淺析基本醫(yī)療保險基金會計與財務問題

李小玉

隨著人口老齡化的發(fā)展，看病難、看病貴等一系列問題的凸顯，社會的基本醫(yī)療保險基金就逐漸凸顯了它的作用，那基本醫(yī)療保險基金的內(nèi)涵是什么呢？基本醫(yī)療保險基金是指為了緩解看病難、看病貴等一系列現(xiàn)實問題，由醫(yī)療保險經(jīng)辦機構根據(jù)有關規(guī)定，由參保單位和參保職工按照一定的比例共同繳納的。

一、基本醫(yī)療保險基金是醫(yī)療保險制度的重要組成部分，同時也是醫(yī)療保險制度存在的必要基礎

1.醫(yī)療保險基金的籌集具有普遍性和強制性。醫(yī)療保險基金來源于個人和單位，以及不同程度的國家預算支持，體現(xiàn)了公助和自助的結合。同時，它具有一定的強制性，受到國家行政機關依照法律法規(guī)進行監(jiān)督和管理，而對于單位和個人來說，醫(yī)療保險基金也是必須強制繳納的一部分。

2.醫(yī)療保險基金的劃撥來自特定來源性以及使用的專業(yè)用途性。醫(yī)療保險基金只能按照一定的使用標準和范圍進行專款專用，不能私自挪用進行其他用途，更不能彌補政府的財政虧損。

3.醫(yī)療保險基金制度作為一種社會制度具有公共性。基本醫(yī)療保險是一種社會制度，它的使用以及籌集都都來源于社會，同時是為了公共利益所服務的。就目前中國而言，對于醫(yī)療保險制度的實施和應用主要是在縣市級，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及制度的逐漸完善，整體水平也在不斷地提高，基金的運行范圍也不斷地擴大。與此同時，由于它本身所具有公共性這一特征，對于其他的社團基金、企業(yè)基金也會產(chǎn)生較大的影響力。

4.醫(yī)療保險基金實施的目的是為了追求公共利益之間的平衡以及社會的穩(wěn)定。基本醫(yī)療保險基金只有達到收支平衡，才能滿足勞動者的基本醫(yī)療需求，又不增加財政負擔，從而達到促進經(jīng)濟發(fā)展，達到社會穩(wěn)定的目的?；谖覈t(yī)療保險基金所追求的價值目標和利益平衡，又分為短期平衡和長期平衡，為了這種平衡趨于一種穩(wěn)定的發(fā)展，基金的運行遵從根據(jù)收入來決定開支，收入和開支大致相抵的情況下略微有結余的原則，就要借助保險精算等手段，使之在實施的過程中不斷自我調(diào)整以實現(xiàn)其價值目標。

會計核算制度的概述。①會計假設。有會計主體，會計期間等四個假設。②會計原則。有真實性，相關性等原則。③會計記賬方法。采用借貸記賬法。④會計確認基礎。會計的確認基礎是收付實現(xiàn)制，而不是權責發(fā)生制。⑤會計科目體系。有資產(chǎn)類、負債類、收入類、支出類和基金類。⑥會計報告體系。財務會計報告由會計報表，會計報表附注等組成。而其中會計報表包括基本醫(yī)療保險基金資產(chǎn)負債表、基本醫(yī)療保險基金收支表。

二、基本醫(yī)療保險基金會計的特殊性

1.與全國社會保障基金的比較。就兩者之間的管理主體來說，醫(yī)療保險基金是相關的保險經(jīng)辦單位；而社會保障基金則是國家社會保險理事會。就籌集目標來說，醫(yī)療保險基金的目的是收入和支出大概相抵，實現(xiàn)自我的平衡；而社會保障基金的目的則是通過資本市場來達到保值增值。接著在會計確認基礎方面來比較的話，醫(yī)療保險基金采取的是收付實現(xiàn)制，而社會保障基金采取的是權責發(fā)生制。

2.與商業(yè)保險公司的比較。就會計性質(zhì)而言，醫(yī)療保險基金是非盈利組織會計，商業(yè)保險公司是盈利機構，采用的是企業(yè)會計。會計核算主體角度方面來看，醫(yī)療保險是基本醫(yī)療保險基金，而商業(yè)保險是保險公司。會計確認基礎方面，醫(yī)療保險基金采用的是收付實現(xiàn)制，而商業(yè)保險采用的是權責發(fā)生制。財務管理的重點方面，醫(yī)療保險基金要清楚的反應保險經(jīng)辦機構受托責任的履行情況，而商業(yè)保險的重點在于盈利情況。

三、基本醫(yī)療保險基金會計核算的現(xiàn)狀以及存在的問題分析

《社會保險基金會計制度》作為醫(yī)療保險基金會計核算的依據(jù)，為醫(yī)療保險基金的會計核算奠定了強大的制度背景，但隨著經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展，醫(yī)療保險基金不再是一些簡單的資金收付業(yè)務，無論是參保人還是基金的監(jiān)管機構都希望獲得全面的財務信息。這就引起了大家對社會保險基金會計核算中存在的問題的關注。從1998年國務院建立基本醫(yī)療保險制度以來，無論是從經(jīng)辦內(nèi)容還是管理手段來說，基本醫(yī)療保險基金業(yè)務發(fā)生了巨大的變化，而且，《中華人民共

和國社會保險法》使得基本醫(yī)療保險會計明顯落后于會計實踐，例如不能充分反應會計信息，信息披露不能滿足使用者的需求等等問題，在本案例中有很多應繳而未繳的醫(yī)療保險基金處于會計核算之外，這樣就不能準確反應會計信息，也不能準確反應醫(yī)療保險基金運行的真實結果。因此將這樣的會計信息為基礎進行相關的財務管理分析，必然會影響對基金運行的判斷，進而出現(xiàn)問題，不便于進行基金的管理。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各種醫(yī)療保險制度不斷的完善，而會計科目又沒有增加或者完善，這樣會使得會計信息披露的不完整，對會計核算的準確度產(chǎn)生影響，使得對醫(yī)療保險基金的管理、監(jiān)督缺乏強有力的依據(jù)。對醫(yī)療保險基金會計核算存在的問題分析大概在于以下幾個問題。

1.會計確認的時間問題，會計確認的基礎往往有收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種情況。而在醫(yī)療保險基金中采取的是收付實現(xiàn)制，這種核算方法的好處就是簡單明了，很清楚地反映出一段時間的現(xiàn)金流量。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展和業(yè)務的繁瑣，基本醫(yī)療保險基金已經(jīng)不是簡單的收支核算，其貨幣收支與實際的資產(chǎn)負債表在短期內(nèi)會嚴重的不吻合，而且不能全面反應基金的運行情況，不利于基金的管理。

2.會計信息披露問題。會計信息披露就是將已經(jīng)加工整理后的信息提供給相關的信息使用者，通過相關媒介進行公之于眾。會計信息披露能起到非常重要的作用，會計信息披露的方式是否合適，內(nèi)容是否全面，時間是否及時直接對信息使用者產(chǎn)生重大的影響。目前我國的基本醫(yī)療保險基金的會計信息的披露監(jiān)管主體是政府相關部門，而沒有有效的機構對其進行監(jiān)督，政府內(nèi)部之間的監(jiān)督也沒有那么明顯，經(jīng)辦機構作為基本醫(yī)療保險基金信息的提供者也主要是根據(jù)政府的相關規(guī)定進行披露一定的信息。這樣缺少監(jiān)督，就會對自身存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)，基本醫(yī)療保險基金的披露也只是一種形式主義，沒有實在意義。

四、對基本醫(yī)療保險基金財務管理存在的現(xiàn)狀進行分析

1.對該市2013年的各項數(shù)據(jù)進行分析。（1）預算執(zhí)行情況。基本醫(yī)療保險基金繳費執(zhí)行率就等于基金實際收入數(shù)除以基金預算收入數(shù)，得到的結果為88%左右。基本醫(yī)療保險基金支出執(zhí)行率就等于基金實際支出數(shù)除以基金預算收入數(shù)，得到的結果為106%左右。從上述的數(shù)據(jù)來看，繳費執(zhí)行率與支出執(zhí)行率的差距很大，原因在于未充分考慮經(jīng)濟發(fā)展以及人口老齡化程度等因素對基金收支的影響。由上可以看出在預算編制的過程中，會存在著預算編制的精確度不足或者編制方法簡單等問題。（2）基金征收能力分析。基本醫(yī)療保險基金繳費比率計算公式是基本醫(yī)療保險基金繳費總額除以繳費者工資總額，計算結果大概在12%左右。基本醫(yī)療保險基金征繳率計算公式是基本醫(yī)療保險基金欠費額除以基本醫(yī)療保險基金應收額，計算結果為91%。一般來說，基本醫(yī)療保險基金的征收率應控制在8%-12%之間比較合理，如果過高會增加企業(yè)和個人的負擔，過低會起不到相應的作用。從該市的情況來看，繳費水平已經(jīng)達到了正常比例，但是欠費比例仍然很高，高繳費比例與高欠費比例共存，這也是非常普遍的現(xiàn)象。（3）基金保值增值能力分析?；踞t(yī)療保險基金保值增值率計算公式是本期基本醫(yī)療保險基金經(jīng)增值額除以期初基金結余額，計算結果大概是2.57%，從這一數(shù)據(jù)可以看出基本醫(yī)療保險不僅起到保值的作用，而且起到增值的作用，不利于參保人。（4）基金發(fā)行能力分析。基本醫(yī)療保險的基金累計率計算公式為本年基本醫(yī)療保險基金收入與醫(yī)療保險基金支出的差除以本年基本醫(yī)療保險基金收入，在本案例中就是（17800-17100）/17800，計算的結果為3.93%。醫(yī)療保險基金的累計率反應的是當年基金的累計程度，一般來說?；鸬睦塾嫵潭仍?0%左右比較合適，這樣才能確定參保人的基本醫(yī)療需求，促進經(jīng)濟的發(fā)展。一般來說醫(yī)療保險基金的平衡包括短期平衡和長期平衡，但是各級地方政府為了業(yè)績的考慮往往重視短期平衡，而忽視了長期平衡。

2.基本醫(yī)療保險基金財務管理存在的問題。（1）基金預算管理制度還需要更加完善。目前在國內(nèi)還未形成一套合理的預算管理辦法來編制預算，有一些領導為了追求短期均衡而忽視了長期均衡和長期償債能力等，未能運用科學的工具手段來對基金的運行進行分析，嚴重影響了基金的管理。而且預算的編制的精準性有待提高，在我國醫(yī)療保險基金的精算業(yè)務尚處于剛開始起步階段，還要進一步的發(fā)展，在這方面國外的要先進一點，由專門的保險精算機構的職業(yè)精算師負責基本醫(yī)療保險基金的精算。更能確定保險精算的準確度。（2）基本醫(yī)療保險基金運行模式存在局限。我國基本醫(yī)療保險制度所采取的統(tǒng)賬結合的運行模式，即統(tǒng)籌基金和個人賬戶結合一起進行管理。我國目前的做法是對政府責任的統(tǒng)籌基金和個人賬戶的個人賬戶基金都納入財政專戶由相關部門代替政府部門進行統(tǒng)一的管理，因此政府將不同類型的基金混合在一起管理就明顯不科學了。

（作者單位：新疆財經(jīng)大學會計學院）