建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響及征管措施研究

吳少瑩

(新巴爾虎右旗國(guó)家稅務(wù)局，內(nèi)蒙古 新巴爾虎右旗 021300)

建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的影響及征管措施研究

吳少瑩

(新巴爾虎右旗國(guó)家稅務(wù)局，內(nèi)蒙古 新巴爾虎右旗 021300)

以內(nèi)蒙古新巴爾虎右旗國(guó)家稅務(wù)局為例，從建筑安裝業(yè)的行業(yè)特征、存在的問(wèn)題、征管建議等方面進(jìn)行分析，并提出完善建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”的征管措施。

“營(yíng)改增”；建筑安裝業(yè)；征管措施

1 建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀和主要問(wèn)題

1.1 建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”的現(xiàn)狀

增值稅是在企業(yè)流通環(huán)節(jié)對(duì)增值部分征收的價(jià)外稅，我國(guó)也采用國(guó)際上普遍通用稅款抵扣的辦法，即根據(jù)企業(yè)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是企業(yè)增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則?！盃I(yíng)改增”避免了營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，實(shí)現(xiàn)了增值稅“環(huán)環(huán)征稅，層層抵扣”的目的，可有效降低企業(yè)的稅負(fù)。建筑行業(yè)的“營(yíng)改增”包含材料、勞務(wù)供應(yīng)等稅。

下游企業(yè)只有在上游企業(yè)獲得增值稅專用發(fā)票，才能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，抵扣鏈條不能形成閉環(huán)是當(dāng)前征管的主要難題。

以新巴爾虎右旗轄區(qū)內(nèi)某建筑工程公司為例，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，為房地產(chǎn)等公司提供建筑勞務(wù)，“營(yíng)改增”后，該公司安裝業(yè)務(wù)取得不含稅銷售額1 693.24萬(wàn)元，按一般納稅人計(jì)稅方法適用稅率11%計(jì)稅，計(jì)提銷項(xiàng)186.26萬(wàn)元，取得認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票抵扣96.23萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅90.03萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)率為5.32%，較原營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的3%上升了2.32%。從稅改初衷看，該企業(yè)應(yīng)從其上游生產(chǎn)企業(yè)取得大量原材料等進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但在營(yíng)業(yè)稅體制下，企業(yè)是否取得發(fā)票對(duì)其流通環(huán)節(jié)繳納營(yíng)業(yè)稅并無(wú)影響，“營(yíng)改增”后，企業(yè)因無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，造成稅負(fù)虛高。

在征管工作中，還存在稅源監(jiān)管困難，稅款流失嚴(yán)重現(xiàn)象。建筑安裝業(yè)涉及的范圍廣、流動(dòng)性強(qiáng)，稅收征收管理出現(xiàn)諸多問(wèn)題。一些規(guī)模小的建筑安裝企業(yè)，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管漏洞，賬目混亂，短期工程結(jié)束后直接撤離，還有一些納稅意識(shí)薄弱、稅法遵從度低的納稅人不開具發(fā)票、不計(jì)收入，給稅款的征收帶來(lái)困難。

1.2 建筑安裝業(yè)“營(yíng)改增”后存在的主要問(wèn)題

1.2.1 稅務(wù)機(jī)關(guān)前期介入不充分

施工前期，其項(xiàng)目包含招投標(biāo)、合同簽訂、項(xiàng)目驗(yàn)收等程序，稅務(wù)部門要想全面掌握企業(yè)的基本情況，要在正式施工前提前介入，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些信息的掌握并不及時(shí)，征管存在盲區(qū)。

1.2.2 宣傳力度有待提高

建筑安裝業(yè)關(guān)聯(lián)面廣，涉及稅種多，進(jìn)行及時(shí)有效的稅法宣傳十分必要。一些納稅人對(duì)稅收政策缺乏了解，稅法遵從意識(shí)薄弱，造成大量的管理漏洞，偷稅漏稅現(xiàn)象屢見不鮮，增加了稅收征管的難度。

1.2.3 政府、銀行各部門間缺乏配合

基礎(chǔ)稅源信息需要工商局、銀行、建委、規(guī)劃局、電業(yè)局等部門的密切配合，稅務(wù)部門無(wú)法全面掌握建筑安裝企業(yè)的稅源資料，信息共享的困難拖延了稅收征管時(shí)間。

2 建筑安裝業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征及對(duì)稅收征管的影響

2.1 建筑施工周期長(zhǎng)、人員流動(dòng)性大

建筑業(yè)包括選地規(guī)劃、勘察設(shè)計(jì)、施工安裝、后期維護(hù)等環(huán)節(jié)。從業(yè)人員構(gòu)成復(fù)雜，工資通常是以工種、工作時(shí)間長(zhǎng)短以日結(jié)方式計(jì)算，建筑安裝行業(yè)通過(guò)勞務(wù)公司以開具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的方式列支費(fèi)用，勞務(wù)人員數(shù)量、發(fā)放的金額隨意性很大，無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算，稅務(wù)機(jī)關(guān)不易監(jiān)控。

2.2 上游企業(yè)占用資金周期長(zhǎng)、金額大

產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展必定需要大量金融資金，但傳統(tǒng)的金融機(jī)關(guān)審批難、要求嚴(yán)、時(shí)間長(zhǎng)，不易融資。企業(yè)為了融資會(huì)通過(guò)各種渠道籌集資金，通過(guò)非金融機(jī)構(gòu)、個(gè)人融資，貸款利率高，無(wú)法取得合法票據(jù)，增加了市場(chǎng)的不穩(wěn)定性。

2.3 涉稅信息共享制度不健全

建筑安裝行業(yè)涉及面廣，涉稅信息變化幅度大，信息共享制度的缺失給稅收征管工作帶來(lái)了很大困難。

2.4 建筑安裝企業(yè)財(cái)務(wù)核算較復(fù)雜

建筑安裝行業(yè)是以合同確認(rèn)的工程施工進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入，在實(shí)際工作中，工程施工進(jìn)度需要發(fā)包方和施工方共同確認(rèn)，缺乏第三方的監(jiān)督，因發(fā)包方拖欠工程款時(shí)間長(zhǎng)，完工后審批金額與合同金額差異較大，造成建筑安裝行業(yè)收入確定難、成本費(fèi)用歸集難。多數(shù)企業(yè)為了資金回籠，采取一次性收款、分期付款、預(yù)付款等多種方式結(jié)算，因拖欠供貨方材料款，無(wú)法取得原始憑證，造成收入難以確認(rèn)、成本無(wú)法列支的情況，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重。建筑安裝行業(yè)常常通過(guò)拖延工程進(jìn)度的方法，不及時(shí)確認(rèn)收入，即便核算，其隨意性、差異性也很大，難以保證核算的準(zhǔn)確性。

3 完善建筑安裝業(yè)征管的措施

3.1 持續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)

新巴爾虎右旗國(guó)稅局著重打造“雙語(yǔ)”涉稅服務(wù)，深入推進(jìn)民族地區(qū)稅法宣傳和納稅輔導(dǎo)。通過(guò)“雙語(yǔ)”導(dǎo)稅服務(wù)、微信公眾號(hào)推送“雙語(yǔ)”涉稅信息、“雙語(yǔ)”走訪納稅人等方式，充分利用本局一半以上蒙漢兼通工作人員的語(yǔ)言優(yōu)勢(shì)，從“窗口服務(wù)”轉(zhuǎn)為“上門服務(wù)”。辦稅服務(wù)廳雙語(yǔ)咨詢臺(tái)自設(shè)立以來(lái)，每月為全旗少數(shù)民族納稅人提供涉稅服務(wù)300余次，微信公眾號(hào)推送“雙語(yǔ)”涉稅信息百余條，“雙語(yǔ)”走訪納稅人共計(jì)千余戶次。

3.2 建立健全第三方涉稅信息共享機(jī)制

新巴爾虎右旗國(guó)稅局聯(lián)合當(dāng)?shù)毓ど?、質(zhì)監(jiān)、房產(chǎn)、國(guó)土、商務(wù)、外匯等部門建立長(zhǎng)效溝通機(jī)制，與新巴爾虎右旗地稅局實(shí)現(xiàn)對(duì)第三方涉稅信息的聯(lián)合采集，聯(lián)合推動(dòng)建立政府部門間的協(xié)稅護(hù)稅工作機(jī)制，同時(shí)招收信息化專業(yè)人員，對(duì)取得的第三方涉稅信息進(jìn)行有效分析整理，找出涉稅疑點(diǎn)，建立納稅評(píng)估機(jī)制。目前，新巴爾虎右旗國(guó)稅局已通過(guò)各種渠道獲取百余條涉稅信息，通過(guò)分析整理，有效提高了稅收征管效能。

3.3 推進(jìn)納稅人分類、分級(jí)管理

針對(duì)新巴爾虎右旗轄區(qū)內(nèi)重點(diǎn)稅源多的征管情況，按照“抓大、控中、規(guī)范小”的要求，采取“先規(guī)模后行業(yè)”的分類管理原則，整合資源、集約管理。針對(duì)建筑安裝行業(yè)特征明顯、內(nèi)部結(jié)構(gòu)和財(cái)務(wù)核算體系復(fù)雜等特點(diǎn)，確立以優(yōu)化納稅服務(wù)為前提、以系統(tǒng)信息采集監(jiān)控為重點(diǎn)、以數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)防范為保障的工作思路，專設(shè)重點(diǎn)稅源管理團(tuán)隊(duì)，確保主體稅源穩(wěn)定。

3.4 深化涉稅輔導(dǎo)，引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范核算

引導(dǎo)企業(yè)樹立發(fā)票取得和抵扣意識(shí)，從采購(gòu)源頭抓起，形成抵扣鏈條閉環(huán)。及時(shí)傳達(dá)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局最新的文件精神，將稅收的優(yōu)惠政策在建筑安裝企業(yè)落地生根。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)制度和政策法規(guī)，確保核算全面真實(shí)、合規(guī)合法，最大限度地享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的改革紅利。

3.5 加強(qiáng)發(fā)票管理，提升征管水平

堅(jiān)持“以票控稅”的工作方針，規(guī)范發(fā)票管理，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，提高稅法遵從度。結(jié)合防偽稅控系統(tǒng)、電子抵賬系統(tǒng)、增值稅快速預(yù)警系統(tǒng)與核心征管系統(tǒng)，用大數(shù)據(jù)管理、信息化手段深化數(shù)據(jù)分析，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控。

3.6 加大對(duì)稅收違法行為的打擊力度

稅務(wù)稽查局要針對(duì)建筑安裝行業(yè)的特點(diǎn)，從收入和成本費(fèi)用、往來(lái)款結(jié)算等多方面著手，選擇重點(diǎn)疑點(diǎn)企業(yè)，加大稅收專項(xiàng)檢查力度。嚴(yán)格按照稅法規(guī)定公開處理結(jié)果，消除其他納稅人的僥幸心理，充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾作用。

Theinfluenceofthe“toreplacethebusinesstaxwithavalue-addedtax”ofconstructionandinstallationongrassrootstaxationresearchonthemeasuresofcollectionandmanagement

WU Shao-ying

(New Barag Right Banner National Taxation Bureau, New Barag Right Banner 021300, China)

This paper analyzes the industry characteristics, problems and collection and management of the construction and installation industry in Inner Mongolia, including the State Taxation Bureau of Inner Mongolia, and puts forward the measures to improve the operation of the construction and installation industry.

“To replace the business tax with a value-added tax”; Construction and installation industry; Collection and management measures

F426

： A

： 1674-8646(2017)15-0030-02

2017-05-25

吳少瑩(1993-)，女，本科。