關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計的一些思考

李娟

（重慶工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

【摘要】內(nèi)部審計可以對企業(yè)內(nèi)部進行獨立的評價，是通過審查企業(yè)經(jīng)濟活動和財務(wù)收支情況的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。它可以強化企業(yè)的自我監(jiān)督能力，對企業(yè)的發(fā)展意義重大。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，內(nèi)部審計工作變化也越來越大。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部審計 思考

內(nèi)部審計是為了適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展需要而產(chǎn)生的，是為了適應(yīng)企業(yè)管理體制的改革和提高經(jīng)濟效益的需要而發(fā)展的。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計面臨巨大挑戰(zhàn)。本文就企業(yè)內(nèi)部審計的意義、現(xiàn)狀和措施作一些思考。

1.企業(yè)內(nèi)部審計的意義

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及監(jiān)管過程進行評價從而保證企業(yè)目標任務(wù)的完成。企業(yè)內(nèi)部審計，是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的制度架構(gòu)。從狹義上講，它是指公司的決策者、執(zhí)行者和監(jiān)督者之間的制度安排。從廣義上講，它是指公司的投資者、經(jīng)營者、勞動者和監(jiān)督者的權(quán)利、義務(wù)、責任及與外部關(guān)系的法規(guī)體系。因此，公司治理的本質(zhì)是規(guī)范公司各利益相關(guān)者之間的一種契約關(guān)系。經(jīng)營者要向所有者承擔明確的經(jīng)濟責任，這就要求建立明確的經(jīng)濟關(guān)系和具體的經(jīng)濟責任評價、考核、監(jiān)督制度。內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、管理職能，決定了內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)制度中具有不可缺少的重要地位和作用。

2.內(nèi)部審計存在的問題

我國現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生于80年代初，多年來審計對于經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但內(nèi)部審計的發(fā)展相對緩慢，存在很多問題，嚴重不利于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟的監(jiān)督和管理。

2.1企業(yè)本身對內(nèi)部審計的不重視。大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對內(nèi)部審計的基本了解，認為內(nèi)部審計與經(jīng)濟利潤的取得沒有直接關(guān)系，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)認為因為內(nèi)部審計的存在，削弱了自己的自主權(quán)利，所以精簡內(nèi)部審計部門的人員，甚至取消內(nèi)部審計部門。這時，內(nèi)部審計的獨立性甚至作用就被削弱，其運行也受到嚴重阻礙，監(jiān)督作用也難以完全發(fā)揮出來。

2.2內(nèi)部審計人員的素質(zhì)整體偏低。主要表現(xiàn)是審計人員基本專業(yè)素質(zhì)較低，理論水平和業(yè)務(wù)實際操作能力不足。我國企業(yè)內(nèi)部審計人員大都是會計人員出身，不少人沒有接受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理方面的知識與經(jīng)驗；另外后續(xù)教育不足，對審計專業(yè)知識和技能的學(xué)習(xí)欠缺，以至于無法掌握現(xiàn)代審計的手段，例如電算化審計等；最后，個別審計人員對職業(yè)道德的遵守也有所欠缺，審計行為不合理，不利于內(nèi)部審計人員的形象。

2.3企業(yè)機構(gòu)設(shè)置不合理。很多企業(yè)內(nèi)部沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，而是將其作為會計機構(gòu)的附屬機構(gòu)，作為隸屬部門的內(nèi)部審計，在進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)督審核的時候，會處于一種尷尬的境地，內(nèi)部審計的作用就更無從談起。另外很多內(nèi)部審計人員是由財務(wù)部門或從其他部門直接調(diào)派，和原來的部門會有一定的聯(lián)系，在獨立性上會有很大影響。

2.4缺乏具體統(tǒng)一的法律，內(nèi)部準則進行指導(dǎo)。我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展并不久，到目前為止也未形成統(tǒng)一的標準，缺乏對內(nèi)部審計工作的規(guī)范性指導(dǎo)，從而產(chǎn)生了諸多的問題，像是違紀等問題的定性定量，都難以準確的計量，進一步造成內(nèi)部審計缺乏約束力。

3.企業(yè)內(nèi)部審計的措施

3.1獨立設(shè)置內(nèi)部審計的權(quán)威機構(gòu)。獨立性是審計工作的重要特征。內(nèi)部審計雖然與外部審計存在服務(wù)對象的不同，但工作性質(zhì)相同，在獨立性上同樣必須堅持統(tǒng)一原則。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，對內(nèi)部審計具有獨立性的本質(zhì)特征缺乏正確理解，把機構(gòu)設(shè)置在財務(wù)管理范圍內(nèi)。有的交由主管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)分管；有的直接置于財務(wù)部門之內(nèi)，兩個名稱，一套人馬，形成“財審合一”局面。這種處境，不僅無法監(jiān)督財務(wù)部門，而且也很難開展工作，更談不上做出客觀、公正、有價值的審計結(jié)論。國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》、國家審計署發(fā)布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》，強調(diào)了內(nèi)部審計獨立性要體現(xiàn)在機構(gòu)設(shè)置、控制過程和審計結(jié)論三個方面上，以確?？陀^性和公正性。西方發(fā)達國家的一些企業(yè)，通常把內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于本企業(yè)最高管理當局，由董事會或監(jiān)事會直接領(lǐng)導(dǎo)。我國一些企業(yè)已經(jīng)著手或積極準備，按照這個思路，建立一個具有獨立性、權(quán)威性的內(nèi)部審計機構(gòu)。這不僅符合建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，維護了產(chǎn)權(quán)所有者權(quán)益，也將更有效地促進內(nèi)部審計工作開展。

3.2切實改進內(nèi)部審計的工作方法。內(nèi)部審計充當?shù)氖瞧髽I(yè)運行中的“監(jiān)控器”，圍繞經(jīng)營目標，事前介入，跟蹤評估，及時為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供相關(guān)信息。而不少內(nèi)部審計人員恰恰在這個問題上工作不力、方法不當，習(xí)慣于按部就班。對企業(yè)經(jīng)營活動，事前不見，事中不靠邊，事后瞪起眼，充當事后諸葛亮，提供一些時過境遷，只能警示后人的“馬后炮”審計報告。從表面上看，功夫沒少下，好材料也沒少寫，但由于失去時效性，指導(dǎo)價值不大。這是內(nèi)部審計作用發(fā)揮欠佳，不被領(lǐng)導(dǎo)重視的一個重要原因，久而久之，這種審計有無皆可。

3.3加強后續(xù)審計，強化審計決定執(zhí)行情況的跟蹤落實。審計決定執(zhí)行情況是審計執(zhí)行力的表現(xiàn)，審計決定不執(zhí)行，審計建議不采用，審計效果就無從談起。審計決定下達后，不及時跟蹤落實審計決定的執(zhí)行結(jié)果，沒有在規(guī)定時間內(nèi)及時取得被審計單位對審計決定執(zhí)行情況的書面資料，會嚴重削弱審計的權(quán)威性和嚴肅性。

3.4逐步提高審計人員的素質(zhì)。內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，內(nèi)部審計人員就必須具備較高的知識結(jié)構(gòu)和良好的職業(yè)道德。因此，加強對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育和職業(yè)道德教育顯得至關(guān)重要。此外，內(nèi)部審計機構(gòu)在人員構(gòu)成上也應(yīng)該多元化，應(yīng)配備精通企業(yè)各項相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，建立起一支知識結(jié)構(gòu)完善、專業(yè)技能扎實、職業(yè)道德高尚的企業(yè)內(nèi)部審計隊伍，以適應(yīng)知識經(jīng)濟時代對審計人員的要求。

4.結(jié)束語

內(nèi)部審計是否能發(fā)揮其職能，主要在于審計的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和被審單位的接受程度以及內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。正確認識企業(yè)內(nèi)部審計工作，對完善其內(nèi)部審計管理，促進企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義。

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