商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計實現(xiàn)路徑及保障機(jī)制的構(gòu)建

雷智軍

內(nèi)部審計作為一種重要的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理行為，其目的由“監(jiān)督和評價”改為“增值和改善”，為組織“增加價值”已成為內(nèi)部審計活動的方向，也是國際先進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門最重要的工作內(nèi)容。我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門應(yīng)通過建立科學(xué)的內(nèi)審組織體系，創(chuàng)新審計方法與手段，以項目為載體完善與豐富審計功能和內(nèi)容，實現(xiàn)增加銀行價值的創(chuàng)造。

商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的類型

現(xiàn)代公司治理基礎(chǔ)上的商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計，主要有服務(wù)型增值審計、控制型增值審計和評價型增值審計三種類型。

服務(wù)型增值審計

服務(wù)型增值審計主要包括鑒證咨詢兩大服務(wù)內(nèi)容。咨詢服務(wù)主要通過對組織治理、風(fēng)險管理、控制程序等銀行活動的分析評價，向銀行內(nèi)部成員提供改進(jìn)工作的建議與咨詢服務(wù)，從而幫助銀行內(nèi)部成員有效地履行其職責(zé)，提高其工作質(zhì)量的功能；鑒證服務(wù)主要通過審計行為保證被審計單位的內(nèi)部控制、風(fēng)險管理或治理過程中信息的真實性，通過提供組織的運(yùn)轉(zhuǎn)效率實現(xiàn)內(nèi)部的增值價值。

控制型增值審計

內(nèi)部審計的控制主要是指內(nèi)部審計作為一種管理控制，通過內(nèi)部審計人員獨(dú)立的檢查和評價活動，衡量和評價其他內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性的功能。控制型增值模式主要是強(qiáng)調(diào)對風(fēng)險管理的控制，內(nèi)部審計在保證銀行按所設(shè)定的目標(biāo)經(jīng)營，確保遵守銀行內(nèi)部的政策和持續(xù)監(jiān)測作用。

評價型增值審計

審計人員依據(jù)一定的審計標(biāo)準(zhǔn)對所檢查的活動及其效果進(jìn)行合理的分析和判斷。例如，決策、計劃、方案的確定是否符合實際；各種活動是否依據(jù)授權(quán)并遵照既定的程序、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；是否正在達(dá)到預(yù)期的效果、實現(xiàn)既定的目標(biāo)；各種信息是否真實、準(zhǔn)確和完整，以及處理信息的方法是否恰當(dāng)；資源是否正在經(jīng)濟(jì)地、有效地被使用，等等。

商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計的實現(xiàn)路徑

從增值型內(nèi)部審計的發(fā)展歷程和當(dāng)前內(nèi)部審計面臨的形勢來看，最有發(fā)展前景的增值路徑是通過對組織的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序的審查與評價，提出富有價值的審計建議，從而增加組織價值。為此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計要實現(xiàn)向增值型轉(zhuǎn)變，必須以審計項目為抓手，在當(dāng)前乃至今后一段時間要突出以下審計重點。

重點關(guān)注公司治理目標(biāo)，開展戰(zhàn)略決策跟蹤審計。內(nèi)部審計是構(gòu)建有效公司治理的四大基石之一。因此，董事會各項重大戰(zhàn)略決策是否得到貫徹執(zhí)行、執(zhí)行效果如何、管理層在經(jīng)營中存在什么問題等，都應(yīng)該是審計部門重點關(guān)注的內(nèi)容。審計部門要代表董事會對經(jīng)營管理活動進(jìn)行全過程的監(jiān)督，關(guān)注高層經(jīng)營決策行為，圍繞戰(zhàn)略決策、重大風(fēng)險和管理機(jī)制等方面的問題進(jìn)行跟蹤審計，重點關(guān)注和揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營體制、機(jī)制與流程方面的問題，及時向董事會報告。

持續(xù)關(guān)注系統(tǒng)性、行業(yè)性的風(fēng)險變化，開展風(fēng)險審計。高度關(guān)注制度、流程、系統(tǒng)、產(chǎn)品等方面存在的系統(tǒng)性風(fēng)險，在揭示操作執(zhí)行風(fēng)險的同時，更加盯緊頂層、系統(tǒng)存在的風(fēng)險，實現(xiàn)微觀審慎與宏觀審慎的有機(jī)統(tǒng)一；要密切關(guān)注業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的行業(yè)性風(fēng)險，特別要根據(jù)順經(jīng)濟(jì)周期和逆經(jīng)濟(jì)周期的不同情形，前瞻性地選擇高風(fēng)險的行業(yè)進(jìn)行持續(xù)性、重點性審計跟蹤，揭示風(fēng)險、防范風(fēng)險、化解風(fēng)險，確保國家金融政策得到有效執(zhí)行和商業(yè)化運(yùn)作的可持續(xù)發(fā)展。

重點關(guān)注經(jīng)營管理的行為控制，開展管理審計和績效審計。管理審計和績效審計是增值型內(nèi)部審計的重點工作。管理審計又分戰(zhàn)略管理審計和經(jīng)營管理審計兩類，戰(zhàn)略管理審計就是要對領(lǐng)導(dǎo)班子的戰(zhàn)略決策和指導(dǎo)思想進(jìn)行審計，對發(fā)展規(guī)劃和戰(zhàn)略與當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展、同業(yè)經(jīng)營水平結(jié)合程度以及與其自身實際的結(jié)合程度進(jìn)行審計；經(jīng)營管理審計就是評價被審行在經(jīng)營管理過程中是否存制度、流程等方面的不足，從“頂層設(shè)計”方面發(fā)現(xiàn)問題，提出有針對性的管理建議。績效審計就是使各行樹立起追求資本回報率最大化的經(jīng)營理念，這也和巴塞爾新資本協(xié)議的資本約束要求相符；從投入產(chǎn)出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性著手，重點關(guān)注經(jīng)營行對董事會交給的指標(biāo)完成情況，有目的地對經(jīng)營行進(jìn)行審計。

積極關(guān)注新型審計領(lǐng)域，開展創(chuàng)新性審計。第一，研究開展內(nèi)部控制評價審計。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）要求，內(nèi)部審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況?！兑?guī)范》要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。因此，審計部門要認(rèn)真研究開展內(nèi)部控制再審計，摸清全行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，了解各行內(nèi)部控制評價工作的開展情況，查找內(nèi)部控制及其評價中存在的主要問題，推動全行內(nèi)部控制水平的不斷提高。

第二，研究對新產(chǎn)品和新業(yè)務(wù)的風(fēng)險管控進(jìn)行評價。內(nèi)部審計要密切關(guān)注全行業(yè)務(wù)創(chuàng)新與新產(chǎn)品開發(fā)，從而加強(qiáng)對新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品推出前及實施中的風(fēng)險及其控制措施的評估和考量，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)并向董事會、管理層提供建議，以保障在不斷拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域的同時，有效防范新業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險、操作風(fēng)險和法律風(fēng)險。

第三，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。一是在審計職能上由重事后審計向重事前審計轉(zhuǎn)變，通過建立定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變，并強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用。二是要在審計評價上由重歷史評價向既重歷史評價又重未來評價轉(zhuǎn)變，既要對被審計對象職責(zé)履行情況和經(jīng)營管理績效等歷史事項進(jìn)行客觀公正地評價，更要對被審計行的業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行科學(xué)評估。三是要將審計重心由低向高轉(zhuǎn)變，要把審計重心更多地放在決策層面和管理層面，在決策力、執(zhí)行力、控制力、市場競爭力、價值創(chuàng)造力方面的審計結(jié)論，做出符合地職責(zé)的審計評價。四是要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計資料庫，在干部的提拔任用時，直接從審計資料庫中獲取相關(guān)資料，從而建立領(lǐng)導(dǎo)干部的動態(tài)考核評價體系。

商業(yè)銀行增值型內(nèi)部審計實現(xiàn)的保障機(jī)制

建立科學(xué)的內(nèi)審組織保障體系

加強(qiáng)環(huán)境建設(shè)，增強(qiáng)對審計工作的價值認(rèn)同。進(jìn)一步確立內(nèi)部審計的組織地位，真正建立董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式，使內(nèi)部審計既能在獨(dú)立的原則下開展工作，又能充分介入業(yè)務(wù)經(jīng)營管理，防止因一味強(qiáng)調(diào)獨(dú)立而出現(xiàn)“內(nèi)部審計外部化”，改變內(nèi)部審計工作“被邊緣化”狀況；董事會和高管層要進(jìn)一步提高對內(nèi)部審計的重視程度，對審計部門的費(fèi)用保證和審計人員的晉升通道等給予傾斜，為審計工作提供充分的物質(zhì)保障和身份保障。相關(guān)職能部門也要積極配合內(nèi)審工作，提供必要的支持；內(nèi)部審計要加強(qiáng)與外部監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)和合作，主動與外部監(jiān)管部門溝通協(xié)作，建立信息共享機(jī)制，為增值型內(nèi)部審計提供外部支持；審計部門及廣大內(nèi)審人員要進(jìn)一步增強(qiáng)監(jiān)督意識、服務(wù)意識和價值意識，為做好增值型內(nèi)部審計工作提供強(qiáng)大的原動力。

加強(qiáng)規(guī)范化建設(shè)，為增值型內(nèi)部審計提供制度支持。為實現(xiàn)內(nèi)部審計工作向增值型發(fā)展，保證審計行為既符合程序規(guī)范，又要針對增值轉(zhuǎn)型的現(xiàn)實需要，要建立健全以審計章程、審計管理辦法、審計工作規(guī)范和操作指南等為主要內(nèi)容的一套審計制度體系框架，進(jìn)一步完善制度體系內(nèi)容，以統(tǒng)一審計內(nèi)容、規(guī)范審計程序、提高審計質(zhì)量和審計工作規(guī)范化程度，為增值型審計提供制度層面的支持。

加強(qiáng)隊伍建設(shè)，為增值型內(nèi)部審計提供人才保障。第一，建立人員、崗位、組織相互匹配的機(jī)制，實現(xiàn)人適其事、事得其人的最佳結(jié)合。一是要根據(jù)增值型內(nèi)部審計的需要，配備與其職能相適應(yīng)的審計人才隊伍，并重新厘定職能部門，明晰崗位職責(zé)。二是要建立隊伍激勵、競爭、約束的機(jī)制，依據(jù)增值型內(nèi)部審計目標(biāo)和要求，科學(xué)確定崗位績效目標(biāo)、崗位職責(zé)和績效標(biāo)準(zhǔn)，建立健全干部評價、考核機(jī)制，并將考核結(jié)果與績效分配緊密掛鉤。三是建立以審計業(yè)績?yōu)槭滓獥l件的獎勵制度，充分發(fā)揮評先選優(yōu)的激勵作用。四是要建立以業(yè)績?yōu)閷?dǎo)向的行政及專業(yè)職務(wù)晉升制度，發(fā)揮業(yè)績在晉升中的導(dǎo)向作用。

第二，要進(jìn)一步加快人才培養(yǎng)，努力打造一支結(jié)構(gòu)優(yōu)化、業(yè)務(wù)精湛、善于創(chuàng)新，適應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)營轉(zhuǎn)型要求的新型職業(yè)化審計隊伍。要教育審計人員樹立現(xiàn)代審計理念，培養(yǎng)審計人員具有大局觀，引導(dǎo)審計人員對整個組織的價值進(jìn)行前瞻性思考，并滲透到每一個審計項目中。

第三，要建立內(nèi)部審計與經(jīng)營管理層面的人員輪崗制度。定期將審計人員與經(jīng)營管理人員進(jìn)行輪崗交流，將內(nèi)部審計部門建成一個培養(yǎng)經(jīng)營管理人才的基地，不斷向經(jīng)營管理層輸送優(yōu)秀管理人才。同時，也要將經(jīng)營管理層面的優(yōu)秀人才吸引到審計隊伍中來，不斷向?qū)徲嬯犖檩斎胄迈r血液。

建立科學(xué)的內(nèi)審組織保障體系

建立審計方法庫。基于提高審計的增值目標(biāo)與規(guī)避審計風(fēng)險和責(zé)任，審計人員要在審計效率、質(zhì)量、風(fēng)險、責(zé)任之間不斷進(jìn)行權(quán)衡，選擇既能提高審計效率和質(zhì)量，又能規(guī)避審計風(fēng)險與責(zé)任，進(jìn)而滿足所有權(quán)監(jiān)督需要的審計方法，從而實現(xiàn)審計目標(biāo)。正是這種考量，要求審計方法不斷從簡單向科學(xué)、從隨意向規(guī)范、從單一向系統(tǒng)等方向發(fā)展和演進(jìn)。在內(nèi)部審計長期發(fā)展過程中，通過不斷的借鑒、吸收與創(chuàng)新，已形成了一系列的審計方法，有必要進(jìn)行審計方法的系統(tǒng)整理、研究、創(chuàng)新，建立起商業(yè)銀行內(nèi)部審計的審計規(guī)劃、審計實施、審核查證、審計記錄、審計評價、審計報告和審計管理的方法體系庫。

研究審計方法模型。龐雜的審計業(yè)務(wù)與有限的審計資源之間的矛盾日益尖銳，傳統(tǒng)的項目為王、人海戰(zhàn)術(shù)、查找問題、主觀判斷風(fēng)險等方式已不能適應(yīng)形勢的要求。內(nèi)部審計要針對銀行業(yè)務(wù)總體發(fā)展和管理要求，建立起審計查證、分析、評價模型，綜合運(yùn)用查賬技術(shù)與管理技術(shù)，把經(jīng)濟(jì)活動分析方法、工程分析方法、數(shù)學(xué)分析等與審計查賬技術(shù)融合，從制度體系、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險控制、運(yùn)行效率、有效發(fā)展等方面建立全覆蓋、全流程的審計方法模型，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一模型、統(tǒng)一評價，保證審計工作的科學(xué)、客觀、高效。

科學(xué)運(yùn)用審計方法。正確地選用審計方法是保證有效發(fā)揮審計監(jiān)督的職能作用，實現(xiàn)審計增值目標(biāo)的重要條件。如何“綜合利用”審計方法是內(nèi)部審計在審前、審中重點解決的問題，方法選用正確可起到事半功倍的效果。總體上看，審計方法必須遵循一定的原則，要依據(jù)審計對象和審計目標(biāo)的具體情況、被審單位的實際情況、審計項目的類型、審計的方式、審計人員的素質(zhì)，同時要善于抓住本質(zhì)、樹立系統(tǒng)觀點、相互聯(lián)系地看問題，堅持密切聯(lián)系群眾，綜合考慮選用適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ā?/p>

建立科學(xué)的內(nèi)審組織保障體系

完善非現(xiàn)場審計系統(tǒng)功能。為使非現(xiàn)場審計系統(tǒng)發(fā)揮其強(qiáng)大的功能，要及時將成熟的審計方法模塊向全系統(tǒng)推廣使用，使得全行都能使用有效的審計方法模塊，充分發(fā)揮非現(xiàn)場審計功能，逐步實現(xiàn)非現(xiàn)場審計自動化；要加強(qiáng)原始業(yè)務(wù)賬表和數(shù)據(jù)提取管理工作。將主要生產(chǎn)及管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)納入計算機(jī)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)的提取范圍，并確保系統(tǒng)所需賬表完整齊全，賬表名稱、字段同一標(biāo)準(zhǔn)。將影像縮微技術(shù)引入計算機(jī)非現(xiàn)場審計系統(tǒng)，對相關(guān)審批資料與會計資料進(jìn)行掃描、集中存儲和按權(quán)限調(diào)閱查看，實現(xiàn)電子檔案的遠(yuǎn)程調(diào)閱，有效拓展非現(xiàn)場審計內(nèi)容，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計由后臺到前臺的轉(zhuǎn)變。要進(jìn)一步豐富、完善審計方法模塊，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。通過編寫審計方法模塊，將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計人員的寶貴經(jīng)驗固化到系統(tǒng)中，使之在全系統(tǒng)范圍內(nèi)共享，可有效統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實保證審計質(zhì)量。

改進(jìn)非現(xiàn)場審計運(yùn)用方式。建立非現(xiàn)場審計遠(yuǎn)程監(jiān)控的常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，落實規(guī)范、有序的非現(xiàn)場實時監(jiān)控，將審計關(guān)口前移，不定期地對被審計單位業(yè)務(wù)活動的全過程和結(jié)果進(jìn)行經(jīng)常性、連續(xù)性審計監(jiān)督，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計協(xié)同作業(yè)及資源共享，確定風(fēng)險監(jiān)管的區(qū)域重點和業(yè)務(wù)重點，實現(xiàn)對被監(jiān)管單位風(fēng)險的即時、動態(tài)、全面監(jiān)控，將審計工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪?、事中控制和事后監(jiān)督相結(jié)合。實現(xiàn)對重要事項、重點業(yè)務(wù)及重大風(fēng)險點的持續(xù)監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時預(yù)警，及時核實、消除風(fēng)險隱患。

普及非現(xiàn)場審計技術(shù)運(yùn)用。要加強(qiáng)計算機(jī)非現(xiàn)場審計人才培養(yǎng)和培訓(xùn)工作，有針對性地培訓(xùn)計算機(jī)非現(xiàn)場審計基礎(chǔ)常識和技能，使其盡快熟練使用“快速審計”及現(xiàn)有成熟審計方法模塊。在此基礎(chǔ)上，將一批精通銀行業(yè)務(wù)和計算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型人才接收為非現(xiàn)場審計骨干，經(jīng)常開展非現(xiàn)場審計工作研討和經(jīng)驗交流，并成立專家小組，及時分析和處理非現(xiàn)場審計中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)而逐步將全體審計人員都培育成為精通計算機(jī)審計技術(shù)的復(fù)合型人才。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行貴州省分行）