淺談事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范對策

馬牧軍

中國地震應(yīng)急搜救中心

審計(jì)活動貫穿于事業(yè)單位運(yùn)行管理的方方方面，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)，能夠有效評價(jià)事業(yè)單位管理執(zhí)行情況，降低違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，保障事業(yè)單位規(guī)范、高效、科學(xué)發(fā)展。當(dāng)前事業(yè)單位資金規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍日益增強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源愈加復(fù)雜。加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，及時研判和預(yù)測可能存在的問題，并制定有效的應(yīng)對措施，對于提高事業(yè)單位管理水平，激發(fā)事業(yè)單位活力至關(guān)重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的原因

目前，國際上對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還沒有統(tǒng)一的定義，我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的因素既有主觀方面的因素，也有客觀方面的因素，總體體現(xiàn)在：

(一)從客觀方面講，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，主要是由于事業(yè)單位自身的體制約束而導(dǎo)致的，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，工作開展的獨(dú)立性、權(quán)威性受到限制，加上內(nèi)部存在各種利益矛盾或沖突，導(dǎo)致事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作不能有效開展，很多工作不能從客觀的角度去進(jìn)行考慮和處理。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的積極性不夠、主動性不強(qiáng)，也影響了內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范有序開展。審計(jì)過程乃至審計(jì)意見的形成與表述都受眾多復(fù)雜因素的影響與制約，審計(jì)人員不能完全發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)資料中所有的錯誤和舞弊，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有其客觀存在的必然性。

(二)從主觀方面講，隨著事業(yè)單位資金規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大，面臨的審計(jì)對象和內(nèi)容更加多樣、復(fù)雜，導(dǎo)致審計(jì)工作難度加大。有的事業(yè)單位審計(jì)人員受到自身業(yè)務(wù)水平和經(jīng)驗(yàn)的限制，專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力偏弱，對新問題不能夠保持高度的敏感性，在工作中審計(jì)人員缺乏有力的原始材料支持，全面深入調(diào)查研究的積極性和主動性不強(qiáng)，不能及時發(fā)現(xiàn)各種問題。審計(jì)結(jié)論和實(shí)際情況有一定的出入，出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，影響了審計(jì)工作的權(quán)威性，增加了事業(yè)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)的部門對審計(jì)工作不理解，產(chǎn)生很大的排斥心理，不積極努力地配合開展審計(jì)工作，也會影響審計(jì)效率和質(zhì)量。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源，可以歸結(jié)為三個方面，固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(一)固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯誤的可能性。也就是說經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和記錄本身產(chǎn)生錯誤的發(fā)生概率。一方面由于資料編制人員工作業(yè)務(wù)不熟練出現(xiàn)錯誤或者被審計(jì)部門為了自身利益而提供的虛假資料等會導(dǎo)致出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面被審計(jì)單位日常業(yè)務(wù)范圍較廣，業(yè)務(wù)類型比較復(fù)雜，審計(jì)調(diào)查方法并不能全面涵蓋事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)管理的方方面面，從而導(dǎo)致問題沒有全面及時徹查和發(fā)現(xiàn)出來。

(二)控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。一方面由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致在執(zhí)行過程中違法違規(guī)概率增大，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面審計(jì)部門人員沒有嚴(yán)格按照制度和規(guī)定要求開展排查，從而對被審計(jì)部門的內(nèi)部控制存在的問題沒有全面查找出來而導(dǎo)致發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)人員通過預(yù)定的審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)部門會計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯報(bào)或漏報(bào)情況及時發(fā)現(xiàn)的可能性。造成這方面風(fēng)險(xiǎn)的原因，主要是由于審計(jì)人員和對審計(jì)事項(xiàng)事實(shí)和證據(jù)進(jìn)行核實(shí)時沒有充分的依據(jù)予以判定，或者對審計(jì)核實(shí)的實(shí)施沒有進(jìn)行全面科學(xué)綜合歸納總結(jié)分析，或者審計(jì)建議、意見不恰當(dāng)，提出的審計(jì)結(jié)論或者建議指導(dǎo)性不強(qiáng)，不具有建設(shè)性等。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過審計(jì)人員進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

針對事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和來源，想要全面提高事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對水平，可以從以下方面進(jìn)行探索：

(一)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，提高審計(jì)工作重要性認(rèn)識。

一方面要轉(zhuǎn)變工作理念，深入研究國家有關(guān)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)方面的政策要求等，意識到開展內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，設(shè)置專門的部門開展審計(jì)工作，確保審計(jì)工作獨(dú)立開展。建立健全內(nèi)部控制，加強(qiáng)部門內(nèi)部管理，降低違法違規(guī)行為的發(fā)生。采取多種方式進(jìn)行宣傳，提高全員對審計(jì)工作的理解和配合程度。

(二)提高審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)和綜合技能。

要加強(qiáng)對審計(jì)人員的全面培訓(xùn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革深入推進(jìn)，事業(yè)單位也面臨著嚴(yán)峻的市場競爭形勢，發(fā)展過程中各類矛盾日益顯現(xiàn)，作為審計(jì)人員，不僅要不斷學(xué)習(xí)新知識、新技術(shù)，積極研究國家最新的法律法規(guī)，還要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，提高工作責(zé)任心，確保審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則和要求開展的審計(jì)活動，將自己所學(xué)的審計(jì)知識貫穿和融入到日常實(shí)踐活動中區(qū)，在審計(jì)活動開展的每一個環(huán)節(jié)，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則要求開展審計(jì)工作，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，對發(fā)現(xiàn)的問題深入全面分析，找出原因，并提出更多綜合性、指導(dǎo)性和建設(shè)性的審計(jì)結(jié)論或意見，確保審計(jì)工作職能有效發(fā)揮。

(三)加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新，運(yùn)用現(xiàn)代信息平臺、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

根據(jù)事業(yè)單位實(shí)際，建立綜合審計(jì)自動化監(jiān)控平臺，減輕審計(jì)人員日常工作負(fù)荷，提高工作的透明度，加強(qiáng)部門業(yè)務(wù)協(xié)同，提高信息共享利用效率，提升審計(jì)效率和質(zhì)量。審計(jì)工作只是一種手段，最終目的是不斷提高規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部運(yùn)行水平，所以需要全員配合，全面審計(jì)監(jiān)督，才能真正發(fā)揮審計(jì)工作的應(yīng)有作用。

(四)建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患排查和監(jiān)督機(jī)制。

對于事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作而言，風(fēng)險(xiǎn)既有來自于主觀方面的，也有來自客觀方面的，所以要建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患排查、評估和監(jiān)督機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的建立方面，可成立審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)和審計(jì)人員、相關(guān)部門以及上級部門之間的溝通交流。根據(jù)事業(yè)單位內(nèi)外部環(huán)境制定具體的審計(jì)方案，明確審計(jì)工作具體推進(jìn)計(jì)劃、審計(jì)工作具體內(nèi)容、責(zé)任分工、流程、標(biāo)準(zhǔn)。對所有的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的資料進(jìn)行收集，審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行研究，必要時聘請專家或第三方中介機(jī)構(gòu)指導(dǎo)，結(jié)合事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際，設(shè)置不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等級。嚴(yán)格按照相關(guān)計(jì)劃和要求定期開展審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)排查，尤其是針對關(guān)鍵環(huán)節(jié)和崗位，建立隨機(jī)抽查和定期檢查相結(jié)合的審計(jì)機(jī)制，及時排查隱患風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范管理，提高執(zhí)行質(zhì)量。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計(jì)工作難度越來越大，對于事業(yè)單位而言，只有結(jié)合內(nèi)部實(shí)際，在充分掌握國家有關(guān)政策和法規(guī)的前提下，探索更加有效的審計(jì)監(jiān)督管理手段，才能及時發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，助推單位不斷健全制度，提升管理水平，保障事業(yè)的科學(xué)高效發(fā)展。

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