將所貪污資金全數(shù)追回，導(dǎo)致審計監(jiān)督工作缺乏威懾性。跟蹤審計可以有效改善這類問題，在審計過程中，在發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題時，可以及時的向管理部門上報，由管理部門商討得出解決意見，跟蹤審計不僅可以及時曝光基礎(chǔ)建設(shè)期間存在的問題，還可以跟蹤監(jiān)督和解決項目腐敗等問題。

（三）跟蹤審計有利于基礎(chǔ)建設(shè)項目目標(biāo)定期進行調(diào)整

由于跟蹤審計采取了階段性的審計報告，有利于改善概算超估算、預(yù)算超概算、決算超預(yù)算的“三超”現(xiàn)象，跟蹤審計的階段性報告，可使基礎(chǔ)建設(shè)項目在概算期、估算期、預(yù)算期和決算期目標(biāo)進行及時可行的調(diào)整，扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)審計的被動性，有利于達(dá)到高速公路建設(shè)的內(nèi)部目標(biāo)，如果發(fā)現(xiàn)有重大問題，可及時向上級匯報，進行目標(biāo)調(diào)整，并進行監(jiān)督落實審計現(xiàn)場所反映的問題，使建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)的可能性得到很大提升。

（四）跟蹤審計可以從多方位進行綜合審計

傳統(tǒng)審計大多數(shù)以針對工程造價為主要審計對象，往往只重視節(jié)約資金成本，而忽視工程整體的質(zhì)量。而跟蹤是審計是對工程項目的全方位進行審計監(jiān)督，具有一定的綜合性，跟蹤審計過程中，不僅使用了傳統(tǒng)財務(wù)審計方法，還會使用到實地研究法、論證分析法和結(jié)果評價法，具有一定的多樣性。

（五）跟蹤審計使國內(nèi)審計方式與國外審計方式接軌

目前，跟蹤審計已經(jīng)廣泛應(yīng)用于國外的國家型重大基礎(chǔ)建設(shè)項目，我國自開展跟蹤審計以來，通過實踐運用結(jié)果發(fā)現(xiàn)，跟蹤審計模式在我國政府重大基礎(chǔ)建設(shè)項目中，逐漸趨于穩(wěn)定趨勢，我國在施行跟蹤審計模式時，已經(jīng)借鑒了國外的經(jīng)驗，推行了第三方審計監(jiān)督模式，將審計監(jiān)督貫徹到整個項目的基礎(chǔ)建設(shè)中，整體提升了我國政府重大工程項目的建設(shè)水平。

二、跟蹤審計的實施重點

（一）高速公路開工前的審計實施重點

在高速公路開工前，跟蹤審計需要做到以下幾點：第一，高速公路建設(shè)項目計劃書是否可行，可行性報告是否已審批；第二，高速公路建設(shè)工程的開工手續(xù)是否齊全，建設(shè)整體過程是否符合國家規(guī)范要求；第三，項目法人的組件，籌集資金是否達(dá)到需求標(biāo)準(zhǔn)；第四，拆遷手續(xù)是否符合國家規(guī)定；第四，是否以正規(guī)的公開選擇方式，對設(shè)計公司、施工單位和工程監(jiān)理部門進行挑選與確定；第五，概算、估算和預(yù)算是否在合理范圍內(nèi)，有無超預(yù)算的可能；第六，各項合同的簽訂是否符合法律法規(guī)。

（二）建設(shè)期間審計重點

在高速公路建設(shè)期間，跟蹤審計需要做到以下幾點：第一，勘察設(shè)計招標(biāo)文件的出售是否符合國家規(guī)定；第二，在設(shè)計與驗收的過程中，是否有受賄現(xiàn)象的發(fā)生；第三，檢查預(yù)算執(zhí)行的過程中，是否有浪費或貪污現(xiàn)象發(fā)生，確保每一筆款項是否都真實合法；第四，審查是否有會計核算不真實的現(xiàn)象，是否有在計劃外私自加大投資的現(xiàn)象，是否有管理費用超支現(xiàn)象；第五，審查設(shè)計部門與造價單位是否私自抬高價格或者私自更改圖紙；第六，再次審核交通主管部門對高速公路建設(shè)資金落實情況的審計意見；第七，確認(rèn)各段公路的合同價是否符合國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)；第八，審核預(yù)交施工人員的公司支付保障金是否落實；第九，如出現(xiàn)設(shè)計變更情況，應(yīng)確認(rèn)變更規(guī)模與變更金額是否屬實合理；第十，審查設(shè)計變更的變更原因與索賠條款。

（三）竣工決算審計重點

在高速公路竣工決算期間，跟蹤審計需要做到以下幾點：第一，審核高速公路工程項目整體工程質(zhì)量；第二，施工單位的自行檢查和工程監(jiān)理部門的測評是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)；第三，工程估算、概算和預(yù)算是否超越之前的報告數(shù)據(jù)，超概現(xiàn)象是否屬合理范圍之內(nèi)；第四，工程決算是否編制完畢，編制數(shù)據(jù)是否真實可靠；第五，資金的結(jié)余情況與分配是否合理。

三、跟蹤審計的實施方法

（一）多專業(yè)協(xié)作法

由于跟蹤審計是一種對高速公路基礎(chǔ)建設(shè)全過程進行整體審計的方式，因此跟蹤審計在實施過程中，需要多個領(lǐng)域的協(xié)同合作，才能完成跟蹤審計。多專業(yè)協(xié)作法要求多個領(lǐng)域的工作部門協(xié)同合作，其中包括：設(shè)計、工程、經(jīng)濟、金融和審計等多個方面，由于領(lǐng)域?qū)I(yè)過多，所以需要工作人員加強相互溝通，將各個方面專業(yè)的信息匯總在一起，將各領(lǐng)域技術(shù)相互結(jié)合，從而實現(xiàn)將各個領(lǐng)域的專業(yè)水平發(fā)揮最大化，整體提高各專業(yè)能力，從而協(xié)助跟蹤審計有效進行。

（二）例行管理監(jiān)督法

在跟蹤審計工作中，有部分部門的工作不直接參與其他部門的工作，也需要對這些部門進行跟蹤審計，通過跟蹤審計的內(nèi)容來確保這些部門的工作環(huán)節(jié)是否健全有效，并跟進它們的執(zhí)行情況，在跟進過程中發(fā)現(xiàn)它們存在的問題，并提出相應(yīng)的意見?？梢酝ㄟ^在審計現(xiàn)場設(shè)置意見箱、公布舉報電話等收集信息的渠道，收集不同人群的建議，從源頭了解事情的真相。

（三）參與投資管理過程法

在高速公路基礎(chǔ)建設(shè)階段，有很多的重大項目，應(yīng)用傳統(tǒng)的事后審計方式會使項目中出現(xiàn)有關(guān)于投資控制的紕漏，因不能及時調(diào)整改善，而造成不可挽回的后果，因此在實施跟蹤審計過程中，應(yīng)將這部分項目歸入日常審計的工作程序中，因此應(yīng)該將高速公路基礎(chǔ)建設(shè)的各個項目進行歸類分析，明確各個項目的工作程序與責(zé)任，并了解各個施工部門與審計部門之間的協(xié)作關(guān)系，將工作計劃與工作流程進行具體的分類管理。

對于投資控制方面的管理，主要分為經(jīng)濟措施、技術(shù)措施和合同措施，在投資控制的經(jīng)濟措施方面，跟蹤審計應(yīng)做到以下幾點：第一，著重加強對資金使用計劃的規(guī)范，分解并確定投資控制目標(biāo)。對高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目的造價進行預(yù)期風(fēng)險分析，并制定解決對策；第二，將高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目的資金計量進行管理；第三，審核高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目的付款賬單，簽發(fā)付款證書并蓋章；第四，根據(jù)項目變更計劃書將工程價款進行調(diào)整；第五，將高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目的投資支出進行分解與分析，如有問題應(yīng)定期提交審核的問題報告；第六，加強審核竣工結(jié)算后整體款項內(nèi)容。

在投資控制的技術(shù)措施方面，跟蹤審計應(yīng)做到以下幾點：第一，首先在進行項目設(shè)計的階段，應(yīng)將節(jié)約投資的可能融入到設(shè)計過程之中，從設(shè)計源頭節(jié)約投資資金；第二，在設(shè)計變更階段，應(yīng)嚴(yán)格控制關(guān)于投資資金的變化。

在投資控制的合同措施方面，跟蹤審計應(yīng)做到以下幾點：第一，在合同擬定的過程中，應(yīng)將理賠索賠等項目進行詳細(xì)描述和原因區(qū)分，避免投資資金出現(xiàn)重復(fù)理賠等現(xiàn)象；第二，在施工階段應(yīng)該做好施工記錄，為之后的賠償項目提供真實準(zhǔn)確的依據(jù)證明；第三，在后期合同的補充與修改過程中，應(yīng)將投資資金的節(jié)約作為合同修改的重要考慮對象。

（四）內(nèi)查外調(diào)法

跟蹤審計應(yīng)分為財務(wù)審計與工程審計兩方面，因此在收集資料時也應(yīng)從這兩方面同時入手，通過內(nèi)查和外調(diào)的方法將項目資料進行深入的了解、分析、評價與預(yù)測。第一，要分析資金管理的全過程，應(yīng)將財務(wù)報表與實際的數(shù)據(jù)進行聯(lián)合；第二，通過分析軟件，將工程項目過程中的重要事項與異常狀況進行分析把握，制定完善的審計工作重點與內(nèi)容；第三，將施工過程中的財務(wù)憑證、賬簿和資料進行核查，及時對資金控制情況作出評價與改善；第四，對于高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目施工有關(guān)的單位進行函證；第五，對評價出現(xiàn)問題的工程項目進行重要審理，深入實地現(xiàn)場進行取證調(diào)查，對有疑點的項目進行抽樣調(diào)查，從而更直觀地對項目建設(shè)及實施情況進行調(diào)整；第六，深入貫徹國家及地方的政策規(guī)章，將計算出的各項指標(biāo)與國家規(guī)定進行對比審核，以確保項目的合法合規(guī)性，對不符的指標(biāo)及時進行調(diào)整。

四、跟蹤審計應(yīng)用中存在的問題

（一）跟蹤審計工作壓力與風(fēng)險增大

由于高速公路基礎(chǔ)建設(shè)是一項耗時長、項目繁瑣的工程，審計的工作涉及到建設(shè)項目的不同層面，跟蹤審計要求審計人員需跟蹤高速公路基礎(chǔ)建設(shè)的全過程，使得審計人員的工作量任務(wù)巨大，不僅要進行審計工作，還要進行各個部門的關(guān)系協(xié)同，做到各領(lǐng)域?qū)I(yè)間的相互溝通，這就給審計人員增添了很多額外工作，加大了審計的壓力，由于目前跟蹤審計力量較薄弱，跟蹤審計的規(guī)模也較小，不足以覆蓋所有領(lǐng)域，尚在摸索階段，因此，要在保證審計多樣性的同時，還要保證審計工作的質(zhì)量，這樣就增加了審計部門承擔(dān)的風(fēng)險。

（二）跟蹤審計成本高

傳統(tǒng)審計方式只是事后的靜態(tài)審計，審計工作量雖然大，但是都在可控制的范圍內(nèi)，但跟蹤審計是事前、事中、事后的全過程動態(tài)審計，高速公路基礎(chǔ)建設(shè)審計工作種類多、范圍廣、內(nèi)容多變、環(huán)境復(fù)雜，很多不屬于可控制的范圍內(nèi)，而且相對傳統(tǒng)審計來講，跟蹤審計所耗用的審計人員相對較多，需要不同領(lǐng)域都有審計人員進行跟蹤檢查，相較傳統(tǒng)審計，跟蹤審計的工作量更大，規(guī)模較大，耗費的成本過高，而且根據(jù)目前的數(shù)據(jù)，尚且無法準(zhǔn)確測算出跟蹤審計的效益是否比傳統(tǒng)審計效益高，也無法判定所付出的成本與獲得的效益是否成正比，因此，廣泛的開展跟蹤審計必然會受到成本效益的制約。

（三）跟蹤審計人員素質(zhì)有待提升

高速公路基礎(chǔ)建設(shè)是一項復(fù)雜的重大工程，跟蹤審計的特點是跟蹤建設(shè)項目的全過程進行審計，因此就要求審計工作人員的知識、技術(shù)、溝通、協(xié)調(diào)的綜合能力都有一定的基礎(chǔ)，這種工作特點對審計人員的素質(zhì)有著更高的要求。因此審計人員不僅要有很高的專業(yè)技能，還要有一定的交際協(xié)調(diào)能力，而在實際情況中，大多數(shù)審計人員僅僅在會計、審計、財務(wù)、預(yù)算方面有造詣，缺乏綜合素質(zhì)人才，在這種情況下，跟蹤審計部門可能會派遣不同領(lǐng)域的多個審計人員進行工作，一方面增大了審計成本，另一方面由于人員之間還需相互溝通信息，而拖慢了審計的進度，或者在溝通中出現(xiàn)問題，造成高速公路基礎(chǔ)建設(shè)的問題隱患，影響跟蹤審計的質(zhì)量。

（四）跟蹤審計目標(biāo)容易偏離

跟蹤審計是一項關(guān)于高速公路基礎(chǔ)建設(shè)全過程的審計模式，由于高速公路在建設(shè)階段，有很多項目都需要進行監(jiān)督，所以審計人員需要頻繁介入進行監(jiān)察，審計人員不僅要對工程的資金項目進行審計，還要提出審計建議，協(xié)助上級部門糾正并改進所發(fā)現(xiàn)的建設(shè)中的問題，在此過程中，審計人員很容易混淆偏離自己的監(jiān)督職能。例如：審計人員在發(fā)現(xiàn)項目中出現(xiàn)的問題后，會去試圖暫?；蜃柚鬼椖康倪M行；國家規(guī)定現(xiàn)場簽證問題可以由建設(shè)單位直接簽署，但由于審計人員也在現(xiàn)場跟進，導(dǎo)致現(xiàn)場簽證問題還要與審計人員先落實后才可簽字，這樣容易導(dǎo)致雙方產(chǎn)生沖突，混淆了建設(shè)單位與審計單位的職能，破壞了跟蹤審計的實施穩(wěn)定性。

（五）跟蹤審計時間接入點不統(tǒng)一

高速公路基礎(chǔ)建設(shè)是一項階段較多的工程項目，要經(jīng)歷投資、設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工、竣工結(jié)算等階段，跟蹤審計是要在項目的不同階段都要介入進行調(diào)查，對于介入調(diào)查的時間點并沒有統(tǒng)一規(guī)定。但實際上如果審計介入時間越早，審計效果就越好，但很多專家認(rèn)為，過早地進入審計調(diào)查，由于無法預(yù)計之后的事情，而對事前的審計缺乏一定的科學(xué)性的證據(jù)，無法進行有效的決策，無法承擔(dān)審計后的結(jié)果，也會導(dǎo)致審計資源的浪費，很多單位負(fù)責(zé)人也認(rèn)為，在高速公路的施工階段再介入審計即可防止資金使用過高，無需在前期進行審計。因此，在多數(shù)實踐數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)，很多的單位都是從施工階段才聘請審計人員進行跟蹤審計，因此在前期的審計效用并沒有過多數(shù)據(jù)顯示其重要性，跟蹤審計在前期的效果不充分不明確。

（六）跟蹤審計的相關(guān)法律法規(guī)不完善

跟蹤審計作為被廣泛運用的一種審計方式，國家尚未出臺完整的法律法規(guī)對其進行約束與保護，由于跟蹤審計是一種對項目基礎(chǔ)建設(shè)的全過程審計，審計人員承擔(dān)重大壓力與風(fēng)險，因此需要國家出臺相關(guān)法律法規(guī)保障其政策運行，但目前還沒有相關(guān)法律政策，因此審計人員還不能完全客觀的對審計對象做出評價判斷。由于沒有完善的管理制度，審計組織機構(gòu)設(shè)置不健全，對于審計整體流程沒有明確規(guī)范，不能結(jié)合實際情況開展跟蹤審計工作，從而拖慢了審計工作的進程。由于跟蹤審計的起步較晚，政策不規(guī)范，導(dǎo)致很多審計機構(gòu)在經(jīng)驗和人員配置上都有欠缺，不能達(dá)到對高速公路基礎(chǔ)建設(shè)進行全方位的審計，使得跟蹤審計的效用不能發(fā)揮出來，不僅不能確保審計工作的質(zhì)量，很有可能對高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目造成一定的經(jīng)濟損失。

五、跟蹤審計應(yīng)用中存在問題的對策

（一）把握跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

跟蹤審計是跟蹤高速公路基礎(chǔ)建設(shè)全過程的審計模式，由于高速公路的建設(shè)周期長項目繁多，導(dǎo)致跟蹤審計的整體過程復(fù)雜龐大，耗費過大人力財力，若想將審計單位壓力降低，審計成本減少，應(yīng)該把全過程審計中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)加以重點審計，而不是對全部的項目都付出同樣的人力與財力，這種方式不僅能降低審計的成本，還可以大大提升審計的效率，高速公路基礎(chǔ)建設(shè)全過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)大致可以分為以下幾個部分：前期決策、勘察設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)、施工準(zhǔn)備、工程款的支付、重大變更、竣工驗收。將這幾個重點環(huán)節(jié)加以審計，同樣能夠達(dá)到跟蹤審計的目的，還能大大降低審計工作量，減少審計風(fēng)險。

（二）嚴(yán)格審查技術(shù)變更

在高速公路基礎(chǔ)建設(shè)期，有一筆費用是專門用于工程項目設(shè)計變更的，當(dāng)項目在設(shè)計環(huán)節(jié)時，如涉及到項目計劃的調(diào)整，那么變更所使用的費用即從這里拿出，這部分費用的使用權(quán)一般在建設(shè)單位。但在施工期間，施工單位為了謀取這部分利益，可能串通建設(shè)單位一起將原有設(shè)計體系重新申請變更，從而減少項目設(shè)計費用，通常上級領(lǐng)導(dǎo)只會對變更申請書上的費用是否超標(biāo)進行審核，并不會深入調(diào)查變更項目的真實性，因此會造成資源浪費，甚至出現(xiàn)貪污腐敗等違法現(xiàn)象。因此，全過程審計應(yīng)加大力量嚴(yán)格檢查技術(shù)變更等申請的真實性和合理性，從源頭上遏制錢權(quán)交易等違法行為，同時節(jié)省不必要的資金浪費。

（三）加強跟蹤審計隊伍建設(shè)

首先要加大審計人員的數(shù)量，由于高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目龐大，有著大量的審計工作，同時需要大量的審計人員，應(yīng)擴大人員的數(shù)量，充實整體跟蹤審計的力量，提升對高速公路基礎(chǔ)建設(shè)審計的整體能力。其次要求參與審計人員不斷用理論知識充實自己，跟蹤審計是一項綜合性極強的審計方式，要求工作人員不僅要有財務(wù)會計方面的知識，還要有工程方面的知識，所以要審計人員努力拓展自己知識面，提高自身專業(yè)素質(zhì)，成為復(fù)合型人才。最后根據(jù)工作需要，應(yīng)適時聘請外部專家對高速公路基礎(chǔ)建設(shè)進行評價，根據(jù)專家的評定等措施找出工程跟蹤審計的側(cè)重點，以確保跟蹤審計的最終目標(biāo)能夠完成。

（四）準(zhǔn)確定位跟蹤審計的工作角色

明確跟蹤審計的目標(biāo)，正確處理好各個相關(guān)單位之間的關(guān)系，審計人員在進行跟蹤審計時，應(yīng)注意審計的獨立性，避免審計目標(biāo)模糊，規(guī)避審計風(fēng)險，越過職權(quán)處理問題，不再審計范圍內(nèi)的問題不去插手管理，不能將跟蹤審計的重點放在事后審計上，要動態(tài)的監(jiān)督高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目中的每一個步驟，檢查每一個項目的執(zhí)行情況，為上級及時提供可靠的審計信息。

（五）統(tǒng)一跟蹤審計的介入時間

由于沒有明確規(guī)定跟蹤審計的介入時間，不同的施工單位選擇介入審計的階段也不同，由此造成對跟蹤審計效果有不同的看法，跟蹤審計應(yīng)是一種全過程的審計模式，從而保證其完整連續(xù)性。因此在對高速公路基礎(chǔ)建設(shè)項目進行審計時，應(yīng)從立項時開始介入跟蹤審計，在審計的過程中，要對項目的重大環(huán)節(jié)進行著重審計，要對項目中每個重大活動及時跟進。

（六）健全和完善跟蹤審計的規(guī)章制度

跟蹤審計作為一套全新的審計方式，目前并沒有相關(guān)的法律法規(guī)對其進行規(guī)定，為了使跟蹤審計能夠平穩(wěn)地運行，應(yīng)為跟蹤審計建立起一套規(guī)章制度，健全跟蹤審計的整體流程，將跟蹤審計過程中不規(guī)范的流程進行更正和統(tǒng)一規(guī)范化，為跟蹤審計人員進行具體的培訓(xùn)和指導(dǎo)，使其明確自己的職責(zé)所在，不會越俎代庖，防止跟蹤審計形同虛設(shè)，掩蓋了建設(shè)單位相關(guān)部門的決策失誤、管理不當(dāng)甚至違法違紀(jì)等現(xiàn)象發(fā)生，建立系統(tǒng)的規(guī)章制度有助于跟蹤審計的成長，也有助于建設(shè)項目的健康運行，使跟蹤審計逐步進入程序化、規(guī)范化的軌道。

總之，跟蹤審計在我國高速公路基礎(chǔ)建設(shè)的過程中將起到相當(dāng)重要的作用，只有將傳統(tǒng)的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程的跟蹤審計，才能夠從源頭上遏制資金浪費貪污腐敗等現(xiàn)象，保障高速公路基礎(chǔ)建設(shè)順利進行，提高建設(shè)質(zhì)量，但由于跟蹤審計還是一個尚未完善的模式，還需將目前發(fā)現(xiàn)的問題進一步地進行解決，加強跟蹤審計的規(guī)范性，及時地將建設(shè)項目中的問題加以改善，從而保障我國高速公路的順利建成?！?/p>

（本文系2010年陜西交通科技計劃項目“陜西省高速公路資產(chǎn)與價值管理研究”〈編號:10-08R〉的階段性研究成果）

（作者單位：長安大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院/陜西交通職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院）

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（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）