內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究

劉小保

云南?昆明?650228

內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究

劉小保

云南?昆明?650228

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)階段存在著很多的大小不一的問(wèn)題，但是其中較為嚴(yán)重的一個(gè)就是失真問(wèn)題，在一定程度上對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起到了阻礙的作用，更有甚者是對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)也有一定的影響。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問(wèn)題上，會(huì)有很多的因素對(duì)其造成影響，例如，相關(guān)的財(cái)稅政策、外部環(huán)境及內(nèi)部控制等，而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最嚴(yán)重的一個(gè)因素就是內(nèi)部控制。企業(yè)在日常的工作之中，要不斷加強(qiáng)其內(nèi)部控制的工作，可以有效的提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

企業(yè)會(huì)計(jì)；信息質(zhì)量；內(nèi)部控制

若從會(huì)計(jì)主體的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)信息就是指由會(huì)計(jì)人員或會(huì)計(jì)部門對(duì)會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)收集、加工、整理和傳遞而形成的經(jīng)濟(jì)信息；若從會(huì)計(jì)信息載體的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)信息則是指以會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表、等會(huì)計(jì)文件為載體而表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)信息。從系統(tǒng)論的角度看，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制應(yīng)該是一個(gè)由各項(xiàng)控制機(jī)制組成的完整的質(zhì)量控制體系，它涵蓋會(huì)計(jì)信息制作的全過(guò)程，其核心就是對(duì)提供合格會(huì)計(jì)信息產(chǎn)品的過(guò)程進(jìn)行控制，降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)效率，保證會(huì)計(jì)信息制作過(guò)程的合法、合規(guī)性。下面對(duì)如何增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的控制談幾點(diǎn)自己的看法。

1 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和內(nèi)部控制之間的關(guān)系

內(nèi)部控制在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理使用的一項(xiàng)重要的手段，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量提高。企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中對(duì)內(nèi)部控制的應(yīng)用，主要是通過(guò)對(duì)相應(yīng)的流程和制度建立健全，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)人員的個(gè)人行為進(jìn)行規(guī)范和約束，以便于在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)候，相關(guān)的會(huì)計(jì)工作人員會(huì)對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度嚴(yán)格的遵守，為其提供了有利的保障。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部控制機(jī)制也起到了監(jiān)督的作用，可以及時(shí)的發(fā)現(xiàn)有哪些問(wèn)題存在于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題表現(xiàn)的尤為突出，進(jìn)而使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量得到更好的提升。另外，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用內(nèi)部控制，可以幫助其構(gòu)建的責(zé)任制度更加的完善，將相關(guān)的責(zé)任明確的分配給相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理人員，在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理工作中，可以有效的激發(fā)其相關(guān)的財(cái)務(wù)人員積極地投身到各自的工作之中去。

2 新時(shí)期內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響

2.1 職責(zé)劃分、內(nèi)部授權(quán)規(guī)范影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

不相容職務(wù)的分離問(wèn)題需要由職責(zé)劃分來(lái)明確。不相容職務(wù)指的是同一個(gè)人擔(dān)任了能夠產(chǎn)生舞弊情況和掩蓋其錯(cuò)誤的職務(wù)。職責(zé)劃分就能夠通過(guò)核對(duì)、審查以及相互制衡來(lái)達(dá)到避免舞弊的目的，同時(shí)能夠降低產(chǎn)生虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。授權(quán)批準(zhǔn)指的是要在經(jīng)過(guò)授權(quán)以后才能產(chǎn)生交易，如果沒(méi)有經(jīng)過(guò)授權(quán)或者超出了授權(quán)范圍的交易是不允許產(chǎn)生的。設(shè)置企業(yè)內(nèi)部授權(quán)規(guī)范可以表明各個(gè)階層員工的權(quán)限以及職責(zé)，如果信息質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題是由授權(quán)問(wèn)題導(dǎo)致的話，那么對(duì)應(yīng)的員工就需要對(duì)此負(fù)責(zé)，這樣能夠避免公司的財(cái)務(wù)報(bào)告出現(xiàn)虛假報(bào)告的情況。

2.2 內(nèi)部審計(jì)體系不健全，激勵(lì)約束機(jī)制不合理

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員受各方利益關(guān)系和人際關(guān)系影響，無(wú)法客觀公正開(kāi)展審計(jì)工作，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在造假也熟視無(wú)睹；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視度不夠或存在觀念誤解導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展，企業(yè)雖設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)配備審計(jì)人員，只因內(nèi)部審計(jì)制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范、審計(jì)人員專業(yè)技能水平和綜合素質(zhì)低，不能滿足內(nèi)部審計(jì)的工作要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。目前，很多企業(yè)對(duì)經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)不夠，導(dǎo)致他們的收入和貢獻(xiàn)不成正比，易通過(guò)不法手段獲取額外收入以補(bǔ)償自身利益；對(duì)經(jīng)營(yíng)者約束不當(dāng)使企業(yè)權(quán)利高度集中在主要經(jīng)營(yíng)者手中而缺乏合理的約束機(jī)制。

2.3 企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制環(huán)境有待優(yōu)化

目前對(duì)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)管理，一些管理者的內(nèi)部控制意識(shí)相對(duì)薄弱，沒(méi)有充分了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)知識(shí)和相關(guān)制度，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的一些制度不夠了解，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施的重視程度不夠，因此會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)有待加強(qiáng)。在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中，關(guān)于內(nèi)部控制的人員結(jié)構(gòu)規(guī)劃不合理，一些企業(yè)在組織架構(gòu)上并沒(méi)有考慮到會(huì)計(jì)內(nèi)部控制人員的組成部分，缺乏合理性，導(dǎo)致企業(yè)普遍存在管理層次多，組織架構(gòu)繁瑣的情況，使得員工的工作協(xié)調(diào)性困難，導(dǎo)致工作效率較低。

2.4 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行力不夠

盡管我國(guó)目前關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)管理的相關(guān)法律法規(guī)正在不斷的進(jìn)行完善，但是有些企業(yè)仍然存在各種各樣的制度漏洞，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的力度不夠，管理不夠全面，控制內(nèi)容不太合理，這將導(dǎo)致在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系等。管理制度的不健全導(dǎo)致了在實(shí)施上的執(zhí)行力不夠，在管理制度上過(guò)分的形式主義，而忽略了內(nèi)部控制的本質(zhì)要求，這樣違背了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和客觀性原則使得會(huì)計(jì)內(nèi)部控制部門的內(nèi)部控制權(quán)利形同虛設(shè)，起不到實(shí)質(zhì)性作用。

3 完善我國(guó)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

3.1 完善公司治理，防止內(nèi)部人控制

企業(yè)能否得到好的治理的關(guān)鍵取決于監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)、經(jīng)理層以及董事會(huì)之間的權(quán)利以及相互約束機(jī)制。要想完善公司的治理，防止內(nèi)部人控制，就要從下面幾個(gè)方面著手：首先，全面發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能；其次，在董事會(huì)的結(jié)構(gòu)下面設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，這些審計(jì)委員會(huì)的主要主要組成部分是外部董事；最后，全面發(fā)揮董事會(huì)的作用，不斷鞏固和完善董事會(huì)在企業(yè)管理中的重要地位。

3.2 信息與溝通系統(tǒng)的建立要良好

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性可以通過(guò)建立良好的信息和溝通系統(tǒng)得到有利的保證，因此，在建立和完善該系統(tǒng)的時(shí)候，企業(yè)或公司應(yīng)該要加快速度。另外，企業(yè)應(yīng)該是雙向的溝通和處理信息，會(huì)計(jì)信息在被一方接收的時(shí)候，另一方就可以做出相應(yīng)的反應(yīng)。與此同時(shí)，信息的真實(shí)性，企業(yè)一定要對(duì)相關(guān)的工作人員進(jìn)行反復(fù)的強(qiáng)調(diào)，讓員工明白其中的重要性，最大程度上避免虛假信息的出現(xiàn)。在企業(yè)中，鼓勵(lì)數(shù)據(jù)資源及構(gòu)建信息系統(tǒng)的工作也要做好，對(duì)溝通系統(tǒng)進(jìn)行完善的時(shí)候要從多個(gè)角度和層面出發(fā)，使其作用真正的發(fā)揮出來(lái)。

3.3 對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的加強(qiáng)

在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督方面，以及企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)性的評(píng)價(jià)方面，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著重要作用。一方面需要對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確，來(lái)達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的效果，還需要嚴(yán)格設(shè)計(jì)審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施以及報(bào)告等過(guò)程。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督考核的加強(qiáng)，也是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一種重要途徑，可以使得企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)生問(wèn)題時(shí)，有較為合理完善的解決方法的提出，及時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)問(wèn)題進(jìn)行處理和反饋。還可以通過(guò)對(duì)于被控人員被控程度的提高以及控制人員控制能力的加強(qiáng)，來(lái)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

3.4 制定完善的會(huì)計(jì)法律和法規(guī)

1、在我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中，缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。如對(duì)什么是虛假會(huì)計(jì)信息，如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何確定、如何處罰等，在法律上都是非常模糊的問(wèn)題。2、從法制建設(shè)的角度來(lái)看，這幾年來(lái)，我國(guó)雖然制定了不少財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其與之有關(guān)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，但從實(shí)際情況來(lái)看，有些法規(guī)沒(méi)有制定與之配套的實(shí)施細(xì)則，法律條文過(guò)粗致使執(zhí)行起來(lái)依據(jù)不足。近年來(lái)，由于不恰當(dāng)?shù)膹?qiáng)調(diào)給企業(yè)松綁，《會(huì)計(jì)法》、《成本管理?xiàng)l例》、《現(xiàn)金管理暫行條例》、《銀行結(jié)算辦法》等一些與會(huì)計(jì)有關(guān)聯(lián)的法規(guī)，基本上都未能認(rèn)真貫徹執(zhí)行。3、從監(jiān)管者層面上應(yīng)該首先完善法律，法規(guī)的制定。同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)違法，違規(guī)行為的監(jiān)管。做到有法可依，有法必依。

3.5 完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該是一個(gè)全方位的系統(tǒng)工程，從最高層管理哲學(xué)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范，都是內(nèi)部控制制度正常發(fā)揮作用的必備要素。相關(guān)研究對(duì)如何優(yōu)化內(nèi)部控制提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)，對(duì)我國(guó)企業(yè)在提升企業(yè)內(nèi)部控制有很大的啟發(fā)：1、明確對(duì)內(nèi)部控制的“責(zé)任”。不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)或董事會(huì)，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。2、強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越趨于完善，內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程。3、強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。研究特別強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部控制受到企業(yè)的董事會(huì)、管理階層及其他員工影響，透過(guò)企業(yè)之內(nèi)的人所做的行為及所說(shuō)的話而完成。4、強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。研究指出，所有的企業(yè)，不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么，其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn)，管理階層須密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取必要的管理措施。

綜上所述，內(nèi)部控制良好的一個(gè)非常重要的指標(biāo)就是財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)可靠，改善公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著決定性作用的因素就是內(nèi)部控制環(huán)境。完善的內(nèi)部控制環(huán)境一定能夠?yàn)橄嚓P(guān)的會(huì)計(jì)人員提供非常完善的工作環(huán)境，這樣能夠?qū)?huì)計(jì)信息的有效采集、歸類、記錄以及匯總起到保障作用，有效的歸類和匯總能夠真實(shí)反應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，以此來(lái)改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[1]盛金.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究[D].吉林大學(xué)，2014.

[2]何玉芬.基于內(nèi)部控制環(huán)境的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

[3]張輝.淺談內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].統(tǒng)計(jì)與管理，2016，05：78-79.

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