霧霾背景下我國綠色稅收制度的探討

賈祎雯

上海外國語大學(xué)

霧霾背景下我國綠色稅收制度的探討

賈祎雯

上海外國語大學(xué)

近年來，我國頻繁遭遇嚴(yán)重的霧霾天氣，影響范圍達(dá)近一半的國土面積。因此，綠色稅收制度的建設(shè)顯得尤為迫切。本文通過分析我國綠色稅收現(xiàn)狀及存在的問題，比較西方國家的成熟經(jīng)驗(yàn)，探討我國綠色稅收的發(fā)展方向。

霧霾；環(huán)境；綠色稅收

當(dāng)國務(wù)院總理李克強(qiáng)宣誓“像對(duì)貧困宣戰(zhàn)一樣，堅(jiān)決向污染宣戰(zhàn)”之時(shí)，霧霾已經(jīng)成為了影響中國經(jīng)濟(jì)這輛特快列車車速的關(guān)鍵因素。從經(jīng)濟(jì)角度來看，霧霾產(chǎn)生的主要原因是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的負(fù)外部性，使人們不斷地在為企業(yè)的外部成本買單。如今，全球正在邁向低碳時(shí)代，高昂的環(huán)境代價(jià)也越來越讓人意識(shí)到再延續(xù)破壞環(huán)境換發(fā)展的老路已不符合歷史發(fā)展的潮流。

由于稅收政策會(huì)對(duì)人們的生產(chǎn)和生活行為產(chǎn)生直接影響，因而其在霧霾防治方面可以發(fā)揮重要作用。科學(xué)、有針對(duì)性地綠色稅收有利于推動(dòng)污染排放產(chǎn)生的外部負(fù)效應(yīng)內(nèi)部化，促使經(jīng)濟(jì)主體自覺地通過成本效益分析，從而減少污染物的排放。

一、借鑒

綠色稅收政策能夠直接作用于企業(yè)和個(gè)人的成本—收益關(guān)系，引導(dǎo)和調(diào)節(jié)企業(yè)、個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為，以達(dá)到減少污染、保護(hù)環(huán)境的目的。發(fā)達(dá)國家的綠色稅收制度相對(duì)中國而言更為系統(tǒng)、全面。它們在環(huán)境稅領(lǐng)域的相關(guān)制度值得我國研究、借鑒。筆者將以荷蘭、英國、美國這三個(gè)國家為典型，探究其在綠色稅收制度領(lǐng)域的成功經(jīng)驗(yàn)。

(一)荷蘭

荷蘭政府出臺(tái)的綠色稅收種類十分全面，分類清晰，征稅對(duì)象規(guī)劃明確，其中包括：排污費(fèi)、噪音稅、垃圾稅、水污染稅、超額糞便稅、釣魚稅等。同時(shí)，荷蘭的稅收收入大都作為專用基金，專款專用，全部用于環(huán)境保護(hù)方面的開支。

另外，荷蘭在制定綠色稅收時(shí)也充分考慮稅收的可行性。例如，近年在新的環(huán)境稅種出臺(tái)的同時(shí)，諸如包裝稅、垃圾稅、地下水稅、飲用水稅等項(xiàng)目被逐步取消，這在減少企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，不僅能夠更有效地發(fā)揮環(huán)境保護(hù)的作用，還能夠簡化稅務(wù)部門的工作，降低稅收成本。

(二)英國

英國經(jīng)過幾十年的不斷探索和完善，形成了較為完整的稅率體系，對(duì)于不同的綠色稅種設(shè)置了不同的合理稅率。稅率的設(shè)定主要依據(jù)污染物的處理方式、污染物的性質(zhì)、對(duì)環(huán)境的危害程度、本地區(qū)環(huán)境狀況以及納稅人的不同情形這五個(gè)方面來確定。

如英國開征的垃圾填埋稅是依據(jù)不同的污染物處理方式來確定不同的稅率。英國將廢物垃圾分為三類：一般垃圾、惰性垃圾和免稅垃圾。一般垃圾是指對(duì)環(huán)境有很大危害又不能加以回收利用的垃圾，惰性垃圾是指可以通過技術(shù)手段分解但不能回收利用的垃圾，免稅垃圾則指可以回收利用的垃圾。對(duì)于一般垃圾，由于污染性較高、危害大，2014年英國政府規(guī)定按每噸80英鎊征收，惰性垃圾按每噸2.5英鎊征收，免稅垃圾則不征稅。

(三)美國

美國對(duì)綠色稅收的征收管理非常嚴(yán)格。它由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，繳入財(cái)政部，財(cái)政部將其分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級(jí)基金。由于征管部門集中，征管手段現(xiàn)代化水平高。因此，在美國，拖欠、逃漏稅收的現(xiàn)象很少，環(huán)境稅征收額呈逐年上升趨勢。

二、啟示

對(duì)于我國的綠色稅制設(shè)計(jì)，筆者認(rèn)為，一方面要考慮理論上的合理性，另一方面也應(yīng)注意實(shí)踐中的可行性。在積極借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也應(yīng)該結(jié)合本國國情和環(huán)境狀況，這樣才能更有效地建立中國的綠色稅收體系。

(一)征稅對(duì)象明確

獨(dú)立的綠色稅種的設(shè)立就是為了使環(huán)境保護(hù)更具有針對(duì)性，專款專用，針對(duì)特定的污染較重的行業(yè)，在征稅和給予稅收優(yōu)惠正反兩個(gè)方向使企業(yè)自覺改良生產(chǎn)模式，真正做到創(chuàng)新發(fā)展、綠色發(fā)展。

關(guān)于我國設(shè)立獨(dú)立的綠色稅種，筆者認(rèn)為，我國可采取循序漸進(jìn)的方式。先在個(gè)別城市試點(diǎn)再到全國推行；從數(shù)量來看，也應(yīng)當(dāng)先以一兩個(gè)稅種加以嘗試。如先從對(duì)環(huán)境稅污染較重的二氧化硫開始征收硫化物稅，待硫化物稅征收成熟，積累了一定經(jīng)驗(yàn)，再推廣到其他領(lǐng)域。后期可對(duì)碳排放、固定廢棄物等征收特定的稅。

(二)稅率水平合理

環(huán)保部門是基于最大限度保護(hù)環(huán)境的角度來設(shè)計(jì)環(huán)境稅，因此，他們希望能有更高的環(huán)境稅稅率來遏制污染排放，但由于“拉弗曲線”效應(yīng)的存在，高稅率未必能獲得高稅收。因此，綠色稅收的稅率要在收入需要和環(huán)境目標(biāo)之間進(jìn)行權(quán)衡。首先，要針對(duì)不同危害的污染產(chǎn)品設(shè)定差別化的稅率，譬如對(duì)含磷洗滌劑、汞鎘電池等污染程度小的適用低稅率。其次，要充分將環(huán)境保護(hù)和行業(yè)承受能力相結(jié)合。短期可設(shè)置較低的稅率，待企業(yè)完成技術(shù)改良和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變之后再適當(dāng)調(diào)高稅率以及輔以較大的稅收優(yōu)惠。這樣不僅能使污染行業(yè)有轉(zhuǎn)型的緩沖時(shí)間不至于過于打擊行業(yè)發(fā)展，也能起到最終的減少污染物排放、保護(hù)環(huán)境的目的。

(三)稅收中性

稅收中性是綠色稅收順利實(shí)施的重要前提之一。對(duì)于中國來說，推行一個(gè)新的稅種，尤其是在公平和競爭力影響上有爭議的綠色稅收，可能遇到較多政治和社會(huì)阻力。因此，我國在整體推進(jìn)綠色稅收制度的同時(shí)應(yīng)該注意采取一些稅收中性措施，使納稅人獲得與其所支付環(huán)境稅等值的利益，以保證不增加納稅人稅收負(fù)擔(dān)的總體水平，也使環(huán)境稅的實(shí)施能順利推進(jìn)。

(四)管理體系加強(qiáng)

由于稅基的差異性，決定綠色稅收的征收區(qū)別于以往的稅種，因而筆者建議可將綠色稅收的征收部門定位于環(huán)保部門。這樣一方面可以更精確定位企業(yè)的排污量，實(shí)行合理征稅，另一方面可以加強(qiáng)稅務(wù)部門和環(huán)保部門之間的相互監(jiān)督，以保證稅收的?？顚Ｓ?，使綠色稅收更為有效。

[1]李慧玲.環(huán)境稅費(fèi)法律制度研究[M].北京： 中國法制出版社，2007

[2]王哲林.環(huán)境稅的國際比較與借鑒[J].稅務(wù)研究，2007(7)： 80-82

[3]孫綱.我國開征環(huán)境稅的難點(diǎn)及建議[J].稅務(wù)研究，2008(8)： 45-47

[4]司言武.環(huán)境稅經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究[M].北京：光明日?qǐng)?bào)出版社，2009

[5]童錦治，朱斌.歐洲五國環(huán)境稅改革的經(jīng)驗(yàn)研究與借鑒[J].財(cái)政研究，2009

[6]賈康，王桂娟.以稅制綠化和碳稅開啟新一輪中國環(huán)境稅制改革[J].財(cái)政與稅務(wù)，2010，(1)