商業(yè)銀行表外業(yè)務會計信息披露的現(xiàn)狀及對策淺析

廣東省商業(yè)職業(yè)技術學校 溫志華

金融危機之后，隨著國內資本市場不斷發(fā)展和完善,金融領域的競爭也愈發(fā)激烈。作為資金融通的關鍵性中介機構，商業(yè)銀行在維護我國經(jīng)濟穩(wěn)健上行的過程中扮演著至關重要的角色，在逐利性的激勵下，表外業(yè)務發(fā)展迅速，并沖擊著銀行信貸。

發(fā)達國家銀行表外業(yè)務發(fā)展迅速，而我國尚處于剛剛起步階段，風險管理和內部控制體系尚未形成，表外業(yè)務就像一把雙刃劍，一方面表外業(yè)務能夠提高效益、擴展市場，使以傳統(tǒng)信貸業(yè)務為支柱的商業(yè)銀行運營模式得到了突破；而另一方面，由于各類創(chuàng)新型理財產(chǎn)品的不斷推陳出新，大量的“影子銀行”也隨之產(chǎn)生。為了追求更高的效益，“影子銀行”利用了國家監(jiān)管機構的監(jiān)管盲區(qū)和法律法規(guī)的空白，利用當下對相應領域監(jiān)管的缺失，進行大量高風險的金融交易以牟利，給我國金融業(yè)帶來了潛在的危險和隱患。

表外業(yè)務的發(fā)展，是商業(yè)銀行業(yè)務種類和功能不斷擴充的結果，其本質是商業(yè)銀行業(yè)務創(chuàng)新，而創(chuàng)新的根本動力就是尋求更大的利潤空間。

無論是銀行自身還是市場監(jiān)管者，都應該對這一塊蛋糕抱有足夠的警惕，并采取適當?shù)拇胧﹣砜刂骑L。

一、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務會計信息披露的現(xiàn)狀

目前我國商業(yè)銀行的會計信息披露有兩種方式，一種是我國商業(yè)銀行迫于法律的明文規(guī)定或因監(jiān)管部門的強制性要求而披露，另一種是銀行出于社會聲譽、吸引投資等方面考量而自愿做出的信息披露。盡管目前我國已經(jīng)頒布大量關于商業(yè)銀行表外業(yè)務會計信息披露有關的規(guī)范性文件，但具體的數(shù)據(jù)標準卻不夠詳盡準確，尚存著監(jiān)管缺陷和空白，甚至部分法規(guī)已經(jīng)無法跟上銀行表外業(yè)務創(chuàng)新的腳步。

商業(yè)銀行表外業(yè)務雖然能夠謀取大量利潤，但表外業(yè)務中需要動用資本金的業(yè)務部分風險往往較高，特別是以金融衍生工具為代表的一系列業(yè)務，其杠桿作用極為顯著，商業(yè)銀行本身難以控制風險，而為客戶提供非資金性的中介服務卻又不列入資產(chǎn)負債表內，導致透明度低，披露信息少，監(jiān)控難度大，使得許多業(yè)務在財務報表上得不到真實的體現(xiàn)。

二、我國商業(yè)銀行表外業(yè)務的會計信息披露存在的問題

與國際同行相比，我國商業(yè)銀行表外業(yè)務在運營和監(jiān)管上仍然存在較大的差距，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）披露內容不完整

盡管目前已經(jīng)出臺了相應的會計信息披露準則,但是沒有對表外業(yè)務披露的具體內容進行詳細明確的規(guī)定，導致對銀行表外業(yè)務的會計信息披露起不到更大作用。另外，對新興的業(yè)務表外業(yè)務的認識依舊不夠透徹是我國商業(yè)銀行的通病，大多數(shù)銀行著眼于表外業(yè)務豐厚的收益報酬，而忽略了其伴隨的同樣客觀存在的風險。

（二）披露法規(guī)不完善

首先,我國對商業(yè)銀行表外業(yè)務的業(yè)務范圍仍然缺乏一個清晰明確的界定，銀行在對其表外業(yè)務進行披露時就有了更多的主觀因素；其次，相關的會計業(yè)務處理法規(guī)仍然處于空白的狀態(tài)，會計監(jiān)管部門對以銀行為代表的一系列金融機構在會計制度上的運作關注不夠，不同的行業(yè)間會計規(guī)則有不同的體現(xiàn)，老舊的會計制度無法支撐其快速變革的腳步。

（三）相應監(jiān)管機構體系不健全

我國目前 “一行三會”的行業(yè)監(jiān)管體制在金融監(jiān)管體系中弊端日顯。雖然目前采取了銀、證、保三方監(jiān)管機構的聯(lián)席會議制度，但始終只能作為權宜之計，無法從根本上解決問題。重復監(jiān)管不僅是行政監(jiān)管資源的浪費，也會造成對商業(yè)銀行日常經(jīng)營的干擾。

（四）缺乏對相應權利監(jiān)管機構的制約

由于對監(jiān)管部門缺乏明確的法律法規(guī)進行制約，所以對相關行政監(jiān)管人員的約束也僅僅體現(xiàn)在其自身的道德約束和社會責任感上。

（五）利益相關者對信息的需求不同

不同的利益相關者注重信息的側重點不同，比如銀行投資人最重視銀行的盈利能力，而社會公眾和銀行監(jiān)管機構則最重視銀行的安全性，商業(yè)銀行難以做到滿足各方面需求的充分披露。

三、完善商業(yè)銀行表外業(yè)務會計信息披露的對策

本人認為我國商業(yè)銀行可以從以下四個方面入手，完善表外業(yè)務的會計信息披露。

（一）盡快完善相關法律法規(guī)

適當借鑒發(fā)達國家商業(yè)銀行監(jiān)管措施，取長補短，制定出一套與我國國情相適應的商業(yè)銀行監(jiān)管體系，同時也要考慮到個別商業(yè)銀行的創(chuàng)新業(yè)務。

（二）完善商業(yè)銀行公司內部控制體系

加強銀行內部審計與會計的結合，確保商業(yè)銀行財務報告信息的完整性、可靠性、真實性，保護資產(chǎn)的完整性與會計信息的可靠性。同時以不相容職務分離為原則，明確各個部門相應的責任和權力，形成各部門之間的相互協(xié)調、相互制約的機制。

（三）加強相關監(jiān)管體系的建設

目前引入國際統(tǒng)一的行業(yè)會計制度是能最迅速規(guī)范商業(yè)銀行會計行為的可行辦法，應當吸收國際先進經(jīng)驗，以其銀行業(yè)監(jiān)管條例為基礎，結合我國國情，制定出最適合的監(jiān)管法規(guī)和體系，讓商業(yè)銀行表外業(yè)務步入一個良性循環(huán)的發(fā)展之路。

（四）細化表外業(yè)務的會計處理方法

首先，需要明確表外業(yè)務中金融衍生工具等大宗商品的會計處理辦法，規(guī)范金融衍生品的會計確認和計量問題；其次，科學全面監(jiān)管會計信息系統(tǒng)，以會計電算化為基礎發(fā)展會計信息化，讓會計核算不局限在單獨的部門，而成為一個企業(yè)信息資源的集合體；然后，對表外業(yè)務進行會計監(jiān)督，強調對表外業(yè)務的事前、事中，事后監(jiān)督，防范風險于未然。

在對商業(yè)銀行進行調查分析之后，本文揭露了目前商業(yè)銀行表外業(yè)務及會計信息披露中出現(xiàn)的主要問題，為信息揭露工作提出合理的建議，在規(guī)范其表外業(yè)務及會計信息披露中，朝著國際標準靠攏，吸收國外先進經(jīng)驗，實現(xiàn)國際接軌，與此同時明確監(jiān)督部門的權限，增加業(yè)務透明度，控制風險，避免危機是對銀行表外業(yè)務進行審慎監(jiān)管的前提和關鍵。透明度可以激勵銀行改善其風險管理系統(tǒng)，便于市場參與者更好的相互評估.避免和減少誤導決策的財務信息風險，從而提高金融市場的分配效率。我國商業(yè)銀行表外業(yè)務仍處于一個初級發(fā)展階段，控制風險、避免危機的關鍵在于銀行的管理者和市場的監(jiān)管者如何做出選擇，以怎樣的手段方式來權衡表外業(yè)務帶來的收益與風險。