科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理之我見(jiàn)

嘉興行健生物科技有限公司 舒鳳

科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理之我見(jiàn)

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知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科技研發(fā)對(duì)于企業(yè)而言十分重要，能夠提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)也在客觀上推動(dòng)了科技的進(jìn)步，因此各行各業(yè)都在積極的進(jìn)行科技研發(fā)，科技研發(fā)離不開(kāi)資金投入，這一費(fèi)用的管理是企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，本文主要結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)的實(shí)際情況就科技研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)管理問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析探討。

科技型企業(yè) 研發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)處理

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用顧名思義指的是企業(yè)在進(jìn)行科學(xué)技術(shù)研發(fā)時(shí)產(chǎn)生的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、相關(guān)資產(chǎn)維修養(yǎng)護(hù)費(fèi)、材料成本費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)、代理費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等等各種技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用包含的內(nèi)容較多，為了便于核算管理，企業(yè)必須要增設(shè)會(huì)計(jì)明細(xì)科目，但就目前來(lái)說(shuō)我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理之中還存在著一些問(wèn)題，一定程度上影響了企業(yè)科技研發(fā)的收益，因此會(huì)計(jì)部門必須加強(qiáng)核算管理。

一、當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)界在研發(fā)費(fèi)用處理中的新觀點(diǎn)

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用等類似費(fèi)用有明確的規(guī)定，企業(yè)自行開(kāi)發(fā)并按照一定的法律程序申請(qǐng)獲得的無(wú)形的資產(chǎn)的實(shí)際成本為依法取得時(shí)發(fā)生的律師聘請(qǐng)費(fèi)用、注冊(cè)費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。而在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的開(kāi)發(fā)人員的工資、福利、使用的材料費(fèi)用、租賃費(fèi)用、借款費(fèi)用等等計(jì)入到當(dāng)期損益之中，如果部分研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用已經(jīng)計(jì)入各期費(fèi)用之中，該項(xiàng)研究取得成功申請(qǐng)專利時(shí)不能再將這部分費(fèi)用資本化。這項(xiàng)規(guī)定的主要目的是防止企業(yè)將研發(fā)投入納入企業(yè)當(dāng)期的期間費(fèi)用之中，避免沖減企業(yè)的收益，另一方面如果企業(yè)研發(fā)成果這一無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值評(píng)價(jià)太低，企業(yè)評(píng)價(jià)自身的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果時(shí)必然會(huì)采取保守態(tài)度，進(jìn)而影響投資方的相關(guān)決定，這對(duì)于科技型企業(yè)的發(fā)展十分不利。

就目前來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)界在研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理過(guò)程中對(duì)于研發(fā)費(fèi)用資本化及費(fèi)用化問(wèn)題產(chǎn)生了較大的爭(zhēng)論，部分國(guó)家的會(huì)計(jì)制度中允許在一定條件下將部分費(fèi)用資本化，這就要求實(shí)際的研發(fā)過(guò)程中認(rèn)為的將整個(gè)過(guò)程劃分為研究與開(kāi)發(fā)兩個(gè)部分，這種處理方法實(shí)際上仍然存在著一些缺陷。

首先，按照這種有條件資本化的處理方法，只有開(kāi)發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的生產(chǎn)資料及勞動(dòng)力價(jià)值被計(jì)入研發(fā)成果價(jià)值之中，研發(fā)過(guò)程中研發(fā)人員的獨(dú)創(chuàng)性卻被忽略，但實(shí)際上這種無(wú)形的東西才是研發(fā)成果的主要價(jià)值，也就是研發(fā)成果的價(jià)值計(jì)量并不合理；其次，有條件的資本化處理方法之中，這種資本化的條件實(shí)際上是由管理人員確定的，主觀性較大，為管理者操縱研發(fā)費(fèi)用的歸屬提供了更大的便捷，部分人員職業(yè)素質(zhì)缺失，容易出現(xiàn)以權(quán)謀私、挪用公款等不良現(xiàn)象，破壞了會(huì)計(jì)信息的客觀性；再次，企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)本身具有很強(qiáng)的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)較大，因此研發(fā)費(fèi)用實(shí)際上是一種風(fēng)險(xiǎn)投資，且即便研發(fā)項(xiàng)目成功，產(chǎn)品投放到市場(chǎng)上的最終效果并不能確定，也存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因此研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理過(guò)程中將可行性測(cè)試完成作為研發(fā)費(fèi)用資本化及費(fèi)用化的分界點(diǎn)不符合穩(wěn)健性原則；最后，無(wú)形資產(chǎn)可以大量的重復(fù)使用，并不受到成本的限制，且它的價(jià)值在使用過(guò)程中也不會(huì)流轉(zhuǎn)，理論上來(lái)說(shuō)，只要企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中或者相關(guān)技術(shù)進(jìn)步?jīng)]有出現(xiàn)重大的不利于該資產(chǎn)使用的事件該資產(chǎn)就能夠始終使用，且隨著市場(chǎng)對(duì)于其認(rèn)可程度的提高，該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值還有上升，因此這種無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法與實(shí)際情況不符。

二、科技型醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的思路

(一)科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的分析

總而言之，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理時(shí)時(shí)資本化還是費(fèi)用化僅僅是企業(yè)調(diào)整研發(fā)活動(dòng)態(tài)度的手段而已，在不違背傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)之上如何鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入才是研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問(wèn)題，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，各行各業(yè)加入研發(fā)費(fèi)用投入已經(jīng)是必然趨勢(shì)，但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度并不能適應(yīng)未來(lái)科技型、知識(shí)密集型企業(yè)的發(fā)展，因此設(shè)計(jì)一套與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度兼容的適合科技型企業(yè)使用的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)以及科技型企業(yè)的發(fā)展都十分有利。

科技型醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中需要隨時(shí)都有一筆能夠支持科技研發(fā)活動(dòng)的資金，但部分企業(yè)管理者在具體的管理活動(dòng)中為了獲得更多的當(dāng)期利潤(rùn)經(jīng)常會(huì)將該期的研發(fā)費(fèi)用削減一部分，這種做法對(duì)于科技型企業(yè)會(huì)產(chǎn)生十分嚴(yán)重的后果，這一筆投資可能會(huì)為企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)收益，但如果將其全部作為研發(fā)成果最終帶來(lái)現(xiàn)實(shí)收益前的費(fèi)用，在此期間企業(yè)就很難獲得較高的經(jīng)營(yíng)成果，實(shí)際上這也是科技型醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要方式，因此具體的科技研發(fā)過(guò)程中，企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)首先確認(rèn)并計(jì)量研發(fā)成果的價(jià)值，并通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式讓債權(quán)人或者投資人員了解企業(yè)每一項(xiàng)研發(fā)支出的詳細(xì)情況。

目前我國(guó)對(duì)于計(jì)入期間費(fèi)用的研發(fā)費(fèi)用是否應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露并沒(méi)有明確的規(guī)定，部分國(guó)家在將研發(fā)費(fèi)用全面費(fèi)用化之后要求重建當(dāng)期收入的研發(fā)費(fèi)用的總額必須在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示出來(lái)。如果某項(xiàng)支出項(xiàng)目在日常支出中占據(jù)較大份額，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生了較大的影響，實(shí)際的工作之中企業(yè)可以考慮單獨(dú)設(shè)置一些科目核算企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)成果的價(jià)值特殊，在此過(guò)程中還需要考慮這一問(wèn)題。對(duì)于科技型醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)實(shí)收益之前，各個(gè)階段的研發(fā)成果也屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，因此會(huì)計(jì)部門應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)及計(jì)量。如上文所述，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)中本身具有很強(qiáng)的不確定性，帶來(lái)的收益也不能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)，因此醫(yī)療企業(yè)在科技研發(fā)過(guò)程中會(huì)有許多項(xiàng)目都以失敗而告終，如果在會(huì)計(jì)處理中將可行性測(cè)試通過(guò)之后的成本記為該無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，對(duì)于研究失敗了項(xiàng)目而言就相當(dāng)于將項(xiàng)目耗費(fèi)進(jìn)行了完全費(fèi)用化的處理，不符合穩(wěn)健性原則。

(二)具體思路

企業(yè)科技研發(fā)主要分為研究階段、開(kāi)發(fā)階段、開(kāi)發(fā)成功投入市場(chǎng)三個(gè)階段。研究階段的研究成果是否能夠?yàn)槠髽I(yè)的帶來(lái)較多經(jīng)濟(jì)收益并不確定，因此就目前來(lái)說(shuō)國(guó)際上對(duì)于街階段的經(jīng)濟(jì)支出并沒(méi)有一種方法可以對(duì)其進(jìn)行資本化處理，大多數(shù)情況下該階段都不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)收益，研究結(jié)束對(duì)研究成果要進(jìn)行技術(shù)可行性測(cè)試，如果測(cè)試通過(guò)則該項(xiàng)目進(jìn)入開(kāi)發(fā)階段，技術(shù)開(kāi)發(fā)階段，可以認(rèn)為基本上能夠取得研發(fā)成果，雖然仍具有一定的不確定性，但與研究階段相比，風(fēng)險(xiǎn)大大降低。開(kāi)發(fā)成功之后，產(chǎn)品可以開(kāi)始投入市場(chǎng)，研發(fā)項(xiàng)目最終能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)一定的利潤(rùn)，該項(xiàng)目正式成為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。

企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理時(shí)需要設(shè)立“研發(fā)費(fèi)用”、“研發(fā)成本”、“研發(fā)項(xiàng)目減值準(zhǔn)備”幾個(gè)科目，研究階段產(chǎn)生的一系列支出借記“研發(fā)費(fèi)用”科目，貸記相關(guān)科目，企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的一些無(wú)法歸集到具體的項(xiàng)目之中的費(fèi)用都可以計(jì)入其中，便于向相關(guān)的企業(yè)披露。開(kāi)發(fā)階段，按照同樣的方法記錄，“研發(fā)成本”科目之中還可以按照項(xiàng)目的的名稱進(jìn)一步進(jìn)行劃分，一定程度上，研發(fā)成本可以看作是企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的半成品，實(shí)際的核算管理時(shí)可以按照期末“制造費(fèi)用”科目借方余額列入存貨的模式進(jìn)行。開(kāi)發(fā)階段受到項(xiàng)目不確定性的影響，還需要進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成功，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)成本”科目，并計(jì)提減值準(zhǔn)備，研究成果投入使用時(shí)還需要同步攤銷其開(kāi)發(fā)成本，期末時(shí)評(píng)估其公允價(jià)值，根據(jù)該評(píng)估結(jié)果調(diào)整賬面價(jià)值。如果無(wú)形資產(chǎn)增值，按照增值部分借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“法定資產(chǎn)評(píng)估增值”、“資本公積”科目。如果該無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的收益，可以在期末時(shí)按照現(xiàn)有的處理方法對(duì)沒(méi)有進(jìn)行攤銷的價(jià)值進(jìn)行攤銷處理。

三、結(jié)束語(yǔ)

科技研發(fā)是促進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要方法，實(shí)際的研發(fā)過(guò)程中產(chǎn)生的各種研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理與一般固定資產(chǎn)的處理方法存在著很大的區(qū)別，本文簡(jiǎn)單就當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定及會(huì)計(jì)界在研發(fā)費(fèi)用處理中的新觀點(diǎn)進(jìn)行了分析，重點(diǎn)探討了科技型醫(yī)療衛(wèi)生企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的思路，僅為行業(yè)內(nèi)相關(guān)企業(yè)的科技研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理工作提供參考。

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