探析我國(guó)制造業(yè)的成本控制研究

翟星

摘 要：隨著各國(guó)“再工業(yè)化”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)的制造業(yè)企業(yè)面臨著更為嚴(yán)峻的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)。科研創(chuàng)新能力的重視與日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，使控制“料、工、費(fèi)”的傳統(tǒng)成本控制思想不能滿足企業(yè)成本控制的需要。本文從全局觀念薄弱、事前控制機(jī)制匱乏、“信息孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重等方面分析了我國(guó)制造業(yè)的成本控制問(wèn)題，并運(yùn)用全生命周期成本控制的思想和方法提出建議。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；生命周期；成本控制；建議措施

一、引言

制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，是立國(guó)之本、興國(guó)之器、強(qiáng)國(guó)之基。雖然我國(guó)是制造業(yè)第一大國(guó)，但是大而不強(qiáng)使其與發(fā)達(dá)國(guó)家存在差距。我國(guó)的制造商很大部分是OEM（Original Equipment Manufacturer）廠商，即接受國(guó)外合作方委托代為加工。這種低附加值的生產(chǎn)導(dǎo)致了其較低的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。隨著各國(guó)“再工業(yè)化”戰(zhàn)略實(shí)施帶來(lái)的挑戰(zhàn)，加之勞動(dòng)力成本的不斷攀升，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中國(guó)制造2025》進(jìn)行“制造強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略部署，重點(diǎn)在于加強(qiáng)技術(shù)研發(fā)。另一方面，經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的商業(yè)環(huán)境也更加復(fù)雜。為了增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)需要以客戶為中心，更加重視客戶服務(wù)。

隨著研發(fā)設(shè)計(jì)、市場(chǎng)營(yíng)銷和客戶服務(wù)等方面的進(jìn)一步重視，傳統(tǒng)方式下的成本管控弊端日漸顯露。我國(guó)的制造業(yè)企業(yè)主要關(guān)注生產(chǎn)階段，通過(guò)控制料、工、費(fèi)的投入來(lái)降低成本，但忽視了日趨增長(zhǎng)的研發(fā)設(shè)計(jì)和后期客戶服務(wù)階段的資金投入。這樣的成本控制方式已經(jīng)不能滿足“制造強(qiáng)國(guó)”和“以客戶為中心”的需要，會(huì)使產(chǎn)品的相關(guān)成本內(nèi)容不全，經(jīng)濟(jì)效益得不到準(zhǔn)確評(píng)價(jià)，進(jìn)而影響經(jīng)營(yíng)決策，不利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。因而制造業(yè)企業(yè)應(yīng)基于產(chǎn)品全生命周期視角進(jìn)行成本控制，樹(shù)立整體的大成本意識(shí)。

同時(shí)，信息化發(fā)展的大環(huán)境為全生命周期成本控制提供機(jī)遇。隨著移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等領(lǐng)域的發(fā)展，射頻識(shí)別、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)的出現(xiàn)，企業(yè)可以更為便利的獲取產(chǎn)品各階段的相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)全生命周期內(nèi)物流、資金流、信息流的集成與優(yōu)化。

二、產(chǎn)品生命周期成本相關(guān)概念

成本的概念隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷完善，產(chǎn)品全生命周期成本的提出使其內(nèi)涵更加全面豐富。20世紀(jì)50年代，產(chǎn)品生命周期由Dean和Levirt在市場(chǎng)戰(zhàn)略領(lǐng)域首次提出。隨后在20世紀(jì)60年代，美國(guó)國(guó)防部因其武器系統(tǒng)的運(yùn)行成本占比過(guò)高（75%），力求通過(guò)增加研制成本節(jié)約后期運(yùn)行成本，首先提出生命周期成本（Life Cycle Cost，LCC）概念：LCC是包括開(kāi)發(fā)設(shè)置、使用、運(yùn)行和報(bào)廢等系統(tǒng)一生所消耗的總費(fèi)用。余緒纓強(qiáng)調(diào)LCC的全局觀，提出LCC是包括生產(chǎn)者成本和使用者成本在內(nèi)的總成本，并提出兩者互為消長(zhǎng)的關(guān)系。

產(chǎn)品生命周期成本較為普遍的概念是產(chǎn)品從研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、使用、維護(hù)到報(bào)廢為止的整個(gè)周期所發(fā)生的各項(xiàng)成本之和。俞麗輝指出LCC的研究分為橫向（產(chǎn)品生產(chǎn)觀）和縱向（產(chǎn)品市場(chǎng)觀）兩個(gè)方面。本文的研究是基于產(chǎn)品生產(chǎn)觀的橫向研究，將LCC分為上游成本（研究開(kāi)發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本）、制造成本和下游成本（銷售成本、客戶服務(wù)成本）。

產(chǎn)品全生命周期視角下的成本管控，是企業(yè)在信息化大環(huán)境下提高市場(chǎng)應(yīng)變能力的一種非常優(yōu)越的戰(zhàn)略思想。產(chǎn)品生命周期成本是更加全面的成本，更有利于盈利性評(píng)估和企業(yè)的定價(jià)決策。同時(shí)，它有助于管理者樹(shù)立大成本意識(shí)，提高長(zhǎng)期收益理念。

三、我國(guó)制造業(yè)企業(yè)成本控制現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

目前我國(guó)外部市場(chǎng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)需求低迷，部分國(guó)內(nèi)市場(chǎng)份額也被外商所占領(lǐng)。成本管控對(duì)于提升競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義，然而我國(guó)制造業(yè)企業(yè)的成本管控思維方式過(guò)于落后，管控方法陳舊不全。它們的成本控制大都依賴要素價(jià)格控制，比如依托廉價(jià)勞動(dòng)力，擠壓原材料成本等。這些“成本優(yōu)勢(shì)”都是短期的，并不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

（一）專注個(gè)別階段，缺乏全局觀念

無(wú)論是成本控制對(duì)象還是成本控制主體方面，我國(guó)多數(shù)制造業(yè)企業(yè)都沒(méi)有樹(shù)立全局觀念。成本控制對(duì)象基本集中在某一階段，企業(yè)沒(méi)有從全過(guò)程的角度進(jìn)行控制。成本控制主體主要是財(cái)務(wù)人員和管理層，基層人員缺乏認(rèn)知度與積極性，企業(yè)沒(méi)有形成“全員成本控制”局面。

（二）專注事中事后控制，缺乏事前控制

我國(guó)制造業(yè)企業(yè)在成本控制方面基本只進(jìn)行事中核算和事后管理，而缺乏事前控制。企業(yè)對(duì)成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃不夠重視，使其在產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)階段落后于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，錯(cuò)失最佳成本控制時(shí)間，導(dǎo)致其后在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的被動(dòng)地位。企業(yè)在沒(méi)有進(jìn)行客戶需求分析和同類產(chǎn)品研究的情況下，就直接投入研發(fā)，使得研發(fā)部門(mén)出現(xiàn)與市場(chǎng)脫節(jié)現(xiàn)象。這可能造成設(shè)計(jì)師重產(chǎn)品性能輕經(jīng)濟(jì)性的現(xiàn)象，使產(chǎn)品的成本過(guò)高，產(chǎn)生過(guò)高的市場(chǎng)價(jià)格，不為客戶接受。

（三）數(shù)據(jù)采集技術(shù)有限，“信息孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重

在“大數(shù)據(jù)”時(shí)代，產(chǎn)品數(shù)據(jù)分析具有重要意義。產(chǎn)品整個(gè)生命周期中會(huì)產(chǎn)生海量數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)采集技術(shù)的有限性使得大量資源白白浪費(fèi)。各個(gè)部門(mén)不能進(jìn)行精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)分析，會(huì)使得目標(biāo)成本法、價(jià)值工程分析等一系列成本控制方法達(dá)不到預(yù)期效果。

我國(guó)制造業(yè)企業(yè)信息化總體水平較低，“信息孤島”現(xiàn)象嚴(yán)重。在成本控制體系中，各部門(mén)的“協(xié)同控制”尤為重要。產(chǎn)品的每個(gè)階段都需要來(lái)自其它階段的信息和數(shù)據(jù)。企業(yè)各階段間的信息差，較低的資源共享度，形成了全生命周期成本控制的巨大阻礙。

四、提高我國(guó)制造業(yè)企業(yè)成本控制有效性的建議措施

（一）樹(shù)立全面成本控制意識(shí)

企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)成本控制思維方式，樹(shù)立全面成本控制意識(shí)。在控制主體上，帶動(dòng)全員參與；在控制對(duì)象上，注重生命周期各階段成本關(guān)聯(lián)性，從全過(guò)程角度進(jìn)行控制；在控制時(shí)間上，注重事前、事中、事后控制。

設(shè)計(jì)階段是成本控制的重點(diǎn)，設(shè)計(jì)人員應(yīng)多與采購(gòu)、生產(chǎn)、質(zhì)量等部門(mén)人員溝通，力求在保質(zhì)前提下降低總成本消耗。設(shè)計(jì)人員也應(yīng)加強(qiáng)成本節(jié)約意識(shí)，儀器選購(gòu)時(shí)注重其多用途性，產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)注重其經(jīng)濟(jì)性。同時(shí)，設(shè)計(jì)階段應(yīng)建立信息反饋機(jī)制，為后期產(chǎn)品改進(jìn)收集信息。企業(yè)也應(yīng)注重需求管理、數(shù)據(jù)管理以及各部門(mén)的協(xié)同管理。

（二）引入目標(biāo)成本法

目標(biāo)成本，是指企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)前通過(guò)調(diào)研所確定的目標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格，減去其所期望的目標(biāo)利潤(rùn)后得到的成本。目標(biāo)成本法就是企業(yè)在確立目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上，將其分解落實(shí)到各個(gè)部門(mén)，并監(jiān)督實(shí)施情況，進(jìn)行績(jī)效考核的過(guò)程。它是全生命周期視角下的成本控制方法，能帶動(dòng)各個(gè)部門(mén)共同參與，并很好地實(shí)現(xiàn)了事前、事中、事后全過(guò)程成本控制。

（三）建立完備的產(chǎn)品信息庫(kù)

完備的產(chǎn)品信息庫(kù)有利于產(chǎn)品生命周期各階段之間的信息共享。建立完備的產(chǎn)品信息庫(kù)首先需要改善數(shù)據(jù)采集技術(shù)。射頻識(shí)別、無(wú)線通信技術(shù)等技術(shù)可以很好地解決這一問(wèn)題。智能物件就是以這兩項(xiàng)技術(shù)為基礎(chǔ)制作的，可以實(shí)時(shí)采集、存儲(chǔ)產(chǎn)品信息的物體。

Jun曾提出智能物件、中間件、PDKM（product data&knowledge management）系統(tǒng)構(gòu)建的閉環(huán)產(chǎn)品生命周期管理模式：由智能物件采集產(chǎn)品、環(huán)境等信息，傳輸給中間件（讀寫(xiě)裝置），中間件進(jìn)行處理后，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳遞給PDKM系統(tǒng)。PDKM系統(tǒng)含有產(chǎn)品生命周期各階段的數(shù)據(jù)與信息，是一個(gè)完備的產(chǎn)品信息庫(kù)。相關(guān)部門(mén)可以通過(guò)該系統(tǒng)獲取技術(shù)支持，更好地實(shí)現(xiàn)信息共享。我國(guó)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)借鑒先進(jìn)技術(shù)，加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立完備的產(chǎn)品信息庫(kù)。

五、結(jié)論

無(wú)論是國(guó)家“制造強(qiáng)國(guó)”的戰(zhàn)略要求，還是市場(chǎng)“以客戶為中心”的需要，無(wú)論是傳統(tǒng)成本管控帶來(lái)的壓力，還是信息化大環(huán)境帶來(lái)的機(jī)遇，全生命周期視角下的成本控制對(duì)于我國(guó)制造業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升都具有重要意義。它為企業(yè)成本控制提供了更全面的視角。企業(yè)應(yīng)基于此視角，樹(shù)立全面成本控制意識(shí)，引入目標(biāo)成本法等方法，并加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立完備的產(chǎn)品信息庫(kù)，從而提升其成本控制的有效性，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。（作者單位：上海大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 韓慶蘭，水會(huì)莉.產(chǎn)品生命周期成本理論應(yīng)用研究綜述[J].財(cái)務(wù)與金融，2012，03：33-38.

[2] 余緒纓.管理會(huì)計(jì)[M].沈陽(yáng)：遼寧人民出版社，2006：422-426.

[3] 俞麗輝，龔軼丹.兩種不同視角下的產(chǎn)品生命周期成本管理[J].財(cái)會(huì)通訊，2010，23：124-125.