淺析內(nèi)部審計中持續(xù)審計方法的應(yīng)用

閆麗萍

山西通達冶金設(shè)備廠

淺析內(nèi)部審計中持續(xù)審計方法的應(yīng)用

閆麗萍

山西通達冶金設(shè)備廠

企業(yè)實時審計的目的不僅在于揭露會計處理方面存在的錯弊，而且要對企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營成果進行審計，從根本上防范會計錯弊的發(fā)生，提高企業(yè)經(jīng)營水平和管理效益。實時審計在促進企業(yè)強化內(nèi)部管理的同時，也為企業(yè)管理層科學(xué)決策提供了有力支持。文章以實時審計為研究對象，對企業(yè)實時審計的具體應(yīng)用進行探討，并提出完善實時審計工作的具體建議。

企業(yè)；持續(xù)審計；特征；問題；完善措施

1 持續(xù)審計方法的概念及其特征

1.1 持續(xù)審計方法的概念

持續(xù)審計方法，是指獨立的審計人員通過對企業(yè)委托項目及其相關(guān)事宜進行的一系列連續(xù)的或?qū)崟r的審計，得出相關(guān)審計報告，以供決策者參考的審計方法。持續(xù)審計方法是在信息化條件下的新型審計方法，提高了審計質(zhì)量，降低了因為審計導(dǎo)致的企業(yè)運行風(fēng)險。

1.2 持續(xù)審計方法的特征

持續(xù)審計作為一種嶄新的審計模式，具有區(qū)別于一般審計的表現(xiàn)：1)持續(xù)審計是一種戰(zhàn)略監(jiān)控。持續(xù)審計不僅審核和評估財務(wù)風(fēng)險，還有運營和戰(zhàn)略風(fēng)險。通過對被審計單位內(nèi)部和外部經(jīng)營環(huán)境的全面評估，在對被審計單位形成一個整體評價的基礎(chǔ)上制定審計計劃，審計計劃的內(nèi)容主要集中于內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性，關(guān)注財務(wù)報表審計的同時轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制制度運行和效果的測試。2)更加強調(diào)審計的獨立性。以被廣泛應(yīng)用的EAM模型為例，在引入一定風(fēng)險的同時，因其“嵌入”功能存在，使得審計人員開發(fā)的模塊完全整合進被審單位的系統(tǒng)，這可能會導(dǎo)致他們的過度信任，同時開發(fā)并執(zhí)行EAM會使系統(tǒng)咨詢形成一個盈利市場，這可能會導(dǎo)致審計人員喪失其應(yīng)有的獨立性。3)重在提供適時、持續(xù)保證。持續(xù)審計之所以能被采納，就在于它的執(zhí)行能夠獲取持續(xù)保證并能夠作為持續(xù)報告的支撐。以EAM模型為例，在適時環(huán)境或接近于適時環(huán)境下，使用在系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計階段就嵌入在系統(tǒng)中的程序或軟件，通過與經(jīng)營過程的結(jié)合，在交易發(fā)生時就探測審計人員確定的例外交易，以自動化方式提供質(zhì)量保證，對關(guān)鍵事項進行實施跟蹤，最大限度保證經(jīng)營和財務(wù)運作的效率和效果。

2 實時審計的具體應(yīng)用

2.1 明確審計目標(biāo)

隨著內(nèi)部審計理論和實務(wù)的持續(xù)發(fā)展，審計目標(biāo)也隨之演變。審計目標(biāo)由最初的查錯揭弊發(fā)展到驗證財務(wù)報表的真實性、可靠性及內(nèi)部控制的有效性，進而演變?yōu)樵u價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合法性和有效性。目前，實時審計目標(biāo)已全面向企業(yè)管理領(lǐng)域滲透，目標(biāo)在于對企業(yè)的各項管理活動進行評價并提出完善措施，從而確保受托經(jīng)濟責(zé)任得到全面有效履行。

2.2 突出審計重點

在開展實時審計時，必須突出重點，從而確保審計工作的有效實施并在企業(yè)管理中發(fā)揮預(yù)警、監(jiān)督和導(dǎo)向作用。實時審計的重點包括：一是突出系統(tǒng)性。實時審計應(yīng)統(tǒng)籌兼顧，重點是企業(yè)管理活動的整個流程。從重大開展財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)化為對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等各方面的審計。二是突出效益性。實時審計的工作重點已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的變化，經(jīng)濟效益審計成為審計工作重點，通過開展企業(yè)內(nèi)控制度評價及風(fēng)險控制，更好地發(fā)揮其對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動全程的評價、監(jiān)督作用。實時審計應(yīng)充分發(fā)揮即時性優(yōu)勢，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)控制度的再控制，加強企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險防控，提升企業(yè)經(jīng)營效益和管理水平，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

2.3 注重手段創(chuàng)新

在信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的今天，企業(yè)會計處理乃至整個生產(chǎn)經(jīng)營活動高度信息化、自動化，實時審計必須創(chuàng)新手段，采用先進信息技術(shù)。

(1)建立審計信息系統(tǒng)。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理資源和外部交易行為都通過計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)從發(fā)生到會計報表、賬冊生成，都是由企業(yè)信息管理系統(tǒng)自動完成。實時審計信息系統(tǒng)建立在現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)共享基礎(chǔ)之上，先將企業(yè)經(jīng)濟活動相關(guān)信息通過網(wǎng)絡(luò)傳遞并保存在數(shù)據(jù)庫中，然后建立企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)部門與審計部門、外界信息使用者之間的數(shù)據(jù)訪問接口，滿足審計部門、企業(yè)所有者、企業(yè)管理者等相關(guān)各方的信息需求。

(2)創(chuàng)新數(shù)據(jù)采集方法。實時審計在采集企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)時，要關(guān)注電子數(shù)據(jù)易逝性特征。審計人員在實際采集數(shù)據(jù)過程中應(yīng)突破傳統(tǒng)方法束縛，創(chuàng)新數(shù)據(jù)采集方法，通過網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)交換，實時取得最新可靠的經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并對企業(yè)電子商務(wù)有關(guān)交易的合法性、真實性進行評價。從信息系統(tǒng)技術(shù)分層方面分析，在對企業(yè)交易有關(guān)數(shù)據(jù)進行采集時，審計人員可以在審計對象的計算機操作系統(tǒng)、數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)、應(yīng)用程序接口和會計電算化軟件等不同層次進行。

(3)創(chuàng)新審計工作模式。審計工作模式的創(chuàng)新是實時審計有效開展的重要環(huán)節(jié)，也是實現(xiàn)審計目標(biāo)的關(guān)鍵因素。實時審計的主要模式和手段將演變?yōu)樵诰€實質(zhì)性測試和實時控制測試。

3 完善持續(xù)審計在企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)應(yīng)用的措施

3.1 建立健全企業(yè)內(nèi)部信息化平臺

持續(xù)審計的實施需要有效的信息環(huán)境和高素質(zhì)的信息化人才，為此，開展持續(xù)審計工作的前提是做好企業(yè)的信息化工作。一方面，企業(yè)要適應(yīng)市場環(huán)境的變化引入新的信息化設(shè)備，提高信息化水平，另一方面，還需要引入具有合格要求的審計人員，同時加強企業(yè)信息化管理，建立相關(guān)的審計平臺，保證持續(xù)審計有一個良好的實施環(huán)境。

3.2 強化企業(yè)審計人才隊伍的建設(shè)

如前所述，持續(xù)審計方法作為新型的審計方法，是市場化高度發(fā)展的產(chǎn)物，也是信息化的產(chǎn)物。持續(xù)審計的實施，不僅需要相應(yīng)的信息設(shè)備和平臺，還需要合格的審計人員。要通過相關(guān)培訓(xùn)，使企業(yè)已有審計師掌握新的審計知識，還要在招聘過程中強調(diào)審計師的業(yè)務(wù)和計算機技能，重視對信息化技能的培養(yǎng)，從而構(gòu)建出一個高素質(zhì)、復(fù)合型的人才隊伍，以適應(yīng)新事情的審計工作的對相關(guān)從業(yè)人員的要求。

4、結(jié)語

總之，持續(xù)審計作為信息化審計的標(biāo)志，持續(xù)審計是信息時代內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，在具體的實施過程中要注意建立健全企業(yè)內(nèi)部信息化平臺，強化企業(yè)審計人才隊伍的建設(shè)，加大對持續(xù)審計系統(tǒng)的開發(fā)，健全持續(xù)審計實施過程的相關(guān)規(guī)章制度的制定，進而促使我們審計信息化事業(yè)邁上新臺階。(作者單位：陜西煤炭建設(shè)公司審計處)

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