財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值辨析

臧桐桐

(黑龍江省肇東市地方稅務(wù)局，黑龍江 肇東 151100)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值辨析

臧桐桐

(黑龍江省肇東市地方稅務(wù)局，黑龍江 肇東 151100)

為進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)體系，明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異，提高會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值二者差異進(jìn)行深入研究，希望能夠不斷提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，更好地保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定性。

公允價(jià)值；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)政收入；稅務(wù)會(huì)計(jì)

1 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值定義的界定

1.1 公允價(jià)值定義在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景下的界定

我國(guó)近年來(lái)推出的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值定義愈發(fā)明確，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中公允價(jià)值定義為：公允價(jià)值計(jì)量中的資產(chǎn)與負(fù)債需要嚴(yán)格遵循市場(chǎng)公平交易原則，交易雙方是在完全自主自愿、相互熟悉了解的情況下達(dá)成，進(jìn)而開(kāi)展的資產(chǎn)清償金額計(jì)量，這樣才能更好地順應(yīng)市場(chǎng)整體發(fā)展趨勢(shì)。財(cái)政部下發(fā)的有關(guān)會(huì)計(jì)管理對(duì)公允價(jià)值有了更高的要求，公允價(jià)值定義亟待改善。公允價(jià)值定義的進(jìn)一步完善有力促進(jìn)市場(chǎng)的有序進(jìn)行，按照公允價(jià)值的定義，我們可以進(jìn)行公允價(jià)值的最終界定。

1.2 公允價(jià)值定義在稅務(wù)會(huì)計(jì)背景下的界定

根據(jù)我國(guó)所得稅稅法的相關(guān)規(guī)定，可以清楚認(rèn)識(shí)到，公允價(jià)值是指以市場(chǎng)價(jià)格確定的自身價(jià)值，它建立在交易雙方相互熟悉和了解的基礎(chǔ)上，以平等、公平達(dá)成的公平交易價(jià)格，完成協(xié)議，才能形成公允價(jià)值。公允價(jià)值受市場(chǎng)價(jià)格特點(diǎn)決定了公允價(jià)值作為確定標(biāo)準(zhǔn)，這體現(xiàn)了市場(chǎng)的公平性和客觀性特點(diǎn)。為了區(qū)分貨幣的確定性和固定性，企業(yè)收入為非貨幣形式時(shí)，公允價(jià)值可以作為確定金額的計(jì)量屬性，進(jìn)一步做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法間的有效銜接。由此可見(jiàn)，市場(chǎng)價(jià)格是公允價(jià)值的有效反應(yīng)，它是公允價(jià)值的決定性因素。

2 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)背景下公允價(jià)值的不同

2.1 公允價(jià)值確定方法的不同

公允價(jià)值的產(chǎn)生主要是為了要求在交易過(guò)程中資產(chǎn)與負(fù)債雙方能夠遵循公平、資源的原則，對(duì)資產(chǎn)與負(fù)債金融實(shí)施準(zhǔn)確計(jì)量。在特殊情況下，我們也可以使用估值技術(shù)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行確定。公允價(jià)值確定方法主要分為市價(jià)法、類(lèi)似市價(jià)法、現(xiàn)值法。其中市價(jià)法是對(duì)那些相同功能的、相似功能的資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行的公允價(jià)值計(jì)量技術(shù)。類(lèi)似市價(jià)法則是對(duì)相同功能的，相似功能的資源、負(fù)債情況選擇適合的計(jì)量方法加以調(diào)整?，F(xiàn)值法類(lèi)似市價(jià)法，是在沒(méi)有相同或相似資產(chǎn)和負(fù)債的基礎(chǔ)上完成的，不能用于借鑒和參考，需要充分運(yùn)用估值技術(shù)對(duì)現(xiàn)金流量實(shí)施控制，更好地滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，適應(yīng)市場(chǎng)情況。

稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的具體確定方法只有市價(jià)法和類(lèi)似市價(jià)法，在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，對(duì)公允價(jià)值確定方法的選用還要看稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求。特殊情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)結(jié)合實(shí)際情況，合理選擇公允價(jià)值確定方法。類(lèi)似于貨物出口等，如果在沒(méi)有收到貨物的時(shí)候就視同商品已經(jīng)銷(xiāo)售，或是在納稅人銷(xiāo)售價(jià)格較低且缺乏正當(dāng)理由的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照以下順序來(lái)確定其銷(xiāo)售額：一是以當(dāng)月商品銷(xiāo)售平均價(jià)格來(lái)確定；二是以同期內(nèi)銷(xiāo)售平均價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)銷(xiāo)售額的確定，它是計(jì)稅價(jià)格依據(jù)，有著一定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

2.2 公允價(jià)值表現(xiàn)形式的不同

基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)背景下的公允價(jià)值，注重強(qiáng)調(diào)于市場(chǎng)交易環(huán)境的公平、公正，是否是在雙方自愿的前提下達(dá)成了交易金額，這種市場(chǎng)價(jià)格類(lèi)型可以當(dāng)成是模擬市場(chǎng)價(jià)值，在交易金額尚未結(jié)算清時(shí)，仍然可以通過(guò)公允價(jià)值評(píng)估技術(shù)對(duì)整個(gè)市場(chǎng)的資產(chǎn)或負(fù)債實(shí)施的有效估量。我們可以將公允價(jià)值表現(xiàn)形式總結(jié)為以下幾點(diǎn)：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值等。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定可知，納稅人同期商品銷(xiāo)售價(jià)格偏低而缺乏恰當(dāng)合理的解釋時(shí)，市場(chǎng)價(jià)格就成為了銷(xiāo)售金額評(píng)估的主要依據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要更加真實(shí)準(zhǔn)確，且不做減值準(zhǔn)備，二者現(xiàn)值存在一定的差異。

為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，我國(guó)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的引入和計(jì)量屬性有著明確規(guī)定，這樣有利于保證公民合理納稅、保證國(guó)家財(cái)政收入穩(wěn)定，企業(yè)所得稅等對(duì)公允價(jià)值計(jì)算形式也作了一定的要求。所以，我們必須要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值差異進(jìn)行深入分析，進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)體系。

2.3 公允價(jià)值使用范圍不同

我國(guó)會(huì)計(jì)法中界定了公允價(jià)值是資產(chǎn)類(lèi)或負(fù)債類(lèi)，并根據(jù)其屬性進(jìn)行恰當(dāng)運(yùn)用。只有保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性才能真正了解企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況，做出有效的企業(yè)未來(lái)情況預(yù)測(cè)，給管理者決定提供更加有效的參考依據(jù)，維護(hù)市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。公允價(jià)值使用一定是在無(wú)法進(jìn)行歷史成本準(zhǔn)確核算的前提下，且僅限于資產(chǎn)使用，負(fù)債不作為核算范圍。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在公允價(jià)值方面存在著極大的差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性要求較高，它的公允價(jià)值處于初級(jí)階段，稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量主要體現(xiàn)在歷史成本計(jì)量，無(wú)特殊情況稅務(wù)會(huì)計(jì)不使用公允價(jià)值。

3 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的相互借鑒

3.1 公允價(jià)值使用范圍借鑒

稅務(wù)會(huì)計(jì)主要用于稅款繳納，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值主要是針對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和資本經(jīng)濟(jì)，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值主要用于實(shí)體經(jīng)濟(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一方面是稅務(wù)會(huì)計(jì)需要借鑒的地方，以便不斷提升稅務(wù)會(huì)計(jì)適用范圍，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)拓展，使其公允價(jià)值能夠更好地運(yùn)用于資本市場(chǎng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)積極借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用理念，拓展稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍，開(kāi)設(shè)交易性金融資產(chǎn)等。

3.2 公允價(jià)值確定技術(shù)借鑒

一般第一級(jí)次公允價(jià)值計(jì)量能夠獲取的市場(chǎng)報(bào)價(jià)真實(shí)性較高，采用公允價(jià)值計(jì)量手段也十分可靠，但第二級(jí)次的公允價(jià)值報(bào)價(jià)主要以市場(chǎng)價(jià)格作為參考，需要進(jìn)行后期價(jià)格的進(jìn)一步核實(shí)。雖然價(jià)格調(diào)整會(huì)受其他因素的影響，但是這并不會(huì)造成太大的計(jì)量結(jié)果波動(dòng)。通過(guò)借鑒稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值使用方法有利于提升公允價(jià)值的可靠性和穩(wěn)定性，實(shí)施嚴(yán)格的公允價(jià)值控制，及時(shí)公布價(jià)格變動(dòng)，可更好實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格透明化、公平化。

3.3 公允價(jià)值操作方面的借鑒

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在合理利用公允價(jià)值進(jìn)行價(jià)格計(jì)量的同時(shí)，還要制定科學(xué)詳細(xì)的操作計(jì)劃，明確公允價(jià)值計(jì)量使用思路，提升市場(chǎng)發(fā)展的有序性。公允價(jià)值使用時(shí)，上一級(jí)沒(méi)有成功方可使用下一級(jí)次，鑒于這一特點(diǎn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以適當(dāng)借鑒稅務(wù)會(huì)計(jì)，盡量避免企業(yè)出現(xiàn)公允價(jià)值操控經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的不良現(xiàn)象。

3.4 公允價(jià)值控制程序與信息借鑒

為避免計(jì)量方法的誤選或是其他原因的不選，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要不斷完善自身內(nèi)部控制，推動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量秩序的發(fā)展，充分發(fā)揮社會(huì)公眾監(jiān)督的作用。公允價(jià)值在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用，一定要接受法律約束，做好控制程序問(wèn)題處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)要積極相互借鑒，不斷提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。避免因管理者缺乏理性知識(shí)而對(duì)公允價(jià)值波動(dòng)產(chǎn)生影響，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性。

4 結(jié)語(yǔ)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)背景下公允價(jià)值應(yīng)用范圍極為廣泛，我們要加強(qiáng)公允價(jià)值理論與實(shí)踐的結(jié)合，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的應(yīng)用研究是一個(gè)漫長(zhǎng)且艱辛的發(fā)展歷程，應(yīng)從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看待財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)相互借鑒的發(fā)展關(guān)系，努力提升我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)管理體系。

[1] 王婉陵.淺析公允價(jià)值計(jì)量存在的問(wèn)題及解決措施[J].赤峰學(xué)院學(xué)報(bào)(自然科學(xué)版)，2011，(11)：120.

[2] 畢賢忠，劉麗影.完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)的相關(guān)對(duì)策研究[J].北華大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2012，(01)：134.

[3] 齊保壘，田高良.金融危機(jī)下公允價(jià)值存在的問(wèn)題及其爭(zhēng)論[C]//中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論專(zhuān)業(yè)委員會(huì)2010年專(zhuān)題學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集，2010.

[4] 彭博.解讀國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第十三號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量的基本原則及引入的新變更[J].中國(guó)管理信息化，2013，(08)：69-70.

Analysisofthefairvalueinfinancialaccountingandtaxaccounting

ZANG Tong-tong

(Zhaodong Taxation Bureau of Heilongjiang Province, Zhaodong 151100, China)

In order to further improve the accounting system, to clarify the differences between financial accounting and tax accounting, to improve the accuracy of accounting fair value measurement, the difference of fair value between financial accounting and tax accounting was made in-depth study, hoping to continuously improve the authenticity of accounting information, and better guarantee the stability of national fiscal revenue.

Fair value; Financial accounting; Fiscal revenue; Tax accounting

F235

A

1674-8646(2017)18-0172-02

2017-07-30

臧桐桐(1990-)，女，本科。