政府補助會計核算與涉稅處理的探討

摘 要 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府對于企業(yè)的補助形式越來越多樣化，補助形式的多樣化決定著會計核算方法的復(fù)雜化。本文就政府補助的會計核算與涉稅處理進行了探討，同時對會計核算和涉稅處理存在的問題提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞 政府補助；會計核算；涉稅處理

引言：

企業(yè)對于政府補助的會計核算是否處理得當(dāng)關(guān)系著企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、收益水平以及收益稅的匯算。政府補助主要分為三種形式：與資產(chǎn)相關(guān)；與收益相關(guān)；與資產(chǎn)和收益都相關(guān)。以上三種政府補助形式都有相對應(yīng)的核算方法。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)政府補助的類別采取相應(yīng)的會計方法進行核算。

一、政府補助會計核算的方法

（一）與資產(chǎn)相關(guān)的核算方法

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助是指政府給予企業(yè)用來構(gòu)建或者通過其他方式取得長期資產(chǎn)的補助。當(dāng)企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，不能直接計為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)按照實際收到的政府補助金額計量，并借記“銀行存款”，貸記“遞延收益”。企業(yè)將政府的補助資金用于構(gòu)建長期資產(chǎn)時，相關(guān)資產(chǎn)的構(gòu)建與企業(yè)正常的資金構(gòu)建的處理方法是相同的[1]。當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)期可使用狀態(tài)時，企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)使用壽命范圍之內(nèi)進行平均分配，將遞延收益平均分配轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益[1]。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時被處置，企業(yè)應(yīng)將沒有分配的遞延收益余額直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

（二）與收益相關(guān)的核算方法

除了與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外，其他的都屬于與收益相關(guān)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助不以“構(gòu)建或以其他方式取得長期資產(chǎn)”為政策條件。企業(yè)必須按照應(yīng)收金額計入“營業(yè)外補助”，當(dāng)企業(yè)不能確定收到的政府補助的金額為多少時，應(yīng)按照實際收到的金額計算。

（三）與資產(chǎn)和收益都相關(guān)的核算方法

一般情況下，政府撥出的綜合性項目補助是一半與資產(chǎn)相關(guān)，另一半與收益相關(guān)。企業(yè)收到綜合性項目補助時，應(yīng)先區(qū)分出這兩種形式，再分別采取相應(yīng)的核算方法。當(dāng)企業(yè)無法分辨出這兩種形式時，可以直接把政府撥出的補助全部記為與收益相關(guān)的政府補助，并根據(jù)具體情況或者進展情況記入當(dāng)期損益。

二、政府補助會計核算的內(nèi)容及建議

（一）關(guān)于財政撥款的界定

如果政府對撥款的用途沒有清楚的列示，企業(yè)就需要對政府的撥款進行界定，是資本性投入還是政府補助，分別采用不同的核算方法處理。會計核算方法是否正確對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、利潤水平以及所得稅的匯算等方面有著巨大的影響。

政府部門對政府撥款用途的明確規(guī)定決定著企業(yè)是否能夠采取正確的會計方法進行核算，所以建議規(guī)范政府關(guān)于政府撥款的管理方法，在撥款時明確款項的用途，這樣企業(yè)收到撥款時就可以根據(jù)政府提供的列示來采取相對應(yīng)的會計方法進行核算。

（二）如何對財政貼息進行分類處理

財政貼息是指政府對承受銀行貸款利息的企業(yè)給予的補助。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)對于政府直接撥付的財政貼息，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“營業(yè)外收入”，而不是直接計入當(dāng)期損益。這種將財政貼息直接計入當(dāng)期虧損的處理方法，會影響到企業(yè)資產(chǎn)成本核算的完整性。

因此，企業(yè)在收到財政貼息時應(yīng)進行分類處理，以下是對財政貼息分類處理的建議[2]。如果企業(yè)的貸款對應(yīng)的長期資產(chǎn)項目尚未交付實付使用，并且已將發(fā)生的相關(guān)貸款利息計入資產(chǎn)成本，就可以先把收到的財政貼息沖銷已計入的貸款利息，接著把剩余的貼息資金按當(dāng)期損益計入資產(chǎn)成本[2]。如果企業(yè)收到貼息時，處于企業(yè)貸款對應(yīng)的長期資產(chǎn)建設(shè)項目已交付使用的情況下，或者說財政貼息與長期資產(chǎn)建設(shè)無關(guān)，那么企業(yè)應(yīng)將收到的財政貼息按照全部計入“營業(yè)外收入”的方法處理。

（三）如何對搬遷補償款進行會計處理

對于政府撥給企業(yè)的搬遷補償款的會計處理方法，沒有明確的規(guī)范。如果企業(yè)收到政府的搬遷補償款，可以采納以下建議進行處理。當(dāng)企業(yè)收到這筆資金時，應(yīng)直接計為具有專門用途的款項，用專業(yè)術(shù)語表達就是“專項應(yīng)付款”。企業(yè)還需對搬遷過程中產(chǎn)生的費用、損失進行分類，以便對政府撥付的搬遷補償款進行會計處理。企業(yè)分類處理的方法應(yīng)根據(jù)具體情況來定。比如，由于搬遷，導(dǎo)致企業(yè)的某些固定資產(chǎn)不能再繼續(xù)使用，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進行核算處理；企業(yè)的土地使用權(quán)因搬遷而損失和企業(yè)安置員工產(chǎn)生的費用，可以直接使用“專項應(yīng)付款”進行抵扣；企業(yè)搬遷完畢后，應(yīng)根據(jù)余額的性質(zhì)對“專項應(yīng)付款”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)。

三、政府補助的涉稅處理

政府補助的涉稅處理主要是對于企業(yè)收入在稅法中的界定，可大致分為不征稅收入、征稅收入和稅收返還。

從性質(zhì)和根源上來說，不征稅收入有別于企業(yè)盈利性活動帶來的經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)在享受與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助時，滿足條件的政府補助可以享受不征稅待遇。根據(jù)相關(guān)通知規(guī)定，企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的財政性資金，如果能同時符合以下條件，就可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，并且文件中規(guī)定了資金的專項用途；撥付資金的部門對該資金有獨立的管理措施；企業(yè)對該資金以及該資金的支出單獨進行核算。不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得稅時扣除。

不能同時滿足以上三個條件的收入屬于征稅收入，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)的有關(guān)規(guī)定處理。企業(yè)的收入中除了國家的補助以及使用后需要歸還的本金之外，其他的都應(yīng)該計入到當(dāng)年收入總額，進行計算應(yīng)納稅額。

稅收返還，也就是即征即退，是指除企業(yè)所得稅、出口退稅之外的稅收減免。企業(yè)收到政府的稅收返還不是為了將來巨大費用的補助，也與企業(yè)資產(chǎn)沒有任何關(guān)系，所以在收到稅收返還的資金時需直接記為營業(yè)外收入。

四、結(jié)語

對于政府補助的會計核算，企業(yè)和政府都應(yīng)當(dāng)嚴格對待，會計核算方法是否正確對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、利潤水平以及所得稅的匯算等方面有著巨大的影響。所以，政府在撥款時要明確款項的用途，企業(yè)的財務(wù)人員需認真學(xué)習(xí)國家規(guī)定的財務(wù)會計法規(guī)，根據(jù)所處的企業(yè)屬性執(zhí)行相應(yīng)的會計核算制度。對于政府補助的涉稅處理，嚴格按照相關(guān)法律規(guī)定進行處理。

參考文獻：

[1]易穎.試論政府補助的會計核算與涉稅處理[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2015，（34）：289.

[2]王自榮.政府投資補助財務(wù)處理與會計核算的規(guī)范沖突與協(xié)調(diào)[J].財會研究，2014，（08）：38-39.

作者簡介：

葉巧麗（1973年8月），性別：女，民族：漢，福建省泉州市安溪縣人，學(xué)歷：大專，職稱：會計師，單位：福建百宏聚纖科技實業(yè)有限公司，單位郵編：362241，研究方向：工業(yè)企業(yè)納稅籌劃。