淺析作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用

亢藝璇

（河北大學(xué) 管理學(xué)院，河北 保定 071000）

淺析作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用

亢藝璇

（河北大學(xué) 管理學(xué)院，河北 保定 071000）

隨著科技水平的提高，企業(yè)生產(chǎn)的自動(dòng)化程度越來越高，制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重也越來越大，這使得傳統(tǒng)成本核算方法顯現(xiàn)出巨大的不足，由其核算出來的成本信息嚴(yán)重失真。在這種情況下，作業(yè)成本法慢慢走近學(xué)者和企業(yè)的視野，成為會(huì)計(jì)界關(guān)注的重點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)作業(yè)成本的分析不僅對(duì)世界企業(yè)，更對(duì)我國企業(yè)更好的進(jìn)行成本核算有重要意義。作業(yè)成本法是現(xiàn)代化的產(chǎn)物，有利于企業(yè)更好的核算成本，為管理著和決策者提供更為真實(shí)全面的成本信息。作業(yè)成本法的理論已日趨成熟，并在美國、日本等國家得到了廣泛成功的應(yīng)用。雖然我國企業(yè)要達(dá)到廣泛成功的應(yīng)用作業(yè)成本法仍需走很長一段路，但是，通過學(xué)者、企業(yè)和各方面的不斷努力，一定可以找到適合我國國情的作業(yè)成本法核算體系，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。分析了作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀及問題，并提出了解決問題的措施。

作業(yè)成本法；問題；措施；成本核算觀念

一、 作業(yè)成本法在我國企業(yè)中應(yīng)用的問題

作業(yè)成本法介紹到我國也有二十多年了,雖然很多學(xué)者和企業(yè)都對(duì)這種先進(jìn)的成本核算系統(tǒng)非常感興趣,其中也不乏敢吃螃蟹者。但是目前我國企業(yè)作業(yè)成本法的技術(shù)還不夠嫻熟，應(yīng)用作業(yè)成本法的企業(yè)遠(yuǎn)不及國外廣泛,應(yīng)用行業(yè)也主要集中在制造業(yè)，在實(shí)際應(yīng)用中存在很多問題。根據(jù)調(diào)查顯示,目前作業(yè)成本法主要應(yīng)用于我國市場競爭較激烈行業(yè)中的少數(shù)先進(jìn)大型企業(yè)集團(tuán),如美的集團(tuán)、東風(fēng)汽車等。有些企業(yè)從決定采用作業(yè)成本法解決企業(yè)的成本核算問題起,兩三年都沒有取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，還有一些企業(yè)對(duì)于作業(yè)成本法的實(shí)施，“雷聲大，雨點(diǎn)小”沒過多長時(shí)間就沒有結(jié)果了。為什么在國外廣泛成功應(yīng)用的作業(yè)成本法,在我國卻寸步難行?分析其原因,不但有外部環(huán)境的約束,也有來自企業(yè)自身的阻力。

1.來自外部環(huán)境的約束

首先，科技水平相對(duì)不高，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，科技水平也不斷的提高，但是從總體來看,我國的科技發(fā)展水平比西方發(fā)達(dá)國家還是落后很多,差距仍然很大，能將高新技術(shù)應(yīng)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)很少。

其次，管理會(huì)計(jì)未在國內(nèi)廣泛應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)是作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的基礎(chǔ),而目前管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用尚處于初始階段。經(jīng)營管理者缺乏在管理上尋求效益的內(nèi)在動(dòng)力和意識(shí),并且內(nèi)在科學(xué)化管理的要求不強(qiáng)烈,也必然會(huì)導(dǎo)致作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用上的滯后。

再次，投入成本較高,風(fēng)險(xiǎn)大。企業(yè)要想進(jìn)行成本變革,實(shí)施作業(yè)成本法,需要從整體層面上進(jìn)行大規(guī)模的分析和設(shè)計(jì)。項(xiàng)目工程大、周期長,短期很難看出其價(jià)值，無法看出其實(shí)施的效果，很容易使大家失去信心。

最后，現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不認(rèn)可。目前,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)要采用制造成本法,這與作業(yè)成本法之間存在沖突。作業(yè)成本法并未得到我國會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)披露和申報(bào)納稅時(shí)要想將作業(yè)成本法提供的成本信息進(jìn)行核算存在法律障礙。

2.來自企業(yè)自身的阻力

首先，難以協(xié)調(diào)管理工作。作業(yè)成本法的實(shí)施是一個(gè)龐大的工程,涉及到企業(yè)的方方面面，幾乎所有人員都要參與,關(guān)系協(xié)調(diào)困難。并且涉及的企業(yè)每一位人員的具體工作及利益的重新分配,因而會(huì)遇到很多阻力。因此，作業(yè)成本法的實(shí)施會(huì)遇到很大的阻礙。

其次，難以權(quán)衡作業(yè)成本法實(shí)施的成本效益。此時(shí)的效益是個(gè)難以衡量的量化指標(biāo),所以企業(yè)在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)有更多的顧慮,從而在選擇作業(yè)成本法時(shí)也就有很多顧慮。

再次，傳統(tǒng)的成本核算觀念難以突破。一般企業(yè)已經(jīng)制定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一些準(zhǔn)則，制約了成本核算體系的改進(jìn)，在這方面?zhèn)鹘y(tǒng)的觀念也會(huì)制約作業(yè)成本核算體系設(shè)計(jì)。

最后，我國人員素質(zhì)還不能滿足作業(yè)成本法要求。我國現(xiàn)在缺乏能夠協(xié)調(diào)成本核算過程中涉及到的各個(gè)部門之間關(guān)系的綜合型人才，如果各部門之間的關(guān)系不能很好的處理，這就對(duì)作業(yè)成本法的實(shí)施產(chǎn)生制約作業(yè)。

二、作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用中問題的解決措施

作業(yè)成本法是現(xiàn)代化的產(chǎn)物，有利于企業(yè)更好的核算成本，為管理者和決策者提供更為真實(shí)全面的成本信息。作業(yè)成本法的理論已日趨成熟，并在美國、日本等國家得到了廣泛成功的應(yīng)用。雖然我國企業(yè)要達(dá)到廣泛成功的應(yīng)用仍需走很長一段路，但是，筆者相信通過學(xué)者、企業(yè)和各方面的不斷努力，一定可以找到適合我國國情的作業(yè)成本法核算體系，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

作業(yè)成本法在我國的推行過程中存在許多問題，我們不但需要從企業(yè)自身進(jìn)行改造，也需要找出解決的措施，靈活改進(jìn)作業(yè)成本法。

1.堅(jiān)持成本—效益原則

對(duì)于成本系統(tǒng)的選擇，不僅要考慮其提供的成本信息的準(zhǔn)確性和實(shí)施的適用范圍，還須考慮其實(shí)施的成本和效益。企業(yè)要想實(shí)施作業(yè)成本，需要進(jìn)行可行性分析、方案設(shè)計(jì)等一系列復(fù)雜的程序，其成本較高。因此需要我國企業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)首先應(yīng)通過“成本—效益”分析判斷這樣做是否能為企業(yè)增效，并不是所有的企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法都能增效。

2.企業(yè)結(jié)合自身情況，靈活運(yùn)用作業(yè)成本法

作業(yè)成本法理論雖然已經(jīng)日趨成熟，但是大部分是美國等國家根據(jù)其各國企業(yè)實(shí)際情況研究出來的，因此并不是作業(yè)成本法體系的所有內(nèi)容都適合我國企業(yè)。這就需要我國企業(yè)靈活運(yùn)用作業(yè)成本法，要符合企業(yè)自身情況，從而達(dá)到運(yùn)用作業(yè)成本法的最好效果。在運(yùn)用中不但要吸取別人的經(jīng)驗(yàn)，還要在企業(yè)親自嘗試作業(yè)成本法的實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善作業(yè)成本法系統(tǒng)，逐步推廣，不可急于求成。

另外我們還需注意制造的靈活性，這是影響復(fù)雜的作業(yè)成本法核算實(shí)施的另一因素。制造的靈活性造成核算程序復(fù)雜化，當(dāng)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)一直發(fā)生改變時(shí)，精確地管理分配成為成為一項(xiàng)復(fù)雜的任務(wù)。然而，在僅有的極少的例子下，就制造業(yè)的靈活性和作業(yè)成本法的適應(yīng)性關(guān)系的研究是相當(dāng)有限的。

3.成本管理思想，科學(xué)認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法

要想成功的應(yīng)用作業(yè)成本法，不僅需要技術(shù)上的支持，也需要企業(yè)更新管理觀念，科學(xué)地分析解決問題。需要更多地將管理思維模式運(yùn)用于企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、定價(jià)、顧客獲利能力分析、質(zhì)量管理等管理方面。

基于以上陳述，第一，提供一個(gè)簡單的應(yīng)用模型，這個(gè)模型可以證明作業(yè)成本法在生產(chǎn)靈活性的基礎(chǔ)上，被采用的決策是對(duì)的；其次促進(jìn)一場辯論：為什么作業(yè)成本法的系統(tǒng)，盡管擁有理論優(yōu)勢，但是仍然沒有被大范圍的接收和采納。

4.加大培訓(xùn)力度，建立高素質(zhì)的管理隊(duì)伍

在近些年來，學(xué)者和管理會(huì)計(jì)人員對(duì)作業(yè)成本法有極大興趣，然而，調(diào)查顯示作業(yè)成本法的擴(kuò)展過程并不是很明顯。作業(yè)成本法的成功實(shí)施離不開高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員。應(yīng)加大對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)及其他方面的培訓(xùn)，成為既掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，又懂得相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用的復(fù)合型人才。作業(yè)成本法是一種有先進(jìn)管理思想的成本管理模式，在國外許多國家得到了廣泛的應(yīng)用。雖然在我國實(shí)施過程中遇到一些問題，但并不影響它的應(yīng)用前景，企業(yè)將會(huì)順應(yīng)潮流，根據(jù)自身情況，制定解決方案，克服困難，爭取條件實(shí)施這一先進(jìn)的成本管理模式。

5.實(shí)施作業(yè)成本法需要注意的有關(guān)問題

作業(yè)成本法雖然是現(xiàn)代化的產(chǎn)物，具備了很高的先進(jìn)性，但是企業(yè)應(yīng)用的時(shí)候不能盲目，仍需注意到許多問題。筆者認(rèn)為，需要特別重視一下兩個(gè)方面。一方面，切忌生搬硬套，作業(yè)成本法近些年受到國內(nèi)外廣大學(xué)者和企業(yè)的追捧，被認(rèn)為是當(dāng)代最為先進(jìn)的成本核算法，但是，需要企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況靈活運(yùn)用，切忌生搬硬套；另一方面，作業(yè)成本法的實(shí)施是一項(xiàng)浩大的工程，企業(yè)可以自身情況為基礎(chǔ)，按照從局部到整體、從簡化到復(fù)雜的步驟，循序漸進(jìn)，腳踏實(shí)地的實(shí)行，切忌急于求成。實(shí)施研究也表明，行為和組織變數(shù)影響了作業(yè)成本法的成功實(shí)施。

三、結(jié)論

我們可以總結(jié)出，作業(yè)成本法的采納率一直很穩(wěn)健并且公司對(duì)于先進(jìn)技術(shù)的操作一直處于制造靈活性的環(huán)境下。他們并不樂意采用作業(yè)成本法，盡管如此，他們毫無疑問的獲得了收益。并且，生產(chǎn)朝著靈活性不斷改變。此外，最近調(diào)查顯示，大量管理者預(yù)料到因制造靈活性而帶來的更為復(fù)雜的系統(tǒng)的改變需求。因此，制造靈活性最終驅(qū)使管理者對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)感到不滿意，并且認(rèn)識(shí)到作業(yè)成本法的益處。 作業(yè)成本法是一項(xiàng)系統(tǒng)的成本核算方法，涉及方面大，涉及到的人員多，這就需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)籌全局，并且全員積極配合，做好作業(yè)成本法的實(shí)施工作。

[1]程燕,蕭春梅. 淺談作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)師,2006,（4）

[2]劉湘.作業(yè)成本法在高新技術(shù)企業(yè)的應(yīng)用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì),2012,（1）

[3]黃銀婉.作業(yè)成本法在我國企業(yè)實(shí)施過程中的障礙和對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011,（7）

[責(zé)任編校：張勇]

F275.3

A

1009-5462（2017）01-0037-03

2017-01-10

亢藝璇，女，河北魏縣人，河北大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)2014級(jí)本科生。