“營(yíng)改增”政策研究述評(píng)

劉 鈞

(安徽口子酒營(yíng)銷有限公司 財(cái)務(wù)部，安徽 淮北 235000)

“營(yíng)改增”政策研究述評(píng)

劉 鈞

(安徽口子酒營(yíng)銷有限公司 財(cái)務(wù)部，安徽 淮北 235000)

增值稅與營(yíng)業(yè)稅都是流轉(zhuǎn)稅，在我國(guó)的稅收制度中扮演著重要角色，二者因征稅范圍不同、稅收分成比例不同，產(chǎn)生了不同的效率損失與財(cái)政激勵(lì)，營(yíng)業(yè)稅的效率損失更大，而且產(chǎn)生了對(duì)地方政府更大的財(cái)政激勵(lì)。通過梳理我國(guó)推行的“營(yíng)改增”政策研究的相關(guān)文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，國(guó)內(nèi)的“營(yíng)改增”研究側(cè)重從宏觀視角和微觀視角展開，“營(yíng)改增”的宏觀效應(yīng)基本符合政策預(yù)期，微觀上也從不同的角度對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行了探討。但是，如何設(shè)計(jì)有差別的稅收分成制度，更好地發(fā)揮出稅收中性的作用，是未來進(jìn)一步研究的方向。

增值稅；營(yíng)業(yè)稅；“營(yíng)改增”；宏觀視角；微觀視角

一、增值稅與營(yíng)業(yè)稅

增值稅與營(yíng)業(yè)稅同屬于流轉(zhuǎn)稅類，在“營(yíng)改增”之前，增值稅與營(yíng)業(yè)稅采用平行征收模式，兩者的征稅范圍不同，增值稅的征稅范圍是中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)、進(jìn)口貨物的行為，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是中國(guó)境內(nèi)的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。增值稅主要對(duì)貨物進(jìn)行征稅，涉及的行業(yè)主要是制造業(yè)；營(yíng)業(yè)稅主要對(duì)勞務(wù)進(jìn)行征稅，涉及的行業(yè)主要是服務(wù)業(yè)。

然而，繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此在購(gòu)進(jìn)原材料、固定資產(chǎn)等投入品時(shí)繳納的增值稅并沒有得到抵扣，這不僅致使抵扣鏈條中斷，還會(huì)帶來重復(fù)征稅，一方面企業(yè)行為因此受到極大的扭曲，[1]擴(kuò)大企業(yè)之間有效稅率的差異，產(chǎn)生效率損失，[2]另一方面，營(yíng)業(yè)稅對(duì)消費(fèi)者的福利傷害程度大于增值稅帶來的福利傷害程度；[3]隨著社會(huì)分工進(jìn)一步細(xì)化，貨物與應(yīng)稅勞務(wù)之間的界限越來越模糊，增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的平行征收模式存在的弊端越來越突出；[4]營(yíng)業(yè)稅相對(duì)于增值稅來說，由于在稅收制度設(shè)計(jì)中對(duì)中央與地方稅收分成的比例與增值稅產(chǎn)生了差異，進(jìn)而產(chǎn)生了對(duì)地方政府更大的財(cái)政激勵(lì)，營(yíng)業(yè)稅對(duì)地方的高分成激勵(lì)促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展而抑制了第二產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，更進(jìn)一步，地方政府通過土地財(cái)政實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅的高分成利益。[5]

二、“營(yíng)改增”研究的宏微觀視角

現(xiàn)有文獻(xiàn)關(guān)于“營(yíng)改增”的研究主要集中在以下幾個(gè)方面：

(1)“營(yíng)改增”的宏觀影響，包括：“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)民收入分配的影響、“營(yíng)改增”對(duì)物價(jià)水平的影響、“營(yíng)改增”對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響、“營(yíng)改增”產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政分權(quán)的影響、“營(yíng)改增”是否帶來財(cái)政收支穩(wěn)定、“營(yíng)改增”是否帶來減稅、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政體制的影響[24]等；

(2)“營(yíng)改增”的微觀影響，包括：“營(yíng)改增”的分工效應(yīng)[25]、“營(yíng)改增”產(chǎn)生的現(xiàn)金流敏感性以及現(xiàn)金負(fù)債敏感性[26]、“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響[27]、“營(yíng)改增”是否降低了流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)[28]、增值稅稅率設(shè)計(jì)[29]等。

(一)“營(yíng)改增”研究的宏觀視角

孫正[6](2015)指出，“營(yíng)改增”優(yōu)化了國(guó)民收入分配格局，即“營(yíng)改增”在提高居民和企業(yè)在國(guó)民收入分配中所得份額的同時(shí)，降低了政府部門在國(guó)民收入分配中的所得份額。

崔軍等[7](2012)指出我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)失衡引致的間接稅稅負(fù)過高使得對(duì)商品價(jià)格的添加效應(yīng)過重，應(yīng)該使間接稅減稅，直接稅增稅實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的平移，從而減輕對(duì)商品價(jià)格的添加效應(yīng)。

在稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系研究方面，沈坤榮[8](2014)、劉海慶等[9](2011)、余紅艷[10](2016)、郭婧[11](2013)等都認(rèn)為我國(guó)目前的稅制結(jié)構(gòu)存在優(yōu)化和完善的必要，而且都認(rèn)為具體的稅種對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響是不同的。

不同的是，劉海慶等認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅類和流轉(zhuǎn)稅類可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，所得稅和其他稅不能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；車船稅和增值稅最有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，城建稅和個(gè)人所得稅最不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。[9]而郭婧發(fā)現(xiàn)，增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響效果不顯著，個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有正向的影響。[11]

石中和[12](2015)認(rèn)為，“營(yíng)改增”在短期內(nèi)將提高我國(guó)的能耗系數(shù)，但從長(zhǎng)期來看，“營(yíng)改增”有利于降低我國(guó)的能源強(qiáng)度，從而有利于促進(jìn)我國(guó)的節(jié)能減排戰(zhàn)略。

胡怡建[13]等(2016)認(rèn)為，“營(yíng)改增”將會(huì)使得投資增長(zhǎng)，居民收入增長(zhǎng)，就業(yè)水平降低，從居民收入分配看，“營(yíng)改增”會(huì)擴(kuò)大城鎮(zhèn)居民收入分配差距，改善農(nóng)村軍民收入分配差距。

劉華等[14](2015)指出，“營(yíng)改增”不會(huì)弱化中國(guó)的財(cái)政分權(quán)。

許夢(mèng)博等[15](2016)認(rèn)為，短期來看，“營(yíng)改增”會(huì)減少財(cái)政收入，在長(zhǎng)期可以增加財(cái)政收入。

姜竹等[16](2013)認(rèn)為，“營(yíng)改增”既產(chǎn)生穩(wěn)定地方財(cái)政的正向積極作用，又對(duì)地方財(cái)政穩(wěn)定性帶來巨大挑戰(zhàn)，所以在改革中應(yīng)當(dāng)規(guī)避地方財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

胡怡建等[17](2013)認(rèn)為“營(yíng)改增”在企業(yè)、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和經(jīng)濟(jì)四個(gè)層面均體現(xiàn)出減稅效應(yīng)。汪昊[18](2016)發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”減稅一方面使得增值稅的累退性增加，而平均稅率下降對(duì)收入分配的正效應(yīng)抵消了增值稅的累退性，“營(yíng)改增”使收入分配得到改善。其中，有關(guān)行業(yè)稅負(fù)是否降低的研究中，學(xué)者們針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)稅負(fù)的影響看法不一，原營(yíng)業(yè)稅主要按照行業(yè)設(shè)置不同稅率，改征增值稅后稅負(fù)對(duì)不同的行業(yè)來說有升有降(趙方等，2016；唐東會(huì)，2016)[19][20]；“營(yíng)改增”降低了行業(yè)稅負(fù)(王佩等，2014；李文等，2014)[21][22]；“營(yíng)改增”增加了行業(yè)稅負(fù)(王玉蘭，2014)[23]。

盧洪友等[24](2016)發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)地方財(cái)政收入尤其是省級(jí)和區(qū)縣兩級(jí)財(cái)政產(chǎn)生了較大壓力；同時(shí)，“營(yíng)改增”對(duì)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、提高直接稅比重有一定積極作用，對(duì)地方支出結(jié)構(gòu)影響不大；在地方政府之間，越是基層政府，財(cái)政收支錯(cuò)配現(xiàn)象更明顯，并且這一現(xiàn)象在“營(yíng)改增”后呈加劇趨勢(shì)。

(二)“營(yíng)改增”研究的微觀視角

陳釗等[25](2016)檢驗(yàn)了“營(yíng)改增”促進(jìn)專業(yè)化分工的兩種可能，首先，利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的變化發(fā)現(xiàn)部分制造業(yè)企業(yè)由原來自給自足提供生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)外經(jīng)營(yíng)該業(yè)務(wù)，其營(yíng)業(yè)收入也相應(yīng)增加；其次，部分服務(wù)業(yè)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入在“營(yíng)改增”后明顯上升，說明這些企業(yè)獲得了來自制造業(yè)企業(yè)更多的業(yè)務(wù)外包。

喬睿蕾等[26](2016)發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”顯著降低了企業(yè)尤其是具有融資約束企業(yè)的現(xiàn)金——現(xiàn)金流敏感性，現(xiàn)金持有量?jī)H與流動(dòng)負(fù)債之間存在替代性，與非流動(dòng)負(fù)債之間不具有替代性，“營(yíng)改增”會(huì)降低這種替代性且在融資約束企業(yè)中的作用更加顯著。

李成等[27](2015)運(yùn)用靜態(tài)比較模型分析發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”有效改進(jìn)了企業(yè)的投資、銷售和研發(fā)行為，但尚無(wú)法判斷其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的最終影響。

曹越等[28](2016)發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”對(duì)公司的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)并未產(chǎn)生顯著影響，進(jìn)一步區(qū)分試點(diǎn)行業(yè)、試點(diǎn)地區(qū)以及所有權(quán)性質(zhì)，仍無(wú)顯著影響，基本符合政策預(yù)期。

付敏杰等[29](2016)認(rèn)為在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的新常態(tài)下增值稅稅率調(diào)整尤其是向單一稅率的變革，使得增值稅改革在穩(wěn)定宏觀稅負(fù)的基礎(chǔ)上成為國(guó)家治理的重要命題。

三、“營(yíng)改增”政策研究簡(jiǎn)評(píng)與啟示

(一)簡(jiǎn)評(píng)

上述研究在豐富“營(yíng)改增”政策研究的同時(shí)也為后“營(yíng)改增”時(shí)代的稅制改革提供了良好的理論和現(xiàn)實(shí)借鑒。本文在分析“營(yíng)改增”的相關(guān)文獻(xiàn)后得到以下幾個(gè)結(jié)論：

第一，“營(yíng)改增”的宏觀研究較為豐富并且趨于成熟，肯定了“營(yíng)改增”政策帶來的積極作用和效果，通過理論和實(shí)證研究都發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”不僅避免了重復(fù)征稅，產(chǎn)生了很明顯的減稅效果，對(duì)投資、就業(yè)等產(chǎn)生了積極作用，還可以促進(jìn)第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，基本符合政策預(yù)期；同時(shí)，關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)于具體行業(yè)的減稅效果學(xué)者們雖然并沒有給出一致的意見，但是都認(rèn)為“營(yíng)改增”政策有必要繼續(xù)推進(jìn)。

第二，“營(yíng)改增”的微觀研究雖然不乏創(chuàng)新性研究，但相對(duì)零散，學(xué)者們大多從不同角度展開研究，建立理論模型并用實(shí)證研究進(jìn)行檢驗(yàn)得到相應(yīng)的結(jié)論，缺乏系統(tǒng)性研究。而且在實(shí)證研究中，大多數(shù)學(xué)者使用上市公司數(shù)據(jù)測(cè)度“營(yíng)改增”的政策效果，數(shù)據(jù)質(zhì)量頗高，但是并沒有體現(xiàn)“營(yíng)改增”政策實(shí)施的全面影響，已有文獻(xiàn)針對(duì)中小企業(yè)政策實(shí)施效果的研究較為匱乏，這可能是由于受到數(shù)據(jù)可獲得性的限制。

(二)啟示

現(xiàn)有關(guān)于“營(yíng)改增”的文獻(xiàn)研究主要集中在宏觀層面，微觀層面則關(guān)注較少。其中，在微觀層面關(guān)注更多的是企業(yè)的投資、就業(yè)、稅負(fù)水平等，對(duì)于企業(yè)發(fā)展能力的關(guān)注較少。未來的研究可以著眼于：第一，如果說“營(yíng)改增”帶來的減稅是從宏觀層面看到的對(duì)企業(yè)的利好信息，那么從微觀層面看，“營(yíng)改增”是否降低企業(yè)的稅負(fù)并帶來減稅效果呢？第二，與中央與地方、省級(jí)政府與省以下政府之間的稅收分成比例相關(guān)的稅收制度設(shè)計(jì)方面的理論研究較少，設(shè)計(jì)有差別的稅收分成制度為我們的進(jìn)一步研究指明了方向；第三，增值稅因其中性特征為世界上大多數(shù)國(guó)家所采用，中性特征的發(fā)揮需要現(xiàn)行增值稅制度實(shí)現(xiàn)從多檔稅率到單一稅率的變革，如何更好發(fā)揮增值稅的稅收中性作用是未來的研究方向。

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[14] 劉華，景迪揚(yáng).營(yíng)改增、轉(zhuǎn)移支付與財(cái)政分權(quán):基于省級(jí)面板數(shù)據(jù)的實(shí)證分析[J].財(cái)會(huì)月刊,2015(8):74-79.

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ALiteratureReviewofthePolicyEffectofReplacingBusinessTaxwithVAT

LIU Jun

Both value-added tax and business tax are turnover taxes, which play important roles in tax structure in China. They have differences in taxation scope and tax sharing, which introduce different efficiency loss and fiscal incentives. Business tax has more efficiency loss, and introduces more fiscal incentives to local government. This paper makes a review of the policy effect of replacing business tax with VAT, and finds that the domestic “VAT” study focuses on macro perspective and micro perspective, with the macro effect in accordance with the policy expected and “VAT” discussed from different angles by the micro effect. However,it is the direction of future research as to how to design the tax-sharing system with differences and play a better nautral function of tax.

value-added tax; business tax; replacing business tax with VAT; macro perspective；micro perspective

2017-08-20

劉鈞(1982—)，男，安徽淮北人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。

F810.42

A

1671-8275(2017)06-0124-04

何玉付