上市公司財務(wù)舞弊動因及治理研究

夏志武

惠州市德賽工業(yè)發(fā)展有限公司

上市公司財務(wù)舞弊動因及治理研究

夏志武

惠州市德賽工業(yè)發(fā)展有限公司

市場經(jīng)濟環(huán)境下，激烈的市場競爭使得各種經(jīng)濟舞弊行為不斷涌現(xiàn)，嚴重影響了國民經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展。本文結(jié)合財務(wù)舞弊的相關(guān)概念，對上市公司財務(wù)舞弊的動因進行了分析，提出了相應(yīng)的治理策略，希望能夠提升會計信息質(zhì)量，發(fā)揮其在經(jīng)濟管理方面的積極作用。

上市公司；財務(wù)舞弊；動因；治理

前言：

最近幾年，許多上市公司都被爆出了財務(wù)舞弊問題，一方面損害了市場經(jīng)濟的誠信基礎(chǔ)，另一方面也加劇了市場的信用危機，嚴重影響了我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。因此，需要從上市公司財務(wù)舞弊的動因著手，做好相應(yīng)的分析和治理，對我國資本市場的運行環(huán)境進行規(guī)范。

1 財務(wù)舞弊的相關(guān)概念

財務(wù)舞弊，指企業(yè)或者個人有預(yù)謀的通過欺騙性手段或者違規(guī)違法行為，獲取不當(dāng)利益，包括偽造、變造會計憑證、非法侵占財產(chǎn)、隱瞞或刪除交易事項、蓄意使用不當(dāng)?shù)臅嫴呗缘取Ｘ攧?wù)舞弊具有幾個顯著的特性，一是違法性，財務(wù)舞弊是一種違法會計法、刑法或者相關(guān)法規(guī)的行為；二是有意性，財務(wù)舞弊是一種存在明確目的的故意行為，與非主觀行為的錯誤有著根本性的區(qū)別；三是危害性，財務(wù)舞弊會導(dǎo)致他人的利益受到損壞，也會對社會經(jīng)濟和市場秩序產(chǎn)生負面影響；四是隱蔽性，即財務(wù)舞弊發(fā)生后，不容易被察覺。

2 上市公司財務(wù)舞弊的動因

2.1 內(nèi)部動因

(1)信息不對稱：信息的不對稱是導(dǎo)致財務(wù)舞弊問題的根本條件，從上市公司的角度分析，管理人員往往會比股東掌握更多的信息，即使股東提出明確的經(jīng)營目標(biāo)，在缺乏對稱信息的情況下，管理人員會選擇性的向股東提供于自身有利的信息，隱瞞不利信息，在欲望的驅(qū)動下，就可能引發(fā)財務(wù)舞弊問題[1]。

(2)治理結(jié)構(gòu)失效：在我國，許多上市公司都是由國企改制重組而來，受傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟殘留的影響，治理結(jié)構(gòu)無法充分發(fā)揮作用，董事會和監(jiān)事會缺乏獨立性，在內(nèi)部控制層面也存在著各種各樣的問題，為財務(wù)舞弊的產(chǎn)生提供了溫床。

(3)壓力因素：壓力不僅是動力，也是直接的利益驅(qū)動。相關(guān)調(diào)查顯示，雖然形式各異，但是企業(yè)所有的舞弊行為都是由壓力引發(fā)的。上市公司財務(wù)舞弊的壓力動機包括融資壓力、業(yè)績壓力以及市場預(yù)期壓力等。

2.2 外部動因

(1)不完善的會計規(guī)范：在我國，會計準則采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制使得企業(yè)的經(jīng)營分割成了相同的期間，每一個會計報告期都會產(chǎn)生相應(yīng)的會計項目，管理人員可以通過調(diào)整部分遞延項目沖銷或者確認時間的方式，對當(dāng)期會計信息造成影響，通過會計估計或者調(diào)整會計政策的方式，實施更加隱蔽的財務(wù)舞弊。

(2)不合理的外部監(jiān)管：外部監(jiān)管的缺失以及不合理的懲處使得財務(wù)舞弊頻繁發(fā)生，一方面，雖然《會計法》、《證券法》、《企業(yè)會計制度》等的頒布形成了相對完整的體系結(jié)構(gòu)，對企業(yè)的財務(wù)行為進行了規(guī)范，但是這些法律法規(guī)強調(diào)的是原則性和適用性，缺乏明確的量化標(biāo)準和實施細則，并不能發(fā)揮相應(yīng)的效果；另一方面，對于財務(wù)舞弊行為的懲處力度不足，一般僅是罰款或者行政處分，很少追究刑事責(zé)任，無法起到應(yīng)有的警示作用。

(3)不正常的財務(wù)審計：外部審計的核心是獨立性，而從目前的發(fā)展情況分析，財務(wù)審計獨立性的缺失嚴重影響了其功能的發(fā)揮。具體來講，審計獨立性的缺失是由于不完善的審計市場導(dǎo)致的，審計委托代理關(guān)系的失衡同樣會在一定程度上削弱審計機構(gòu)和審計人員的獨立性，也助長了財務(wù)舞弊問題，甚至存在部分會計師事務(wù)所與被審計公司串通舞弊的現(xiàn)象，嚴重擾亂了市場秩序[2]。

3 上市公司財務(wù)舞弊的治理

3.1 完善治理結(jié)構(gòu)

一是完善股權(quán)結(jié)構(gòu)，在充分考慮市場承受能力和公司正常運作的前提下，適當(dāng)降低國有股權(quán)的比例，提升中小股東的決策權(quán)和管理權(quán)。同時，應(yīng)該吸引更多的社會資金，實現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的多元化，強化財務(wù)監(jiān)管，提升會計信息的質(zhì)量；二是明確權(quán)利職責(zé)，確保股東大會、董事會、監(jiān)事會等能夠在相互獨立的同時，實現(xiàn)各司其職，形成相互制約的管理機制；三是完善審計機制，結(jié)合獨立的審計委員會，提升外部審計的獨立性，在管理人員和注冊會計師之間形成隔斷，能夠有效減少財務(wù)舞弊問題。

3.2 強化獨立審計

一是應(yīng)該規(guī)范會計師事務(wù)所輪換制度，避免上市公司與事務(wù)所相互勾結(jié)的情況。必須保證會計師事務(wù)所的輪換范圍，確保在完成輪換后，該會計師事務(wù)所不能在規(guī)定的期限內(nèi)負責(zé)原客戶及關(guān)聯(lián)方的審計工作，保證輪換的效果；二是應(yīng)該引入同業(yè)互查制度，對會計師事務(wù)所的資質(zhì)進行檢驗，由復(fù)核人提供被審計事務(wù)所的書面報告，就其中發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的改進意見，在推動交流的同時，也能夠保證財務(wù)報告的審計質(zhì)量。

3.3 加大處罰力度

應(yīng)該在現(xiàn)有財務(wù)舞弊治理機制的基礎(chǔ)上，引入法務(wù)會計制度，構(gòu)建起完善的財務(wù)舞弊控制系統(tǒng)，同時加大對于財務(wù)舞弊行為的處罰力度。具體來講，一是應(yīng)該加重對管理人員的處罰，依法追究相應(yīng)的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，通過將財務(wù)舞弊引發(fā)的損失轉(zhuǎn)移到財務(wù)舞弊人員身上的方式，提升財務(wù)舞弊的成本，發(fā)揮出良好的警示作用；二是應(yīng)該加大對審計人員的懲處力度，使得審計人員認識到參與財務(wù)舞弊的后果，從而自覺約束自身的行為。

3.4 注重誠信教育

應(yīng)該在推進立法的同時，強化誠信教育，引導(dǎo)相關(guān)從業(yè)人員樹立良好的職業(yè)道德，從根源上消除財務(wù)舞弊現(xiàn)象。尤其是對于會計人員而言，想要獲得公眾的信任，就必須遵循相應(yīng)的職業(yè)道德標(biāo)準，做到誠信為本，操守為重，嚴格依照相應(yīng)的制度法規(guī)開展各項工作，在約束自身的同時，積極披露上市公司的財務(wù)舞弊行為，維持良好的市場秩序。

4 結(jié)語

總而言之，在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，上市公司面臨著巨大的發(fā)展機遇，部分管理人員為了謀取個人私利，存在著財務(wù)舞弊的現(xiàn)象，嚴重損壞了公司的利益，影響了經(jīng)濟市場秩序。本文對上市公司財務(wù)舞弊的動因進行了分析，并提出了相應(yīng)的治理措施，希望能夠防范財務(wù)舞弊的發(fā)生，推動市場經(jīng)濟的穩(wěn)定健康發(fā)展。

[1]江曦.上市公司財務(wù)舞弊動機及治理策略研究[D].云南大學(xué)，2015.

[2]刁琰.我國上市公司財務(wù)舞弊的方式、動因及治理研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)，2014.