稅收協(xié)定為企業(yè)“走出去”保駕護(hù)航

張清松+韓培培

為主動融入國家“一帶一路”戰(zhàn)略，增強(qiáng)支持服務(wù)企業(yè)“走出去”的能力，2016年，北京市地稅系統(tǒng)已建立涵蓋超過400家在京市屬、區(qū)屬或私營企業(yè)、約550家境外企業(yè)的“走出去”企業(yè)目錄。企業(yè)赴境外投資、從事工程項目或開展勞務(wù)合作，應(yīng)對避免雙重征稅協(xié)定予以充分重視，以免因各國稅制差異加重跨國經(jīng)營活動的稅收負(fù)擔(dān)。

適用稅收協(xié)定 享受稅收優(yōu)惠

截至2016年底，我國已與102個國家和3個地區(qū)正式簽署稅收協(xié)定或安排（部分尚未生效），形成了基本覆蓋中國企業(yè)和個人境外投資經(jīng)營大多數(shù)區(qū)域的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)。稅收協(xié)定通常從營業(yè)利潤、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和財產(chǎn)收益等方面明確各國的征稅權(quán)及企業(yè)可享有的優(yōu)惠待遇。

我國企業(yè)在稅收協(xié)定締約國設(shè)立子公司、分公司、代表機(jī)構(gòu)，從事工程承包或提供其他勞務(wù)活動，對外提供貸款，以及跨國并購重組等，均可享受相應(yīng)的股息、常設(shè)機(jī)構(gòu)、利息、財產(chǎn)收益等稅收協(xié)定待遇。

稅收協(xié)定中一般都包含有消除雙重征稅條款，并采用抵免法消除國際重復(fù)征稅。抵免法是指納稅人居民國允許本國居民在本國稅法規(guī)定的限度內(nèi)，用已在國外繳納的所得稅稅額抵免應(yīng)匯總繳納給本國政府的應(yīng)納稅額的方法，從而實際征收的稅款只是該居民應(yīng)納本國稅款與已納國外稅款的差額。

我國與部分國家（地區(qū)）的稅收協(xié)定（安排）中還設(shè)有稅收饒讓抵免條款。只有在稅收協(xié)定有明確規(guī)定的情況下才可適用稅收饒讓抵免。稅收饒讓抵免指居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定的國家取得的所得，依照該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額適用稅收抵免。

辦理《稅收居民證明》 申請執(zhí)行稅收協(xié)定

中國“走出去”企業(yè)和個人在境外享受稅收協(xié)定待遇，通常需要向?qū)Ψ絿页鼍摺吨袊愂站用裆矸葑C明》（簡稱《稅收居民證明》）。企業(yè)和個人向主管其所得稅的縣國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局申請開具《稅收居民證明》。具體而言，北京是直轄市，不設(shè)縣一級行政機(jī)構(gòu)，因此申請人應(yīng)向各區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的辦稅服務(wù)廳提交申請。

中國居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過其總機(jī)構(gòu)向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。合伙企業(yè)應(yīng)當(dāng)以其中國居民合伙人作為申請人，向中國居民合伙人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。

申請開具《稅收居民證明》應(yīng)當(dāng)提交申請表，并根據(jù)不同情況附報以下資料：與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、支付憑證等證明資料；申請人為個人且在中國境內(nèi)有住所的，提供因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的證明材料，證明材料包括申請人身份信息、說明材料或者其他材料；申請人為個人且無住所、在中國境內(nèi)居住滿一年的，提供在中國境內(nèi)實際居住時間的相關(guān)證明材料，證明材料包括護(hù)照信息、說明材料或者其他材料；境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)通過其總機(jī)構(gòu)提出申請時，還需提供總分機(jī)構(gòu)的登記注冊情況；以合伙企業(yè)的中國居民合伙人提出申請時，還需提供合伙企業(yè)登記注冊情況。

啟動相互協(xié)商程序 維護(hù)合法稅收權(quán)益

中國居民（國民）認(rèn)為，締約對方所采取的措施，已經(jīng)或?qū)?dǎo)致不符合稅收協(xié)定所規(guī)定的征稅行為，可以按規(guī)定向省稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，請求稅務(wù)總局與締約對方主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序解決有關(guān)問題。

中國居民對居民身份認(rèn)定、常設(shè)機(jī)構(gòu)判定存有異議，或者認(rèn)為可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅等情況下，可以申請啟動相互協(xié)商程序。申請人應(yīng)在不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅行動首次通知之日起三年內(nèi)，以書面形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請。負(fù)責(zé)申請人個人所得稅或企業(yè)所得稅征管的省稅務(wù)機(jī)關(guān)為受理申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)。申請人就締約對方征收的非所得稅類稅收提出相互協(xié)商申請的，負(fù)責(zé)與該稅收相同或相似的國內(nèi)稅收征收的省稅務(wù)機(jī)關(guān)為受理申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（作者單位：北京市地方稅務(wù)局國際稅務(wù)處）