基于模糊綜合評(píng)價(jià)法的高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)研究

【摘 要】 高校預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的核心組成部分，是優(yōu)化高校資源配置的重要載體。為了提升高校預(yù)算管理績(jī)效水平，需要明晰高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的有效性目標(biāo)、效率性目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)和系統(tǒng)性目標(biāo)，構(gòu)建科學(xué)完善的財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并對(duì)其進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)。文章以特定某一個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，從高校財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)層面、內(nèi)部管理層面及預(yù)算執(zhí)行層面，運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，并驗(yàn)證該算法在高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中的有效性。

【關(guān)鍵詞】 模糊綜合評(píng)價(jià)法； 財(cái)務(wù)預(yù)算； 績(jī)效評(píng)價(jià)

【中圖分類號(hào)】 F812.4；G647 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）06-0076-04

一、引言

隨著我國(guó)高等教育和高校的快速發(fā)展，高校財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理出現(xiàn)的問題日益突出。理論界和實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為高校財(cái)務(wù)管理存在的問題主要表現(xiàn)在預(yù)算管理弱化，難以滿足高校財(cái)務(wù)資源科學(xué)、合理、有效配置的功能。目前，我國(guó)關(guān)于高校預(yù)算績(jī)效的研究成果較少。早期研究主要有：江文清[ 1 ]構(gòu)建高校國(guó)有資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)估體系，但是沒有評(píng)價(jià)預(yù)算績(jī)效；徐莉萍等[ 2 ]基于共同治理角度設(shè)計(jì)高校財(cái)權(quán)預(yù)算管理制度來提高高校預(yù)算管理效率；李權(quán)、朱波強(qiáng)[ 3 ]從平衡計(jì)分卡四維度進(jìn)行高校預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)探究；陳秀蘭[ 4 ]基于全面預(yù)算管理探討高校財(cái)務(wù)預(yù)算在事前、事中、事后的優(yōu)化研究；李現(xiàn)宗等[ 5 ]嘗試構(gòu)建自主發(fā)展型預(yù)算管理模式；褚貴忠[ 6 ]基于PART評(píng)價(jià)模型提出完善高校預(yù)算管理的新思路；李永寧[ 7 ]從政府撥款角度研究了高?？?jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)。面對(duì)高校預(yù)算編制及執(zhí)行管理中存在的問題，有必要研究高校預(yù)算績(jī)效的指標(biāo)構(gòu)成，并嘗試采用有效的、能處理多因素及主觀判斷的方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)遵循的原則

高校財(cái)務(wù)預(yù)算的特征使得高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)必須遵循一定原則，總體看應(yīng)該考慮達(dá)到四個(gè)目標(biāo)：有效性目標(biāo)、效率性目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)和系統(tǒng)性目標(biāo)，反映高校財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)涵及績(jī)效管理特點(diǎn)。高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的關(guān)鍵是設(shè)計(jì)合理客觀的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，規(guī)范高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的流程、組織架構(gòu)及實(shí)施保障舉措。要做好高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作，應(yīng)該遵循如下原則：

一是兼顧客觀性及系統(tǒng)性原則。高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)該保持客觀性原則，為此，應(yīng)該設(shè)計(jì)客觀的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，做到指標(biāo)選擇具有代表性、權(quán)威性和可信度。評(píng)價(jià)過程中應(yīng)該充分聽取有關(guān)理論專家、實(shí)務(wù)專家立場(chǎng)公正的意見。與此同時(shí)，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)是一個(gè)復(fù)雜的有機(jī)整體，指標(biāo)互相聯(lián)系，層次分明，系統(tǒng)構(gòu)成全面且完備。高校在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，可以運(yùn)用層次分析法等計(jì)量方法，綜合考慮實(shí)務(wù)及理論專家意見，將所有重要指標(biāo)體系涵蓋在內(nèi)，綜合衡量其直接效果和間接成果。具體運(yùn)用時(shí)，要結(jié)合高校財(cái)務(wù)預(yù)算最關(guān)鍵特征，設(shè)計(jì)出簡(jiǎn)潔、層次分明而又能反映高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效的指標(biāo)體系。

二是兼顧定量指標(biāo)與定性指標(biāo)原則。高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)比較復(fù)雜，指標(biāo)體系設(shè)置具有層次性，為準(zhǔn)確衡量高校財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目提供依據(jù)。具體評(píng)價(jià)時(shí)既有定量指標(biāo)評(píng)價(jià)也有定性指標(biāo)評(píng)價(jià)。高校財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建是個(gè)系統(tǒng)工程，要明確科技支出績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)及原則，運(yùn)用科學(xué)合理的測(cè)度方法，設(shè)計(jì)出針對(duì)高校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展的績(jī)效測(cè)度指標(biāo)。定量指標(biāo)在反映高校財(cái)務(wù)預(yù)算方面具有可比性、確定性和直觀性等特點(diǎn)。鑒于高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的復(fù)雜性，并不是所有科技支出績(jī)效評(píng)價(jià)都需要運(yùn)用量化指標(biāo)反映，也需要合適的定性指標(biāo)反映。應(yīng)該說，兼顧定量指標(biāo)與定性指標(biāo)，可以幫助高校采用可量化和可操作性指標(biāo)，引導(dǎo)科研創(chuàng)新項(xiàng)目取得具有層次性的科技投入產(chǎn)出績(jī)效，并使財(cái)政科技指標(biāo)計(jì)算口徑與會(huì)計(jì)核算口徑和統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系保持一致。

三是兼顧價(jià)值導(dǎo)向性與操作性原則。不管怎樣，高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系要能體現(xiàn)出高校各項(xiàng)支出的價(jià)值目標(biāo)。高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效要反映投入與產(chǎn)出對(duì)比的收益，應(yīng)根據(jù)高校財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)在規(guī)律歸納出高校財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。在組織高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)時(shí)，必須把高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與國(guó)家及地方政府高等教育政策落實(shí)相結(jié)合。預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)工作能否有效實(shí)施，與指標(biāo)設(shè)計(jì)有關(guān)，如指標(biāo)體系是否精準(zhǔn)反映預(yù)算支出規(guī)律，是否具有完備性和簡(jiǎn)便性，是否符合成本效益原則。唯有指標(biāo)體系合理均衡、簡(jiǎn)繁適中、簡(jiǎn)便易行，數(shù)據(jù)符合規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化原則，才能具有極強(qiáng)的操作性。

四是兼顧可比性及合理性原則。高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系的選擇，要符合可比性原則，依據(jù)高校財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)在規(guī)律，反映出財(cái)政科技資金的使用效率及效果，體現(xiàn)高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)在要求，做到操作性及可比性兼顧。高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)如何做到具有合理性，關(guān)鍵取決于指標(biāo)測(cè)度數(shù)據(jù)具有技術(shù)的可能性及經(jīng)濟(jì)的可能性。兼顧可比性及合理性原則，使得高校財(cái)務(wù)預(yù)算評(píng)價(jià)更有利于對(duì)高校預(yù)算資金使用產(chǎn)生的效果進(jìn)行評(píng)估。

三、模糊綜合評(píng)價(jià)法基本原理

模糊綜合評(píng)價(jià)法是一種對(duì)具有多種屬性的研究對(duì)象進(jìn)行綜合評(píng)判的研究方法。該方法利用模糊集合精確、科學(xué)、有效地解決在綜合評(píng)價(jià)中不精確、不完全信息對(duì)于評(píng)價(jià)結(jié)果的影響，通常情況下對(duì)于涉及模糊因素的研究問題來說，不失為一種良好的解決方案。本文嘗試運(yùn)用此方法對(duì)高校的預(yù)算管理績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。

大多數(shù)評(píng)價(jià)方法建立在“非此即彼”的基礎(chǔ)之上，但是很多實(shí)際問題建立在“亦此亦彼”的基礎(chǔ)之上，例如專家在對(duì)研究對(duì)象進(jìn)行評(píng)判時(shí)很有可能部分同意一種評(píng)價(jià)結(jié)果，同時(shí)對(duì)另一種評(píng)價(jià)結(jié)果也不持反對(duì)意見，對(duì)于這種模糊因素，模糊綜合評(píng)判法通過構(gòu)造隸屬度指標(biāo)來解決。隸屬度反映屬于某種評(píng)價(jià)結(jié)果的程度，它的取值在0到1之間。

模糊綜合評(píng)判法由因素層（包含主因素層及子因素層）、評(píng)判集合和相關(guān)評(píng)判矩陣構(gòu)成。假設(shè)主因素層X=（x1，x2，…，xp），表示主因素層指標(biāo)，A=（A1，A2，…，Ap）對(duì)應(yīng)每一個(gè)主因素層指標(biāo)的權(quán)重，例如ak（k=1，2，…，p）表示指標(biāo)Xk在X中的權(quán)重，而且∑Ak=1，其模糊評(píng)判集合P=（p1，p2，…，pn），在模糊綜合評(píng)判法中，對(duì)第i個(gè)指標(biāo)的評(píng)判即為主因素層到評(píng)判集合中的模糊關(guān)系，由此構(gòu)成評(píng)判矩陣R，于是在p個(gè)指標(biāo)下的評(píng)判矩陣R為：

四、高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

高校財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)建立預(yù)算績(jī)效考評(píng)機(jī)制，對(duì)預(yù)算安排的各類經(jīng)費(fèi)目標(biāo)完成情況、取得成果及存在問題實(shí)施考評(píng)。新預(yù)算法首次提出了要對(duì)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。因此，高校應(yīng)設(shè)計(jì)一套特定的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算的管理過程及結(jié)果進(jìn)行科學(xué)、客觀、公正的衡量比較和綜合評(píng)價(jià)（見表1）。

（一）高校財(cái)務(wù)層面的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.籌資能力指標(biāo)。該指標(biāo)主要反映高校多渠道籌集資金的能力及資金結(jié)構(gòu)是否合理，主要包括：財(cái)政生均撥款增長(zhǎng)率、非稅收入增長(zhǎng)率、自籌資金增長(zhǎng)率、財(cái)政生均撥款數(shù)占總收入的比率、自籌收入占總收入的比率。

2.財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效指標(biāo)。該指標(biāo)主要反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)行過程中產(chǎn)生的效率、效果，主要包括：人員支出占總支出的比例、公用支出占總支出的比例、專項(xiàng)支出占總支出的比例、教學(xué)科研支出占總支出的比例、基本建設(shè)支出占總支出的比例、固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、投資收益率等。

3.償債能力指標(biāo)。該指標(biāo)不僅反映高校的債務(wù)情況，也反映高校對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，通過該指標(biāo)計(jì)算結(jié)果能夠反映高校未來事業(yè)發(fā)展的潛力，主要包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債率、總支出占總收入比率等。

（二）高校內(nèi)部管理績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

高校為了實(shí)現(xiàn)合理高效的資源配置，需完善內(nèi)部管理制度及業(yè)務(wù)流程。通過內(nèi)部管理能力、資源配置能力及教學(xué)保障能力等指標(biāo)體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1.內(nèi)部管理能力指標(biāo)。該指標(biāo)主要反映高校日常事業(yè)管理為教學(xué)、科研、后勤保障等方面服務(wù)的能力，主要包括：“三重一大”決策程序合規(guī)率、內(nèi)部控制制度健全率、業(yè)務(wù)流程完備率、學(xué)生滿意度、畢業(yè)生就業(yè)率等。

2.資源配置能力指標(biāo)。該指標(biāo)主要反映高校財(cái)力、物力資源的有效配置能力及利用效率，主要包括：生均教育經(jīng)費(fèi)支出、教學(xué)經(jīng)費(fèi)支出占公用經(jīng)費(fèi)支出比例、教學(xué)儀器及實(shí)驗(yàn)設(shè)備購(gòu)置費(fèi)占總支出比例、生均圖書數(shù)量、教學(xué)用房利用率、教學(xué)實(shí)驗(yàn)設(shè)備利用效率、圖書資源利用效率。

3.教學(xué)質(zhì)量保障能力指標(biāo)。該指標(biāo)主要反映高校教學(xué)管理方面的師生比結(jié)構(gòu)、教師職稱學(xué)歷情況、專業(yè)課程設(shè)置情況等，主要包括：師生比、教師占全部在職職工比例、教授博士占教師比例、教學(xué)名師占教師比例、精品課程占全部課程比例、教育支出占事業(yè)支出的比重、畢業(yè)生合格率等。

（三）預(yù)算執(zhí)行情況分析指標(biāo)

預(yù)算執(zhí)行情況是預(yù)算編制是否科學(xué)、合理的主要體現(xiàn)，預(yù)算執(zhí)行情況分析指標(biāo)主要包括：預(yù)算執(zhí)行管理指標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度指標(biāo)及預(yù)算調(diào)整指標(biāo)。

1.預(yù)算執(zhí)行管理指標(biāo)。主要包括：建立預(yù)算執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制、明確預(yù)算執(zhí)行職責(zé)分工、建立預(yù)算執(zhí)行制度、預(yù)算批復(fù)與細(xì)化、建立國(guó)庫(kù)集中支付監(jiān)控預(yù)警。

2.預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度指標(biāo)。主要包括：預(yù)算執(zhí)行時(shí)間、預(yù)算收入完成率、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行序時(shí)進(jìn)度比、政府采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度。

3.預(yù)算調(diào)整指標(biāo)。主要包括：預(yù)算調(diào)整方案、預(yù)算調(diào)整程序、預(yù)算調(diào)整審批程序合規(guī)率、預(yù)算調(diào)整理由、預(yù)算調(diào)整結(jié)果。

五、模糊綜合評(píng)價(jià)法在高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用

績(jī)效評(píng)價(jià)方法常用的有平衡計(jì)分卡法、層次分析法、綜合指數(shù)評(píng)價(jià)法?？紤]到判斷高校財(cái)務(wù)狀況需要大量樣本，明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)也很難確定，因此，高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)還是比較適用模糊綜合評(píng)價(jià)法。

為了驗(yàn)證模糊綜合評(píng)價(jià)法在高校財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)中的有效性，本文以特定某一個(gè)學(xué)校的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)其財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效運(yùn)用模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)語(yǔ)集合設(shè)定為{優(yōu)秀，良好，合格，不合格}四個(gè)等級(jí)。根據(jù)新預(yù)算法下高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系可以得到因素集={財(cái)務(wù)層面指標(biāo)，內(nèi)部管理層面指標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行層面指標(biāo)}。對(duì)于每一層面，從相應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)開始應(yīng)用模糊綜合評(píng)價(jià)法，逐級(jí)計(jì)算其隸屬向量。

籌資能力一級(jí)指標(biāo)包含財(cái)政生均撥款增長(zhǎng)率、非稅收入增長(zhǎng)率、自籌資金增長(zhǎng)率、財(cái)政生均撥款數(shù)占總收入的比率、自籌收入占總收入的比率5個(gè)二級(jí)指標(biāo)，其相應(yīng)的二級(jí)指標(biāo)權(quán)重根據(jù)其重要性分別設(shè)定為{0.3，0.25，0.2，

0.12，0.13}。為了得到相應(yīng)的評(píng)判矩陣，聘請(qǐng)20位專家分別獨(dú)立地依據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)籌資能力一級(jí)指標(biāo)下各個(gè)二級(jí)指標(biāo)在設(shè)定的評(píng)語(yǔ)集下進(jìn)行評(píng)判。假如20位專家中有5位專家認(rèn)為生均財(cái)政撥款金額指標(biāo)為優(yōu)秀，則其評(píng)判矩陣中的系數(shù)為5除以20，即0.25，由此得到籌資能力一級(jí)指標(biāo)下對(duì)應(yīng)的各個(gè)二級(jí)指標(biāo)相應(yīng)的評(píng)價(jià)矩陣。

內(nèi)部管理能力、資源配置能力、教學(xué)質(zhì)量保障能力的權(quán)重根據(jù)重要性分別設(shè)定為0.4、0.2和0.4，于是內(nèi)部管理層面一級(jí)指標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)矩陣為：

根據(jù)模糊綜合評(píng)價(jià)法，該高校的財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效為良好。

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[7] 李永寧.政府撥款導(dǎo)向的高?？?jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系設(shè)計(jì)研究[J].會(huì)計(jì)之友，2016（19）：95-98.

【基金項(xiàng)目】 安徽省社會(huì)科學(xué)創(chuàng)新發(fā)展研究課題攻關(guān)研究項(xiàng)目“安徽高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系和監(jiān)管機(jī)制研究”（2016CX003）

【作者簡(jiǎn)介】 張麗（1976— ），女，安徽五河人，高級(jí)會(huì)計(jì)師，淮北師范大學(xué)財(cái)務(wù)處財(cái)務(wù)管理科科長(zhǎng)，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理理論與實(shí)務(wù)