淺析“小金庫”檢查的難點(diǎn)與對策

邵文瓏

摘要：“小金庫”成因的復(fù)雜性、手段的多樣性和存放的隱蔽性等特點(diǎn)，“小金庫”的檢查往往面臨較多困難，檢查成效難以提高。如何破解“小金庫”檢查中存在的諸多難點(diǎn)，快速提升檢查效率，已成為“小金庫”治理中亟待解決的問題。

關(guān)鍵詞：“小金庫”；檢查難點(diǎn)；對策

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）030-000-01

一、小金庫的成因、表現(xiàn)形式與用途

（一）“小金庫”成因。設(shè)立“小金庫”的原因既有客觀體制因素，也有主觀故意因素。一是財(cái)經(jīng)法紀(jì)意識淡薄，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，給私存資金、設(shè)置賬外賬提供了條件；二是出于私利考慮，將“小金庫”資金作為業(yè)務(wù)活動的潤滑劑，甚至是輔路搭橋、溝通關(guān)系的秘密武器。

（二）“小金庫”的主要表現(xiàn)形式。一是隱瞞收入，包括：違規(guī)收費(fèi)、罰款及攤派不入賬，資產(chǎn)處置、出租收入不入賬和經(jīng)營收入不入賬等；二是虛列支出，包括以會議費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等名義套取資金，虛列支出轉(zhuǎn)出資金，以非法票據(jù)騙取資金等；三是往來款項(xiàng)，即利用上下級或關(guān)系單位之間相互轉(zhuǎn)移資金等。

（三）“小金庫”的用途?！靶〗饚臁百Y金主要用于不便于在規(guī)定賬簿核算的內(nèi)容，包括：以為職工謀福利、留住人才為借口亂發(fā)獎金、補(bǔ)貼，拉關(guān)系走后門進(jìn)行請客送禮或?yàn)橛嘘P(guān)部門付賬，小團(tuán)體旅游的費(fèi)用，購置不便公開的商品，少數(shù)人私分，以及用于用途不便公開或應(yīng)由個人支付的費(fèi)用等。

二、“小金庫”檢查的難點(diǎn)

（一）業(yè)務(wù)背景了解難。單位內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)是誘發(fā)“小金庫”滋生的土壤，由于單位性質(zhì)不同，其業(yè)務(wù)流程和運(yùn)作方式迥異，專業(yè)方向也各有不同，“小金庫”問題易發(fā)生的環(huán)節(jié)和表現(xiàn)也不盡相同。由于部分單位存在機(jī)構(gòu)層級多、下屬單位數(shù)量大、財(cái)務(wù)賬套設(shè)置多、業(yè)務(wù)范圍涉及廣、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜和專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，給檢查帶來較大困難，短時間內(nèi)難以全面了解被查單位整體運(yùn)行情況和業(yè)務(wù)流程。

（二）財(cái)務(wù)線索發(fā)現(xiàn)難。隨著企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)的不斷引入，企業(yè)財(cái)務(wù)管理逐漸脫離了傳統(tǒng)會計(jì)從制作憑證到編制賬冊的過程，財(cái)務(wù)系統(tǒng)逐步成為ERP的內(nèi)嵌組成部分，賬目和原始憑證的查閱變得更為繁瑣復(fù)雜。且各單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)千差萬別，檢查人員熟悉財(cái)務(wù)系統(tǒng)的使用就需要耗費(fèi)大量的時間和精力，加之財(cái)務(wù)系統(tǒng)具有的自我調(diào)整、校對功能，從電子賬冊和電子憑證本身已很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)線索。

（三）內(nèi)查外調(diào)配合難。大多數(shù)被調(diào)查單位和人員抱著“多一事不如少一事”的心態(tài)，往往無故推諉或拒絕，很難調(diào)動其配合調(diào)查的積極性。而內(nèi)部人員為了保全部門和自身利益，通常會三緘其口，明知有違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象也不能堅(jiān)決抵制，甚至同流合污，給檢查設(shè)置障礙。

（四）審查談話開口難。經(jīng)辦人為保全自身利益，大多采取消極拖延、避重就輕等方式，躲避檢查人員的審查談話，以求達(dá)到拖延檢查時間、回避檢查問題的目的。而目前財(cái)政檢查可采取的強(qiáng)制手段比較薄弱，難以對經(jīng)辦人形成較強(qiáng)的威懾力。

（五）處理處罰支持難。“小金庫”問題在實(shí)際處理處罰中存在較大阻力。一方面，被檢查單位大多偏袒、庇護(hù)當(dāng)事人，不能全面支持檢查機(jī)關(guān)的處理決定，難以落實(shí)相關(guān)的行政處分、處罰；另一方面，針對“小金庫”問題定性和處理處罰的相關(guān)法規(guī)政策不完善、不具體，處理、處罰難以找到合理、恰當(dāng)和準(zhǔn)確的法規(guī)依據(jù)。

三、破解“小金庫”檢查難點(diǎn)的對策

（一）“三個震懾”擴(kuò)大“小金庫”自查成果。

一是依靠會計(jì)信息檢查成果，形成技術(shù)震懾。將“小金庫”檢查與會計(jì)信息質(zhì)量檢查深入結(jié)合，全方面、多角度反映被查單位整體財(cái)務(wù)狀況，深入挖掘其在會計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制等方面存在的問題和漏洞，以專業(yè)水準(zhǔn)幫助被查單位糾正錯誤，以點(diǎn)帶面，提升管理水平。通過這一過程，展示檢查隊(duì)伍的會計(jì)專業(yè)知識和政策理論水平，在業(yè)務(wù)能力和檢查技巧方面對被查單位形成震懾。

二是依靠“小金庫”政策講解，形成制度威懾。在自查督導(dǎo)中，應(yīng)充分利用“自查從寬、被查從嚴(yán)”的政策，督促被查單位主動暴露問題，不留死角。檢查進(jìn)點(diǎn)后，首先召開部門負(fù)責(zé)人和下屬單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人見面會，宣傳政策法規(guī)，講清利害關(guān)系，要求將自查自糾報(bào)告、報(bào)表收集存檔，以便甄別問題性質(zhì)。同時，采取以自查問題和金額多少作為選擇重點(diǎn)抽查對象的依據(jù)，打消有關(guān)人員的僥幸心理，主動配合檢查工作，爭先申報(bào)“小金庫”問題。

三是利用多種舉報(bào)手段，形成監(jiān)督威懾。人民來信來訪能較為如實(shí)反映被查單位的內(nèi)部矛盾。檢查進(jìn)點(diǎn)后，應(yīng)及時將現(xiàn)場檢查辦公地點(diǎn)、辦公電話進(jìn)行公告，并在醒目位置設(shè)立舉報(bào)箱，使職工、群眾可以方便進(jìn)行舉報(bào)并提供違規(guī)違紀(jì)的佐證。同時，采取現(xiàn)場約談等溝通方式，使“小金庫”檢查成為職工的熱議話題，使被查單位形成被監(jiān)督、被公告的輿論壓迫感，自查自糾的主動性大幅提高。

（二）“四個注重”多線索打開“小金庫”檢查局面

一是注重外圍調(diào)查。外圍線索是發(fā)現(xiàn)小金庫的首要突破口。一是深入外圍場所，如出售消費(fèi)卡的商場、對外出租的辦公、宿舍樓等等固定資產(chǎn)所在地；二是接觸外圍人群，如商場發(fā)貨人員、辦公樓的保安、清潔工等物業(yè)人員；三是了解外圍情況，如商場發(fā)貨單是否與發(fā)票一致，對外出租的辦公樓的租期、租用對象等。通過外圍調(diào)查，反映外來收入和對外支出的對象和內(nèi)容，以便與賬內(nèi)情況相互印證。

二是注重內(nèi)部詢問。內(nèi)部詢問是發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部互轉(zhuǎn)收支、虛報(bào)冒領(lǐng)等情況的重要手段。一是了解單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)權(quán)限，重點(diǎn)關(guān)注掛靠的機(jī)構(gòu)和各類協(xié)會，利于發(fā)現(xiàn)上下級單位之間互相轉(zhuǎn)移收支；二是了解定崗定編和在崗?fù)诵萸闆r，利于發(fā)現(xiàn)是否有虛報(bào)冒領(lǐng)、吃空餉私分的情況；三是了解各類資產(chǎn)的登記管理，利于發(fā)現(xiàn)將是否存在部分房產(chǎn)及其他資產(chǎn)置于賬外使用等情況。

三是注重反常行為。各類細(xì)微的反常行為是“小金庫”檢查的重要線索。一是關(guān)注賬務(wù)處理與原始憑證的反常，注意檢查原始憑證的真?zhèn)我约芭c記賬憑證是否吻合，格外關(guān)注與正常思路不符的賬務(wù)處理；二是注重相關(guān)業(yè)務(wù)人員態(tài)度的反常，如突然的請假或?qū)δ硞€問題刻意的回避；三是注重對管理臺賬和原始單據(jù)的反常，如原始單據(jù)申領(lǐng)人簽名的筆跡相似，管理臺賬與實(shí)際盤點(diǎn)不符等情況。

四是注重業(yè)務(wù)信息。重要的業(yè)務(wù)信息往往隱藏關(guān)鍵線索。一是重大決策紀(jì)要，了解“三重一大”事項(xiàng)的決策方向和目標(biāo)，有利于發(fā)現(xiàn)投融資、利潤分配和薪酬福利方面的違規(guī)違紀(jì)情況；二是內(nèi)控制度，內(nèi)控中的薄弱環(huán)節(jié)易影響生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的順暢運(yùn)轉(zhuǎn)，有利于發(fā)現(xiàn)操作違規(guī)、套取資金等問題，三是收發(fā)文登記簿，查閱收發(fā)文便于發(fā)現(xiàn)稅收政策執(zhí)行、薪酬工效掛鉤、會計(jì)報(bào)表合并等的重要線索。